учет финансового результата. Учет финансовых результатов Понятие финасового результата

• Название: Учет финансовых результатов Понятие финасового результата
• Дата: 23.10.2021
• Размер: 130.78 Kb.
• Имя файла: учет финансового результата.docx
• Тип: Документы; #254140
• страница: 8 из 8

 Учет финансовых результатов и использования прибыли

Одной из глав­ных задач де­я­тель­но­сти ор­га­ни­за­ции яв­ля­ет­ся по­лу­че­ние при­бы­ли. Од­на­ко не все­гда фи­нан­со­вый ре­зуль­тат ра­бо­ты пред­при­я­тия яв­ля­ет­ся по­ло­жи­тель­ным. Учет фи­нан­со­вых ре­зуль­та­тов и ис­поль­зо­ва­ния при­бы­ли поз­во­ля­ет ор­га­ни­за­ции кон­тро­ли­ро­вать те­ку­щую де­я­тель­ность и пла­ни­ро­вать даль­ней­шую ра­бо­ту.

Что такое финансовый результат

Каж­дая ор­га­ни­за­ция для внут­рен­не­го кон­тро­ля под­во­дит итоги своей де­я­тель­но­сти. Такие итоги на­зы­ва­ют­ся фи­нан­со­вым ре­зуль­та­том. Он может ока­зать­ся по­ло­жи­тель­ным или от­ри­ца­тель­ным. По­ло­жи­тель­ный ре­зуль­тат также на­зы­ва­ют при­бы­лью пред­при­я­тия. Она воз­ни­ка­ет в си­ту­а­ции, когда до­хо­ды пре­вы­ша­ют рас­хо­ды. Иными сло­ва­ми, ор­га­ни­за­ция ра­бо­та­ет «в плюс». При­быль в целом сиг­на­ли­зи­ру­ет об эф­фек­тив­но­сти де­я­тель­но­сти, од­на­ко если ана­ли­зи­ро­вать ее ди­на­ми­ку (ста­ти­сти­ку за несколь­ко лет), то можно вы­явить рост или па­де­ние ее раз­ме­ра, что го­во­рит о ре­зуль­та­тив­но­сти ра­бо­ты.

Убы­ток по­яв­ля­ет­ся в си­ту­а­ции, когда до­хо­ды не пе­ре­кры­ва­ют рас­хо­ды и пред­при­я­тие функ­ци­о­ни­ру­ет «в минус». Воз­ник­но­ве­ние этого по­ка­за­те­ля яв­ля­ет­ся тре­вож­ным сиг­на­лом для ру­ко­вод­ства, го­во­ря­щим о неэф­фек­тив­но­сти и тре­бу­ю­щим при­ня­тия мер по улуч­ше­нию ра­бо­ты.

Осу­ществ­ле­ние учета фи­нан­со­вых ре­зуль­та­тов и ис­поль­зо­ва­ния при­бы­ли необ­хо­ди­мо для кон­тро­ля де­я­тель­но­сти фирмы, так­ти­че­ско­го и стра­те­ги­че­ско­го пла­ни­ро­ва­ния, а также для внеш­них поль­зо­ва­те­лей, ко­то­рые могут при­ме­нять ее для при­ня­тия ре­ше­ния о вло­же­нии де­неж­ных средств ин­ве­сто­ра­ми либо о вы­да­че кре­ди­та бан­ков­ской ор­га­ни­за­ци­ей. Учет предо­став­ля­ет дан­ные для ана­ли­за ито­гов ра­бо­ты.

Бухгалтерский учет финансовых результатов

Для учета ре­зуль­та­тов де­я­тель­но­сти су­ще­ству­ет несколь­ко сче­тов, и их при­ме­не­ние за­ви­сит от того, от какой де­я­тель­но­сти по­лу­че­ны до­хо­ды и по­не­се­ны рас­хо­ды. До­хо­ды и рас­хо­ды раз­де­ля­ют на две груп­пы:

• 
  от обыч­ной де­я­тель­но­сти;
  
• 
  от про­чей де­я­тель­но­сти.
  

