МДК.03.02 03.02.23. Учет активов
 Скачать 1.06 Mb.
|
|
информация о ценах на аналогичные основные средства, полученная в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций; информация о рыночных ценах, опубликованная в СМИ; информация о ценах по заключениям экспертов (оценщиков). Вложения в объекты основных средств, полученные по договору лизинга (сублизинга), отражаются учреждением (лизингополучателем) в сумме расходов лизингодателя на приобретение, доставку и доведение их до состояния, пригодного для использования (без учета НДС), определяемых условиями договора лизинга. Фактические вложения в основные средства отражаются по дебету счетов 0 106 11 000, 0 106 21 000, 0 106 31 000 и 0 106 41 000 в корреспонденции с соответствующими счетами. Сформированная первоначальная стоимость приобретенных (изготовленных, полученных безвозмездно) основных средств, законченный объем работ по их достройке, реконструкции, модернизации списываются со счетов 0 106 11 000, 0 106 21 000, 0 106 31 000 и 0 106 41 000 в дебет счета 0 101 00 000 "Основные средства". Данная запись производится на основании Актов о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001), Актов о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (ф. 0306002), Актов о приеме-передаче здания (сооружения) (ф. 0306030), документов, подтверждающих государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях, Актов о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031), Актов о приемке материалов (ф. 0315004), Требований- накладных (ф. 0315006). При передаче (списании) произведенных вложений в основные средства отражается их выбытие. Выбытие отражается записями по кредиту счетов 0 106 11 000, 0 106 21 000, 0 106 31 000 и 0 106 41 000 в корреспонденции с соответствующими счетами. Учет затрат на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг Затраты, учитываемые на счете 0 109 00 000 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг", формируют себестоимость готовой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг. Указанные затраты группируются следующим образом: прямые затраты - непосредственно связаны с производством единицы готовой продукции, выполнением работ, оказанием услуг и полностью относятся на их себестоимость; накладные расходы - связаны с производством различных видов продукции (работ, услуг) и распределяются между ними пропорционально прямым затратам по оплате труда, материальным затратам, объему выручки от реализации или иному показателю, характеризующему результаты деятельности учреждения; общехозяйственные расходы - не связаны непосредственно с производством, распределяются на себестоимость реализованной готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг либо относятся на увеличение расходов текущего финансового года - в нераспределяемой части; издержки обращения - сумма затрат, произведенных учреждением в результате реализации товаров, в том числе в процессе продвижения товаров на рынке. Затраты учреждения распределяются на затраты, непосредственно связанные с оказанием платной услуги и потребляемые в процессе ее предоставления, и затраты, необходимые для обеспечения деятельности учреждения в целом, но не потребляемые непосредственно в процессе оказания платной услуги. К затратам, непосредственно связанным с оказанием платной услуги, относятся: затраты на оплату труда персонала, непосредственно участвующего в процессе оказания платной услуги (основной персонал); затраты на приобретение материальных запасов, полностью потребляемых в процессе оказания платной услуги; амортизация оборудования, используемого в процессе оказания платной услуги; иные затраты, связанные с оказанием платной услуги. К затратам, необходимым для обеспечения деятельности учреждения в целом, но не используемым непосредственно в процессе оказания платной услуги (далее — накладные затраты), относятся: затраты на оплату труда персонала учреждения, не участвующего непосредственно в процессе оказания платной услуги; общехозяйственные затраты — затраты на приобретение материальных запасов, оплату услуг связи, транспортных услуг, коммунальных услуг, а также на обслуживание и текущий ремонт объектов; затраты на уплату налогов, пошлины и иных обязательных платежей; амортизация зданий, сооружений и других основных средств, непосредственно не связанных с оказанием платной услуги; иные затраты необходимые для обеспечения деятельности учреждений в целом, но не используемых непосредственно в процессе оказания платной услуги. Порядок определения нормативных затрат федеральных бюджетных и автономных учреждений определяется соответствующими федеральными органами, осуществляющими функции и полномочия учредителя этих