учет финансового результата. Учет финансовых результатов Понятие финасового результата
 Скачать 130.78 Kb.
|
|
К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета: 90-1 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой. 90-2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 «Выручка» признана выручка. 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика). 90-4 «Акцизы» учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров). Организации-плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 «Продажи» субсчет 90-5 «Экспортные пошлины» для учета сумм экспортных пошлин. 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Записи по субсчетам производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового и кредитового оборотов определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается на счет 99 «Прибыли и убытки»: Дт 62 Кт 90 — отражена выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг (включая НДС и акцизы); Дт 90 Кт 68 — начисляется НДС и акцизы с выручки, подлежащие уплате в бюджет; Дт 90 Кт 20,41,43,45 — списывается себестоимость реализованных товаров, готовой продукции, работ, услуг в зависимости от основного вида деятельности организации (обычно со счета 43 списывается готовая продукция на промышленных предприятиях, со счета 41 — списание товаров и их продажа, со счета 20 — себестоимость выполненных работ и оказанных услуг); Дт 90 Кт 44 — списываются расходы на продажу. Если доходы превышают расходы, образуется прибыль от продаж, которая отражается проводкой Дт 90 Кт 99. Если расходы превышают доходы, образуется убыток, который отражается проводкой Дт 99 Кт 90. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4 и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «При- быль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет. Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией (табл. 4.2—4.5). Таблица 4.2 Пример отражения формирования прибыли от продаж готовой продукции на счете 90 «Продажи»
Таблица 4.3 Пример отражения формирования прибыли от продаж работ и услуг на счете 90 «Продажи»
Таблица 4.4 Пример отражения формирования прибыли от продаж товаров в торговых организациях на счете 90 «Продажи»
Таблица 4.5 Пример отражения убытка от продаж на счете 90 «Продажи»
Для отражения прочих доходов и расходов и формирования соответствующей прибыли (убытка) предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы». Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода. К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета: На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами, например поступление арендной платы, доходы по ценным бумагам, поступления от продажи основных средств, штрафы, пени, полученные за нарушение условий договоров, поступления, связанные с безвозмездным получением активов, прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, положительные курсовые разницы и т. п. На субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы, например арендная плата, остаточная стоимость реализованных основных средств и других активов, проценты за пользование кредитами, платежи за услуги кредитных организаций, штрафы и пени, уплаченные за нарушение условий договоров, расходы на содержание объектов, находящихся на консервации, убытки прошлых лет, признанные в отчетном периоде, отчисления в резервы, списание дебиторской задолженности по истечении срока исковой давности, отрицательные курсовые разницы и т. п. Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Записи по субсчетам производятся накопительно в течение отчетного года. По кредиту счета отражаются доходы, по дебету — расходы. Ежемесячно сопоставлением дебетового и кредитового оборотов определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц, которое ежемесячно (заключительными оборотами) списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91, аналогично счету 90 «Продажи», сальдо на отчетную дату не имеет. Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочихдоходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции. Типовая корреспонденция по счету 91 «Прочие доходы и расходы»: Дт 91 Кт 01 — остаточная стоимость объекта основных средств, выбывшего в результате продажи, списания или частичной ликвидации, учтена в составе прочих расходов; Дт 91 Кт 04 — остаточная стоимость нематериального актива, выбывшего в результате продажи или списания, учтена в составе прочих расходов; Дт 91 Кт 08 — вложения во внеоборотные активы (например, объекты незавершенного строительства), выбывшие в результате продажи, списания или частичной ликвидации, учтены в составе прочих расходов; Дт 91 Кт 20, 21,23 — затраты, связанные с выбытием прочих активов организации (основных средств, материалов и т. п.), включены в состав прочих расходов; Дт 91 Кт 52 — отрицательная курсовая разница по расчетам в иностранной валюте списана на дату отражения движения денежных средств по валютному счету; Дт 91 Кт 59 — создан резерв под обесценение финансовых вложений; Дт 91 Кт 60 — списаны суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, а также суммы других долгов, нереальных для взыскания; Дт 76 Кт 91 — начислен доход от сдачи имущества в аренду; Дт 60,62,76 Кт 91 — положительная курсовая разница при расчетных операциях с контрагентами; Дт 96 Кт 91 — сумма созданного резерва предстоящих расходов, не использованная в течение отчетного периода, включена в состав прочих доходов организации; Дт 98 Кт 91 — доходы будущих периодов отражены в составе прочих доходов при наступлении периода, к которому они относятся; Дт 91 —9 (99) Кт 99 (91 —9) — отражена прибыль от прочих видов деятельности организации (отражен убыток от прочих видов деятельности организации). Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году. Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту — прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода. На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются: — прибыль или убыток от обычных видов деятельности (прибыль от продаж) — в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»; — сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц — в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»; — суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций — в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». Полученное на счете 99 «Прибыли и убытки» сальдо доходов и расходов со счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» формирует прибыль до налогообложения, которая в дальнейшем умножается на налоговую ставку по налогу на прибыль (20%), а также корректируется на сумму постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств. Порядок корректировки налогооблагаемой прибыли в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ изложен в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» [14]. Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о финансовых результатах (табл. 4.6). Таблица 4.6 Пример отражения чистой прибыли на счете 99 «Прибыли и убытки»
По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью 31 декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Данная операция называется реформацией баланса. Контрольные вопросы к теме 4 1. Классификации затрат предприятия по элементам и ее отражение в бухгалтерском учете. 2. Порядок отражения в учете прямых и косвенных затрат. 3. Порядок формирования себестоимости готовой продукции на счетах бухгалтерского учета. 4. Распределение косвенных расходов по объектам учета. 5. Порядок учета расходов на продажу. 6. Понятие и классификация доходов организации. 7. Понятие и классификация расходов организации. 8. Порядок учета финансовых результатов по основному виду деятельности (формирование прибыли от продаж). 9. Учет финансовых результатов по прочим видам деятельности. 10. Порядок формирования и учет чистой прибыли организации.
| ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||