Де­я­тель­ность, про­пи­сан­ная в учре­ди­тель­ных до­ку­мен­тах и ха­рак­тер­ная для ор­га­ни­за­ции, яв­ля­ет­ся обыч­ной. Для учета фи­нан­со­вых ре­зуль­та­тов от обыч­ной де­я­тель­но­сти при­ме­ня­ют­ся счет 90 и суб­сче­та к нему. При­быль или убы­ток от обыч­ной де­я­тель­но­сти от­ра­жа­ют­ся за­пи­ся­ми:

Про­вод­ка	Со­дер­жа­ние
Дт 90.9 Кт 99	от­ра­же­на при­быль ор­га­ни­за­ции
Дт 99 Кт 90.9	ор­га­ни­за­ци­ей по­лу­чен убы­ток

К про­чим видам де­я­тель­но­сти от­но­сят­ся те, ко­то­рые не яв­ля­ют­ся ха­рак­тер­ны­ми в ра­бо­те фирмы. Их можно на­звать по­боч­ны­ми до­хо­да­ми или рас­хо­да­ми, по­сколь­ку ор­га­ни­за­ция из­на­чаль­но не пла­ни­ро­ва­ла нести эти рас­хо­ды или по­лу­чать такие до­хо­ды.

К про­чим до­хо­дам можно от­не­сти:

• 
  вы­го­да от вло­же­ний в цен­ные бу­ма­ги;
  
• 
  по­ло­жи­тель­ные раз­ни­цы, воз­ни­ка­ю­щие при росте курса ва­лю­ты;
  
• 
  из­лиш­ки, вы­яв­лен­ные в ходе ин­вен­та­ри­за­ции иму­ще­ства;
  
• 
  кре­ди­тор­ская за­дол­жен­ность, спи­сан­ная в связи с ис­те­че­ни­ем срока дав­но­сти взыс­ка­ния, и др.
  

Под про­чи­ми рас­хо­да­ми по­ни­ма­ют:

• 
  штра­фы, пени, неустой­ки, упла­чи­ва­е­мые контр­аген­там или в бюд­жет го­су­дар­ства;
  
• 
  от­ри­ца­тель­ные раз­ни­цы, по­яв­ля­ю­щи­е­ся в связи с па­де­ни­ем курса ва­лю­ты;
  
• 
  де­би­тор­ская за­дол­жен­ность за ис­те­че­ни­ем срока дав­но­сти и др.
  

Для учета про­чих до­хо­дов и рас­хо­дов преду­смот­ре­ны счет 91 и суб­сче­та к нему. При­быль или убы­ток от про­чей де­я­тель­но­сти от­ра­жа­ют­ся за­пи­ся­ми:

Про­вод­ка	Со­дер­жа­ние
Дт 91.9 Кт 99	от­ра­же­на при­быль по про­чей де­я­тель­но­сти
Дт 99 Кт 91.9	по­лу­чен убы­ток по про­чей де­я­тель­но­сти

Учет финансовых результатов и использования прибыли

Ито­го­вый фи­нан­со­вый ре­зуль­тат опре­де­ля­ет­ся по окон­ча­нии года и от­ра­жа­ет­ся по сче­там 99 и 84:

Про­вод­ка	Со­дер­жа­ние
Дт 99 Кт 84	по­лу­че­на чи­стая при­быль
Дт 84 Кт 99	за­фик­си­ро­ван убы­ток по ито­гам года

При­быль яв­ля­ет­ся от­лич­ным ре­зуль­та­том де­я­тель­но­сти фирмы. Но ее по­лу­че­ния недо­ста­точ­но для даль­ней­ше­го роста. В связи с этим необ­хо­дим учет ра­ци­о­наль­но­го ис­поль­зо­ва­ния при­бы­ли. Чи­стая при­быль от­ра­жа­ет­ся по счету 84 и воз­ни­ка­ет после упла­ты на­ло­га на при­быль. В даль­ней­шем чи­стая при­быль рас­пре­де­ля­ет­ся. На­прав­ле­ния чи­стой при­бы­ли опре­де­ля­ет ру­ко­вод­ство, к ним от­но­сят­ся:

• 
  по­га­ше­ние убыт­ков, воз­ник­ших в про­шлые пе­ри­о­ды;
  
• 
  фор­ми­ро­ва­ние ре­зерв­но­го ка­пи­та­ла;
  
• 
  вы­пла­та ди­ви­ден­дов участ­ни­кам об­ще­ства.
  

2.10. Учет финансовых результатов

 

 

Финансовый результат - конечный экономический итог хозяйственной деятельности предприятия, выраженный в форме прибыли. Прибыль - важнейший показатель, характеризующий деятельность предприятия. Прибыль формируется между выручкой от реализации продукции и полной себестоимостью данной реализованной продукции. Прибыль является главным источником финансирования затрат на производственное и социальное развитие предприятия, а платежи из прибыли - важнейшим элементом доходов государственного бюджета.

Поступление выручки от продаж

Выручка - это сумма средств, которую организация получила или должна получить от покупателей (заказчиков) за проданные им товары (продукцию, выполненные работы, оказанные услуги).

