«Учет и анализ расчетов с поставщиками и покупателями». курсовая Бух с приложениями. Учет и анализ расчетов с поставщиками и покупателями
 Скачать 0.72 Mb.
|
|
Глава 3. Анализ расчетов с поставщиками и покупателями на примере ООО «АПРЕЛЬ» 3.1. Цели, задачи и методы анализа расчетов с поставщиками и покупателями Основными задачами анализа расчетов с поставщиками и покупателями являются: - проведение анализа состава и структуры по расчетам с поставщиками и покупателями; - произведение расчета показателей, характеризующих состояние дебиторской задолженности; - расчет показателей оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности, а так же оценка оборачиваемости и установление факторов ускорения (замедления) оборачиваемости; - расчет и оценка платежеспособности и ликвидности предприятия. Источниками информации для анализа расчетов с поставщиками и покупателями является отчетность: Форма №1 «Бухгалтерский баланс», Форма №2 «Отчет о прибылях и убытках», Форма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу». Данные по балансу взаимосвязаны со статьями Раздела 2 «Дебиторская и кредиторская задолженность» Формы №5, в котором приводятся сведения об изменении дебиторской и кредиторской задолженности за отчетный год. Источниками информации могут быть данные первичного и аналитического учета, которые расшифровывают и детализируют отдельные статьи баланса. В бухгалтерских аналитических регистрах по расчетам с покупателями и поставщиками, определяется задолженность по срокам ее образования для выявления просроченной задолженности, которая отрицательно влияет на состав дебиторской и кредиторской задолженности и соответственно на финансовое состояние предприятия. В «Бухгалтерском балансе» дебиторская задолженность относится к средствам предприятия и отражается во - втором разделе баланса «Оборотные активы» дебиторская задолженность отражается в строках с кодом 1230 , в том числе по расчетам с покупателями и заказчиками строка с кодом 12302. Более детализировано дебиторская задолженность раскрывается в «Приложении к балансу»: по видам долгосрочной и краткосрочной задолженности, в том числе по расчетам с покупателями и заказчиками, авансам выданным и прочая дебиторская задолженность. Кредиторская задолженность относится к источникам образования средств предприятия. В «Бухгалтерском балансе» кредиторская задолженность расшифровывается в разделе пятом «Краткосрочные обязательства», в строках с кодом 1520. Здесь же задолженность детализируется по поставщикам и подрядчикам, по расчетам с покупателями и заказчиками, расчетам по налогам и сборам. В «Приложении к бухгалтерскому балансу» кредиторская задолженность так же расшифровывается по срокам ее погашения на краткосрочную (менее 12 мес.) и долгосрочную (более 12 мес.) Для определения оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности обязательно знать такой показатель, как выручка от продаж продукции, работ, услуг (без НДС и акцизов). Этот показатель берется из Формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» строка с кодом 2110 за отчетный период и за аналогичный период прошлого года. Для анализа дебиторской и кредиторской задолженности используется вертикальный и горизонтальный анализ. Вертикальный (структурный) анализ позволяет оценить удельный вес каждой статьи в общем итоге, позволяет определить значимость изменений по каждому виду активов и их источников. Горизонтальный анализ заключается в сравнении изменений на начало и конец отчетного периода. Рассмотрим анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии в таблице 3.1. Таблица 3.1 Анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии ООО «Апрель» за 2011-2012г.