учреждений, по согласованию с Минфином России. Для определения нормативных затрат применяется нормативный, структурный или экспертный метод. Для каждой группы затрат выбор метода осуществляется в зависимости от отраслевых, территориальных и других особенностей оказания государственной услуги. Нормативный метод (метод прямого счета) подразумевает определение структуры затрат на оказание услуги и отдельный расчет каждой составляющей нормативных затрат исходя из требований к качеству и условиям оказания услуги. При определении нормативных затрат используются утвержденные нормативы, выраженные в натуральных показателях, необходимые для оказания государственной услуги надлежащего качества. В случае отсутствия утвержденных нормативов (в натуральных показателях) учредителем в целях определения нормативных затрат могут быть самостоятельно установлены нормативы, выраженные в натуральных показателях. Структурный метод определения нормативных затрат подразумевает определение ряда статей расходов пропорционально выбранному показателю. Например, нормативные затраты определяются пропорционально одному из показателей: затратам на оплату труда с начислениями персонала, участвующего непосредственно в оказании государственной услуги; численности персонала, участвующего в оказании государственной услуги; площади помещения, используемого для оказания государственной услуги. Экспертный метод подразумевает определение нормативных затрат в отношении соответствующей группы затрат на основании экспертной оценки. Например, на основании: оценки доли группы затрат (например, затраты на оплату труда) в общем объеме затрат, необходимых для оказания государственной услуги; количества обращений потребителей услуги; оценки условного объема площадей, необходимых для оказания услуги. Экспертный метод рекомендуется применять в случае невозможности определения доли одной или нескольких статей расходов в общей сумме расходов на оказание услуги. Аналитический учет затрат на изготовление продукции (работ, услуг) ведется в Многографной карточке (ф. 0504054) в разрезе видов производимой учреждением готовой продукции, выполняемых работ, услуг по видам расходов. Учет операций по формированию себестоимости готовой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг), операций принятия к учету готовой продукции (в том числе отражение отклонений фактической себестоимости от плановой), а также операций по отнесению сформированной себестоимости затрат, общехозяйственных расходов, издержек обращения на соответствующие счета финансового результата ведется в Журнале по прочим операциям. Учет затрат учреждения при изготовлении готовой продукции, выполнении работ, оказании услуг, общехозяйственных расходов, издержек обращения ведется в Журнале операций (ф. 0504071) в соответствии с содержанием хозяйственной операции: Журнал операций по оплате труда, Журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками, Журнал операций расчетов с подотчетными лицами, Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов, Журнал по прочим операциям. Формирование фактической себестоимости изготовления готовой продукции, выполнения работ, оказания услуг отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета: 0 109 60 000 "Себестоимость готовой продукции, работ, услуг" (в части прямых расходов); 0 109 70 000 "Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг"; 0 109 80 000 "Общехозяйственные расходы"; 0 109 90 000 «Издержки обращения». Для учета затрат на изготовление и реализацию продукции и товаров, выполнение работ, оказание услуг применяются следующие счета бухгалтерского учета (табл. 3.9). Учреждение организует учет затрат по экономическим элементам и по статьям калькуляции (в зависимости от отраслевых особенностей), по способу включения в себестоимость (прямые и накладные), по связи с технико-экономическими факторами (условно-постоянные и условно- переменные (накладные) с целью нормирования, лимитирования и т.д.). Таблица 3.9 - Группировка затрат на изготовление и реализацию продукции (товаров, работ, услуг) по счетам бухгалтерского учета