Сумма выручки отражается на субсчете 90-1, если она получена от обычных видов деятельности вашей организации, то есть от продажи продукции и товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Для учета прочих доходов используют субсчет 91-1 "Прочие доходы" счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Как правило, обычные виды деятельности организации указаны в ее уставе (в разделе "Виды деятельности").

Однако часто в этом разделе устава бывает записано, что организация может осуществлять "любую деятельность, не запрещенную законодательством".

В таком случае доходы считаются полученными от обычных видов деятельности, если организация получает те или иные доходы регулярно и их сумма превышает 5% от общей суммы выручки за отчетный период.

При отражении в учете выручки от обычных видов деятельности делают запись по кредиту субсчета 90-1:

Дебет 62 Кредит 90-1 - признана сумма выручки от продажи товаров (продукции, выполнения работ, оказания услуг).

Отразить выручку в учете организация должна сразу после того, как право собственности на продаваемые организацией товары (продукцию) перешло к покупателю (работа принята заказчиком, услуга оказана).

Как правило, это происходит в момент отгрузки товаров (продукции) или в момент передачи заказчику результатов выполненных работ (оказанных услуг).

 

Списание себестоимости проданных товаров (продукции)

 

Одновременно с отражением выручки следует списать себестоимость проданных товаров (продукции, выполненных работ, оказанных услуг) в дебет субсчета 90-2:

Дебет 90-2 Кредит 41 (43, 45, 20, ...) - списана себестоимость проданных товаров (продукции, выполненных работ, оказанных услуг).

По дебету субсчета 90-2 указывается себестоимость только тех товаров (продукции, работ, услуг), доход от продажи которых учтен по кредиту субсчета 90-1.

В договоре купли-продажи можно предусмотреть, что право собственности переходит к покупателю не в момент отгрузки товара, а позже (например, после того, как товар будет оплачен). Договор, в котором содержится такое условие, называют еще "договором с особым переходом права собственности".

В этом случае выручку отражают только после получения денег от покупателя.

Товары, которые организация передала покупателю по такому договору, до момента их оплаты учитываются на счете 45 "Товары отгруженные".

В учете нужно сделать проводку:

Дебет 45 Кредит 41 (43) - отгружены товары (готовая продукция) по договору с особым переходом права собственности.

Дебет 51 Кредит 62 - получены деньги от покупателя в оплату товара;

Дебет 62 Кредит 90-1 - отражена выручка от продажи;

Дебет 90-2 Кредит 45 - списана себестоимость отгруженных товаров.

Существуют особенности отражения выручки по товарообменным (бартерным) сделкам.

Дело в том, что если иное не предусмотрено договором, то право собственности на товар, который организация передает по бартерному договору, переходит к покупателю только после того, как она получит от него имущество, которое он должен передать взамен. До этого момента товар, который организация передала покупателю по бартерному договору, учитывается на счете 45 "Товары отгруженные".

Сумма выручки по бартерному договору рассчитывается исходя из рыночной стоимости того имущества, которое организация получила взамен.

Дебет 45 Кредит 41- списана себестоимость товаров, отгруженных по товарообменному договору;

Дебет 10 Кредит 60  - оприходованы материалы, полученные по товарообменному договору;

Дебет 62 Кредит 90-1- отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 90-2 Кредит 45 - учтена в себестоимости продаж себестоимость товаров, ранее отгруженных по товарообменному договору;

Дебет 60 Кредит 62 - проведен зачет задолженностей.

Если цена товаров, установленная по товарообменному договору, отклоняется от рыночной более чем на 20%, то налоги по договору необходимо исчислять исходя из рыночной цены товаров (ст. 40 и п. 2 ст. 154 НК РФ).

Цена товара в договоре может быть установлена в любой иностранной валюте или условных денежных единицах. Однако на территории России расчеты производятся только в рублях. Поэтому цена, установленная в иностранной валюте или условных единицах, должна пересчитываться в рубли.

Так, договор купли-продажи может предусматривать условие, что товар оплачивается в рублях по курсу иностранной валюты на день перечисления денег покупателем.

В такой ситуации организация должна:

а) отразить выручку в день перехода права собственности на товары к покупателю (по курсу иностранной валюты, действующему в этот день);

б) скорректировать (увеличить или уменьшить) выручку исходя из суммы денежных средств, фактически поступивших от покупателя.

Если курс иностранной валюты на дату оплаты товара будет больше, чем на дату его отгрузки, то возникает положительная курсовая разница.

На эту сумму нужно доначислить выручку:

Дебет 62 Кредит 90-1 - доначислена выручка на сумму положительной суммовой разницы.