По данным таблицы 3.1 видно, что в общем дебиторская задолженность увеличилась на 3 тыс. руб. Основную часть дебиторской задолженности занимают расчеты с покупателями и заказчиками, на конец 2011 года они составили 56,7% от общей величины дебиторской задолженности, а на конец 2012 года задолженность увеличилась до 92% от общей дебиторской задолженности. На конец 2012 года появилась дебиторская задолженность по поставщикам и подрядчикам, которая составила 8%, что составляет 37 тысяч рублей. В то же время дебиторская задолженность по прочим дебиторам и кредиторам, которая составляла на начало отчетного периода 43,1%, на конец отчетного периода полностью отсутствует. Данные таблицы 3.1 показывают, что произошли изменения в составе и структуре кредиторской задолженности. Кредиторская задолженность увеличилась за отчетный период на 799 тыс. руб., на начало периода составила 2978 тыс. руб., на конец периода- 3777 тыс. руб. В кредиторской задолженности большую роль играют расчеты с поставщиками. По данным таблицы 6 задолженность перед поставщиками увеличилась на 677 тыс.руб. и темп ее роста составил 122,9%. В общей величине кредиторская задолженность по поставщикам имеет наибольший удельный вес, который на начало периода составил 99,4% , на конец периода- 96,3%. Все эти данные отображены на диаграмме 3.1.  Диаграмма 3.1 - Состояние дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «Апрель». Между обоими видами задолженностей есть много общего, но имеются и определенные различия. Общее состоит в том, что как кредиторская задолженность, так и дебиторская задолженность основаны на разрыве во времени между товарной сделкой и ее оплатой и на функции денег как средства платежа. Рассмотрим порядок расчета основных групп показателей, которые рассчитываются в процессе проведения анализа: Средняя дебиторская задолженность ООО «Апрель» за 2011-2012г.:
(9)  тыс.руб.где: ДЗ – дебиторская задолженность. Оборачиваемость дебиторской задолженности:
 где: ОДЗ – оборачиваемость дебиторской задолженности; Вр – Средняя выручка от реализации продукции; СДЗ – Средняя дебиторской задолженность. Период погашения дебиторской задолженности:
 где: ППДЗ – период погашения дебиторской задолженности. Следует иметь в виду, что чем больше срок просрочки, тем выше риск ее непогашения. Доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов:
  где: ДЗакт – доля дебиторской задолженности в текущих активах; Та – текущие активы. Для оценки оборачиваемости кредиторской задолженности рассчитывается следующая группа показателей: Средняя кредиторская задолженность ООО «Апрель» за 2011-2012г.:
 где: КЗ – кредиторская задолженность. Оборачиваемость кредиторской задолженности:
 где: Окз – оборачиваемость кредиторской задолженности; Вр – Средняя выручка от реализации продукции; Скз – Средняя кредиторская задолженность. Период погашения кредиторской задолженности:
 где: ППКЗ – период погашения кредиторской задолженности. Период погашения кредиторской задолженности показывает, сколько оборотов в течение анализируемого периода требуется предприятию для оплаты выставленных ей счетов или сколько дней для этого необходимо. 3.2. Анализ динамики дебиторской и кредиторской задолженности Изучение характера изменения дебиторской и кредиторской задолженности в динамике и структуре за ряд лет позволяет судить не только об усилении или ослаблении исполнительной дисциплины в расчетах ООО «Апрель» с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками. Анализ обычно начинают с сопоставления показателей дебиторской и кредиторской задолженности на начало и конец анализируемого периода. В ходе анализа необходимо определить долю (удельный вес) дебиторской и кредиторской задолженности в составе имущества (активов) и обязательств (пассивов) предприятия. Необходимые данные и расчеты приведены в таблице 3.2. Таблица 3.2 Изменение дебиторской и кредиторской задолженности в составе оборотных средств за 2011-2012 г. в тыс.руб. на примере ООО «Апрель»
Из приведенных в таблице 3.2 данных видно, что размер кредиторской задолженности составляет почти всю сумму оборотных активов предприятия. За 2012 год по сравнению с 2011 годом доля дебиторской задолженности на начало года уменьшилась на 3,6 % и составила 14,1%; на конец года по сравнению с концом 2011 года уменьшилась на 2,8% и составила 11,3%. Это свидетельствует о незначительном усилении дисциплины расчетов с покупателями. За 2012 год по сравнению с 2011 годом доля кредиторской задолженности на начало 2012 года увеличилась на 1,5% по сравнению с 2011 годом и составила 91,3%; на конец года по сравнению с концом 2011 года увеличилась на 1 % и составила 92,3%. Увеличение кредиторской задолженности свидетельствует о несвоевременности платежей и расчетов с поставщиками и подрядчиками. Для более детального анализа проведем оценку структуры и динамики задолженности по элементам. Анализ структуры и динамики дебиторской задолженности приведен в таблице 3.3. Таблица 3.3 Анализ структуры и динамики дебиторской задолженности за 2011-2012г. на примере ООО «Апрель».