Выбор способа калькулирования себестоимости единицы продукции (объема работы, услуги) и базы распределения накладных расходов между объектами калькулирования осуществляется учреждением самостоятельно или органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя. При этом необходимо оптимизировать степень полезности учетных данных для целей управления при допустимом уровне трудоемкости учетных процедур. При использовании в учете плановой (нормативно-плановой) себестоимости готовая продукция принимается к учету на дату ее выпуска по плановой (нормативно-плановой) себестоимости. Фактическая себестоимость продукции определяется по окончании месяца (производственного цикла). Возникающие при этом отклонения фактической себестоимости от плановой относятся: на увеличение (уменьшение) стоимости готовой продукции - в части остатка нереализованной продукции; на увеличение (уменьшение) финансового результата - в части реализованной продукции, а также продукции, списанной вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи и т.п. Продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки, относятся к незавершенному производству. Незавершенное производство отражается в бухгалтерском учете по фактической себестоимости прямых затрат. Сумма общехозяйственных расходов учреждения не включается в фактическую стоимость незавершенного производства (табл. 10). Суммы произведенных расходов, связанных с продажей товаров (в том числе с их продвижением на рынке), отражаются по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 109 90 000 "Издержки обращения". Таблица 10 – Бухгалтерские записи бюджетного учреждения по учету затрат на изготовление готовой продукции, выполнения работ, оказания услуг
Списание данных расходов осуществляется учреждением на дату, определенную в учетной политике (но не реже чем по результатам месяца), на основании товарного отчета, Справки (ф. 0504833). Учет денежных средств учреждения на счетах Бюджетные учреждения при проведении безналичных расчетов денежными средствами в валюте РФ через органы казначейства используется счет бухгалтерского учета 0 201 11 000. Бюджетное учреждение обязано осуществлять операции по безналичным расчетам через лицевые счета, открываемые в территориальном органе Федерального казначейства или финансовом органе субъекта Российской Федерации (муниципального образования). Приказ казначейства №7н от 07.10.2008 г. определяет порядок открытия и ведения лицевых счетов Федеральным казначейством и его территориальными органами. Бюджетные учреждения осуществляют безналичные расчеты со средствами, полученными ими в виде: субсидий из бюджета бюджетной системы РФ на возмещение нормативных затрат, связанных с оказанием ими в соответствии с государственным (муниципальным) заданием государственных (муниципальных) услуг (выполнением работ); субсидий из бюджета бюджетной системы РФ на иные цели; бюджетных инвестиций в объекты государственной и муниципальной собственности; - собственных доходов; средств ОМС; средств, находящихся во временном распоряжении. Во временном распоряжении учреждения могут находиться денежные средства, поступившие в результате: изъятия в ходе дознания, предварительного следствия, не являющиеся вещественными доказательствами, при наложении ареста на имущество обвиняемого (подозреваемого), на которые может быть обращено взыскание в целях возмещения причиненного материального ущерба или исполнения приговора в части конфискации имущества; получения средств на ответственное хранение; получения средств бюджетным учреждением в обеспечение заявок на участие в конкурсе (аукционе); в прочих установленных законодательством РФ случаях. В зависимости от источника поступления денежных средств в 18-м разряде номера счета указывается код вида деятельности (финансового обеспечения). Операции по поступлению денежных средств на лицевой счет бюджетного учреждения оформляются на основании первичных (сводных) учетных документов, приложенных к выписке из лицевого счета. Для проведения кассовых выплат бюджетное учреждение представляет в орган Федерального казначейства по месту обслуживания в электронном виде или на бумажном носителе следующие платежные документы: Заявку на кассовый расход (ф. 0531801); Заявку на кассовый расход (сокращенную) (ф. 0531851); Заявку на получение наличных денег (ф. 0531802); Заявку на возврат (ф. 0531803). Проведение кассовых выплат за счет средств, предоставленных федеральным бюджетным учреждениям в виде субсидий, осуществляется после проверки органом Федерального казначейства документов, подтверждающих возникновение денежных обязательств, и соответствия содержания операции кодам КОСГУ и целям предоставления субсидии. Операции по выбытию денежных средств с лицевого счета бюджетного учреждения оформляются на основании первичных (сводных) учетных документов, приложенных к выписке из лицевого счета При проведении автономным учреждением безналичных расчетов денежными средствами в валюте РФ через кредитные организации применяется счет бухгалтерского учета 0 201 21 000. Порядок открытия, ведения и закрытия банком счетов клиентов в рублях и иностранной валюте установлен Инструкцией Банка России от 14.09.2006 N 28-И "Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)". Автономные учреждения осуществляют безналичные