Положительные курсовые разницы по субсчету 90-1 включаются в оборот, облагаемый НДС.

Если курс иностранной валюты на дату оплаты товара будет меньше, чем на дату его отгрузки, то возникает отрицательная курсовая разница. На эту сумму необходимо уменьшить выручку. В учете нужно сделать сторнировочную проводку:

Дебет 62 Кредит 90-1- уменьшена выручка на сумму отрицательной курсовой разницы.

Отрицательные суммовые разницы по субсчету 90-1 уменьшают оборот, облагаемый НДС.

В договоре купли-продажи организация может предусмотреть, что покупателю предоставляется отсрочка или рассрочка платежа за проданные ему товары (иными словами, покупателю предоставляется коммерческий кредит).

Обычно при таких условиях договора покупатель должен оплатить как стоимость самого товара, так и проценты за отсрочку его оплаты. Сумма процентов, которую получит организация, увеличивает выручку от продажи.

В данной ситуации необходимо:

а) отразить выручку в день перехода права собственности на товары к покупателю;

б) увеличить выручку на сумму процентов, которые покупатель заплатит за отсрочку платежа.

В учете нужно сделать проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1 - отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 62 Кредит 90-1 - увеличена выручка на сумму процентов за отсрочку платежа.

В аналогичном порядке доначисляется выручка, если покупатель товаров выдал в их оплату собственный вексель. Только в этом случае выручка доначисляется на сумму процентов, которые организация должна получить по векселю.

 

Начисление налогов с выручки

 

Сразу после того, в учете отразили выручку и списали себестоимость проданных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), необходимо сделать проводки по начислению налогов, являющихся составной частью цены (налог на добавленную стоимость, акцизы).

Для учета сумм НДС, которые организация должна получить от покупателей в составе выручки, к счету 90 открывают субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость".

При учете выручки по отгрузке налоги с выручки начисляются после того, как право собственности на отгруженные товары перешло к покупателю (после того, как работы выполнены, услуги оказаны).

При начислении НДС делают запись в дебет субсчета 90-3:

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС к уплате в бюджет.

 

Определение финансового результата от продаж по итогам месяца

 

По окончании каждого месяца определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж. Это делается так:

Финансовый результат = Сумма выручки от продаж  (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 90-1) - Себестоимость    продаж (суммарный    дебетовый оборот  за отчетный месяц по субсчетам  90-2,90-3, 90-4, 90-5)

Если разница между выручкой (без налогов) и себестоимостью продаж положительная, организация в отчетном месяце получила прибыль.

Эту сумму нужно отразить заключительными оборотами месяца по дебету субсчета 90-9 и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки":

Дебет 90-9 Кредит 99 - отражена прибыль от продаж.

Если разница между выручкой (без налогов) и себестоимостью продаж отрицательная, организация в отчетном месяце получила убыток.

Эту сумму нужно отразить заключительными оборотами месяца по кредиту субсчета 90-9 и дебету счета 99 "Прибыли и убытки":

Дебет 99 Кредит 90-9 - отражен убыток от продаж.

Счет 90 на конец каждого месяца иметь сальдо не должен. Однако все субсчета счета 90 в течение года сальдо иметь могут, и их величина будет расти, начиная с января отчетного года.

При этом субсчет 90-1 в течение года может иметь только кредитовое сальдо, а субсчета 90-2, 90-3, 90-4 и 90-5 - только дебетовое сальдо. Субсчет 90-9 может иметь как дебетовое сальдо (прибыль), так и кредитовое (убыток).

31 декабря (после того, как определили финансовый результат за декабрь) все субсчета, открытые к счету 90, нужно закрыть. Делается это так:

а) кредитовое сальдо субсчета 90-1 закрывается проводкой:

Дебет 90-1 Кредит 90-9 - закрыт субсчет 90-1 по окончании года;

б) дебетовые сальдо субсчетов 90-2, 90-3, 90-4 и 90-5 закрывают проводками:

Дебет 90-9 Кредит 90-2 (90-3, 90-4, 90-5) - закрыты субсчета 90-2, 90-3, 90-4 и 90-5 по окончании года.

В результате сделанных проводок дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам счета 90 будут равны.

Таким образом, по состоянию на 1 января следующего года сальдо как по счету 90 в целом, так и по всем открытым к нему субсчетам будет равно нулю.

Контрольные вопросы:

1.                 Что называется выручкой от продаж?

2.                 Как выручка от продаж отражается на счетах бухгалтерского учета?

3.                 Как списывается себестоимость продукции?

4.                 Как начисляются налоги с выручки?

5.                 Как определяется финансовый результат от продаж?