Из приведенных в таблице 3.3 данных видно, что вся дебиторская задолженность ООО «Апрель» является краткосрочной. За 2011 год она уменьшилась на 185 тыс.руб. или 28,7% и составила 459 тыс. руб., при этом за счет уменьшения задолженности по расчету с прочими дебиторами и кредиторами на 230 тыс.руб., удельный вес которой в общей сумме дебиторской задолженности составил 43,1% вместо 66,5%. Дебиторская задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками увеличилась на 72 тыс.руб. или 38,3%, а расчеты по социальному страхованию уменьшились на 27 тыс. руб., удельный вес которых составляет 0,2%. В 2012 году по сравнению с 2011 годом дебиторская задолженность увеличилась на 3 тыс. руб. или на 0,7% и составила 462 тыс. руб. При этом за счет увеличения задолженности покупателей и заказчиков на 165 тыс. руб. или на 63,5%, которая составила 425 тыс. руб., удельный вес в общей сумме дебиторской задолженности увеличился на 35,3% и составил 92%. Появилась дебиторская задолженность по расчетам с поставщиками и подрядчиками в сумме 37 тыс. руб., которая имеет удельный вес 8%. Задолженность по прочим дебиторам и кредиторам на конец 2012г. отсутствует. Из приведенных данных и результатов расчета видно, что дебиторская задолженность немного возросла в наибольшей степени за счет увеличения долгов покупателей и закрытием задолженности по прочим дебиторам и кредиторам. Это свидетельствует о неосмотрительности кредитной политики ООО «Апрель» по отношению к покупателям. Динамика дебиторской задолженности, интенсивность ее увеличения или уменьшения, оказывает большое влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в текущие активы, а следовательно, на финансовое состояние предприятия и его платежеспособность. Далее необходимо проанализировать структуру кредиторской задолженности, выявить причины ее изменения, обращая особое внимание на динамику состояния задолженности перед персоналом по заработной плате, перед бюджетом по платежам. Необходимые данные и расчеты приведены в таблице 3.4. Таблица 3.4 Анализ структуры и динамики кредиторской задолженности за 2011-2012г. на примере ООО «Апрель»
Из приведенных в таблице 3.4 данных видно, что вся кредиторская задолженность на ООО «Апрель» является краткосрочной. За 2011 год она уменьшилась на 294 тыс.руб. или на 9% и составила 2978 тыс.руб. В том числе изменения произошли за счет увеличения задолженности перед поставщиками и подрядчиками на 70 тыс. руб. или на 2,4% и составила 2959 тыс.руб., уд. вес в общей сумме кредиторской задолженности составил 99,4%, ее доля за 2011 год увеличилась на 11,2%. При этом поставщики и подрядчики составляют наибольшую долю в общей сумме кредиторской задолженности. Задолженность перед бюджетом увеличилась на 1 тыс.руб. и составила 19 тыс.руб., удельный вес в общей сумме кредиторской задолженности составил 0,6%, На конец 2011г. ООО «Апрель» рассчитался по задолженности перед прочими кредиторами на 365 тыс.руб. Кроме того в течении года просроченная задолженность, длительность которой составила срок свыше 3х месяцев выросла и составила 2760 тыс.руб., ее уд. вес в общей сумме кредиторской задолженности составил 92,7%. Наличие данной задолженности говорит о том, что предприятие несвоевременно производит расчеты со своими кредиторами, что может привести к потере доверия к предприятию и повышает риск банкротства. В 2012 году по сравнению с 2011 годом кредиторская задолженность увеличилась на 799 тыс. руб. или на 26,8% и составила 3777 тыс.руб. При этом за счет увеличения задолженности перед поставщиками и подрядчиками на 677 тыс.руб. или на 22,9%, что составило 3636 тыс. руб., уд. вес уменьшился на 3,1% и составил 96,3%; за счет появления задолженности по прочим кредиторам на 130 тыс.руб., удельный вес составил 3,4%. Данные изменения в сторону возрастания возможно появились под влиянием увеличения в предыдущем периоде суммы просроченной задолженности, которая в 2012г. так же увеличилась на 560 тыс.руб. и составила 3320 тыс.руб., что составляет 87,9% от общей кредиторской задолженности. Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности характеризует финансовую устойчивость предприятия и эффективность финансового менеджмента. Для проведения сравнительного анализа дебиторской и кредиторской задолженности составим расчетный баланс. В активе данного баланса располагается дебиторская задолженность, в пассиве- кредиторская задолженность. Необходимые данные приведены в таблице 3.5. Таблица 3.5 Расчетный баланс на примере ООО «Апрель» за 2011-2012г.