расчеты со средствами, полученными ими в виде: субсидий из бюджета бюджетной системы РФ на возмещение нормативных затрат, связанных с оказанием ими в соответствии с государственным (муниципальным) заданием государственных (муниципальных) услуг (выполнением работ) (п. 1 ст. 78.1 БК РФ); субсидий из бюджета бюджетной системы РФ на иные цели (абз. 2 п. 1 ст. 78.1 БК РФ); бюджетных инвестиций в объекты государственной и муниципальной собственности (ст. 79 БК РФ); собственных доходов (п. 4 ст. 9.2 Закона N 7-ФЗ, п. п. 6, 7 ст. 4 Закона N 174-ФЗ); средств ОМС; средств, находящихся во временном распоряжении. В зависимости от источника поступление денежных средств в автономное учреждение применяются в 18-м разряде номера счета код вида деятельности. Зачисленные на лицевой счет автономного учреждения суммы одновременно учитываются на забалансовом счете 17 "Поступления денежных средств на счета учреждения". Суммы возвратов, зачисленные на лицевой счет автономного учреждения, учитываются на забалансовом счете 18 "Выбытия денежных средств со счетов учреждения" как восстановление выбытий. Операции по поступлению денежных средств на счет автономного учреждения в кредитной организации оформляются на основании первичных (сводных) учетных документов, приложенных к выписке из лицевого счета. Операции по выбытию денежных средств с банковского счета автономного учреждения оформляются на основании первичных (сводных) учетных документов, приложенных к выписке по счету. Учет наличных денежных средств в кассе учреждения Для ведения бухгалтерского учета денежных средств, денежных документов в кассе бюджетного учреждения и хозяйственных операций по их движению применяется счет 0 201 30 000 "Денежные средства в кассе учреждения". В соответствии с объектом учета и содержанием хозяйственной операции счет 0 201 30 000 группируется по следующим аналитическим счетам учета: - 0 201 34 000 "Касса"; 0 201 35 000 "Денежные документы". Движение наличных денежных средств в учете бюджетного, автономного учреждения отражается на счете 0 201 34 000 "Касса". С 23.03.2015 г. изменен порядок ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации. Оформление и учет кассовых операций учреждения осуществляют в соответствии с требованиями Указанием Банка России от 11.03.2014 № 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства". Учет кассовых операций в учреждении ведется в Кассовой книге (ф. 0504514), причем поступление и расходование наличных денежных средств в иностранной валюте ведутся на отдельных листах по видам иностранной валюты. Учет операций по движению наличных денежных средств на счете 0 201 34 000 "Касса" ведется в Журнале операций (ф. 0504071) по счету "Касса" на основании документов, прилагаемых к отчетам кассира. Учреждение имеет право хранить в своей кассе наличные деньги сверх установленных лимитов 5 рабочих дней, включая день получения денег в банке на следующие цели: для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию; стипендий. Все сверхлимитные наличные деньги учреждения обязаны сдавать в банк. Если лимит остатка наличных денежных средств в кассе не установлен, то лимит считается нулевым, а вся не сданная в банк наличность - сверхлимитной. Наличные денежные средства могут поступать в кассу учреждения, в частности, в следующих случаях: для выплаты заработной платы работникам учреждения, социальных пособий, стипендий и т.п., а также депонированных сумм; для выдачи под отчет авансов на административно-хозяйственные или командировочные расходы и при возврате не использованных работниками подотчетных сумм; наличной оплаты за оказанные учреждением платные услуги, выполненные работы, за реализованную продукцию (в рамках собственных доходов); при получении наличных денег в счет возмещения причиненного учреждению ущерба; - при получении денежных средств в наличной форме во временное распоряжение, а также при получении указанных средств со счетов учреждения для возврата их собственникам; наличной оплаты за реализованное имущество. Прием в кассу наличных денежных средств от физических лиц осуществляется по Приходным кассовым ордерам (ф. 0310001) и по Квитанциям (ф. 0504510). Если наличные денежные средства принимаются уполномоченными лицами, которые назначены приказом руководителя, то они ежедневно сдают в кассу учреждения денежные средства, оформленные Реестром сдачи документов (ф. 0504053), с приложением квитанций (копий). Для получения наличных денег со счетов бюджетного учреждения, открытых в органах Федерального казначейства, учреждение представляет Заявку на получение наличных денег (ф. 0531802) отдельно по каждому виду средств (источнику финансового обеспечения), за счет которых должны быть выданы наличные деньги: средств субсидий, бюджетных инвестиций; средств от собственных доходов; средств, полученных лечебным учреждением в рамках обязательного медицинского страхования; средств, поступающих во временное распоряжение. Одновременно с Заявкой учреждение представляет в орган Федерального казначейства денежный чек, оформленный отдельно на каждую Заявку. Наличные денежные средства могут выдаваться из кассы учреждения, в частности, в следующих случаях: на выплату заработной платы работникам учреждения, социальных пособий, стипендий и т.п., а также депонированных сумм; на выдачу под отчет авансов на административно-хозяйственные или командировочные расходы и на возмещение перерасхода по ним; на выплату вознаграждений физическим лицам по гражданско-правовым договорам за выполненные работы, оказанные услуги; при возврате находящихся у учреждения во временном распоряжении денежных средств в наличной форме, а также при сдаче указанных средств на счет учреждения; для зачисления денежных средств на счет учреждения. Выдача наличных денежных средств из кассы учреждения осуществляется по Расходным кассовым ордерам (ф. 0310002). При выдаче из кассы наличных денежных средств раздатчикам, определенным приказом руководителя учреждения, с которыми заключены договоры о полной материальной ответственности, учет ведется кассиром в Книге учета выданных раздатчикам денег на оплату труда, денежного довольствия или содержания, стипендий (ф. 0504046). При выдаче наличных денег под отчет нескольким лицам применяется Ведомость на выдачу денег из кассы подотчетным лицам (ф. 0504501). При этом учреждение должно самостоятельно разработать порядок выдачи наличных денежных средств под отчет и закрепить его в своей учетной политике. Возврат в банк неиспользованных наличных денежных средств учреждения осуществляют на основании Объявления на взнос наличными (ф. 0402001), оформленного в соответствии с установленными законодательством требованиями. Объявление на взнос наличных денежных средств оформляется отдельно по каждому виду средств: средств субсидий; средств бюджетных инвестиций; собственным доходам; средств, полученных во временное распоряжение. В таком же порядке оформляется сдача в банк сверхлимитных остатков денежной наличности. Учет денежных документов Счет 0 201 35 000 "Денежные документы" предназначен для учета различных денежных документов. Денежными документами являются оплаченные: талоны на нефтепродукты; пластиковые карты на бензин, дизельное топливо; талоны на питание; санаторно-курортные путевки на лечение и отдых сотрудников учреждения и членов их семей; авиационные и железнодорожные билеты; единые проездные билеты; проездные билеты на отдельные виды транспорта; карты экспресс-оплаты мобильной связи, доступа в Интернет, IP-телефонии междугородных, международных переговоров; полученные извещения на почтовые переводы; почтовые марки; марки государственной пошлины и др. Денежные документы, учитываемые на счете 0 201 35 000 "Денежные документы", учреждение обязано хранить в кассе. Учет операций с денежными документами ведется на отдельных листах Кассовой книги (ф. 0504514), а также в Журнале по прочим операциям (ф. 0504071) на основании документов, прилагаемых к отчетам кассира. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам в Карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051). Прием в кассу денежных документов оформляется Приходными кассовыми ордерами (ф. 0310001) с оформлением на них записи "Фондовый". Указанные Приходные кассовые ордера регистрируются в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (ф. 0310003) отдельно от операций с денежными средствами. Выдача из кассы денежных документов оформляется Расходными кассовыми ордерами (ф. 0310002) с оформлением на них записи "Фондовый". Данные расходные кассовые ордера регистрируются в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (ф. 0310003) отдельно от операций с денежными средствами. Учет финансовых вложений К финансовым вложениям, учитываемым на счете 0 204 00 000 "Финансовые вложения", относятся: средства учреждения, вложенные в облигации, векселя, иные ценные бумаги; средства учреждения, вложенные в акции; доли участия (паи и т.п.) в капитале хозяйственных обществ и товариществ; средства учреждения, переданные управляющим компаниям; доли участия в международных организациях. Финансовые вложения принимаются к учету по их первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью признается сумма фактических вложений учреждения в приобретение (формирование) финансовых вложений. Рассмотрим группы и виды финансовых вложений на рисунке 3.15. | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||