По данным приведенного расчетного баланса видно, что: 2011 год: Сальдо в данном случае кредитовое, остаток по кредиторской задолженности на конец года составил 2978 тыс.руб., оно свидетельствует о привлечении предприятием в хозяйственный оборот средств других организаций и предприятий. Для финансового состояния предприятия ситуация является положительной, т. к. дебиторская задолженность перекрывается кредиторской. 2012 год: Сальдо в данном случае кредитовое, остаток по кредиторской задолженности на конец года составил 3777 тыс.руб., оно свидетельствует о привлечении предприятием в хозяйственный оборот средств других организаций и предприятий. Для финансового состояния предприятия ситуация является положительной, т. к. дебиторская задолженность перекрывается кредиторской. Состояние дебиторской и кредиторской задолженности наглядно изображено на диаграмме 3.1.  Диаграмма 3.1.-Состояние дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «Апрель». По имеющимся данным рассчитаем коэффициент соотношения кредиторской и дебиторской задолженности. Значения данных коэффициентов рассчитаем соответственно на начало и конец каждого года. Данный показатель отражает какая доля кредиторской задолженности может быть погашена при поступлении отвлеченных в дебиторскую задолженность ресурсов предприятия. 2011 год: Кнг=3272 / 644=5,08 Ккг=2978 / 459=6,48 Анализируя полученные показатели, можно сделать вывод о том, что предприятие могло на начало года погасить 5,08 часть кредиторской задолженности, при условии поступления отвлеченных в дебиторскую задолженность ресурсов предприятия. Соответственно на конец года данный показатель составил 6,48. 2012 год: Кнг=2978 / 459=6,48 Ккг=3777 / 462=8,17 Анализируя полученные показатели, можно сделать вывод о том, что предприятие могло на начало года погасить 6,48 часть кредиторской задолженности, при условии поступления отвлеченных в дебиторскую задолженность ресурсов предприятия. Соответственно на конец года данный показатель увеличился и составил 8,17. В целом за два года в ООО «Апрель» наблюдается тенденция к увеличению данного коэффициента, а, следовательно, к увеличению возможности погашения кредиторской задолженности за счет средств поступивших от возврата дебиторской задолженности. Заключение В процессе хозяйственной деятельности предприятие постоянно ведет расчеты с поставщиками за приобретение у них сырье, материалы и другие материальные ценности и услуги, с покупателями за купленные ими товары, с бюджетом и налоговыми органами по различного рода платежами и другими организациями и лицами по различным хозяйственным операциям. На предприятии ООО «Апрель» ведение бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций осуществляется согласно действующему законодательству и нормативным документам. Обработку документов, рациональное ведение бухгалтерских записей в учетных регистрах и на их основе составление отчетности обеспечивает четко организованная бухгалтерия, возглавляемая главным бухгалтером. Учетный процесс на анализируемом предприятии ООО «Апрель» компьютеризирован, эксплуатируется программа «1С: Бухгалтерия» версия 8. Все это, в конечном счете, позволяет значительно облегчить и ускорить работу бухгалтерии на данном предприятии. Учет расчетов с покупателями и поставщиками на предприятии ООО «Апрель» осуществляется на основе заключенных договоров. При расчетах с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками применяются следующие формы расчетов: безналичные расчеты посредством платежных поручений, наличные расчеты, зачет взаимных требований. Дебиторская и кредиторская задолженность по расчетам с поставщиками и покупателями существенно влияет на финансовое положение предприятия. Поэтому бухгалтерия и финансовая служба предприятия должны точно и своевременно вести учет расчетов со всеми юридическими и физическими лицами, документально правильно оформлять расчетные операции, не допускать наличие большой дебиторской и кредиторской задолженности, принимать меры по недопущению просроченных сроков исковой давности, своевременно производить сверку расчетов с поставщиками и покупателями. При сравнительном анализе дебиторской и кредиторской задолженности было выявлено , что на данном предприятии дебиторская задолженность перекрывается кредиторской, для финансового состояния данная ситуация складывается положительно. Наблюдающаяся тенденция к увеличению коэффициента соотношения кредиторской и дебиторской задолженности, влечет к увеличению возможности погашения кредиторской задолженности за счет средств поступивших от возврата дебиторской задолженности. Для улучшения организации расчетов с поставщиками и покупателями на ООО «Апрель», рекомендуются следующие мероприятия: - необходимо производить анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности по конкретным поставщикам и покупателям, а также по срокам образования задолженности или сроках их возможного погашения, что позволит своевременно выявлять просроченную задолженность и принимать меры к ее взысканию - постоянно следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности, так как превышение дебиторской задолженности над кредиторской может привести к неплатежеспособности предприятия; - контролировать оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности, а также состояние расчетов по просроченной задолженности, так как всякая отсрочка платежа приводит к тому, что предприятие реально получает лишь часть стоимости поставленной продукции. - на высоком уровне организовать работу с договорами. Таким образом, вышеизложенные предложения будут способствовать совершенствованию организации расчетов и их учета, снижению дебиторской задолженности и укреплению финансового состояния ООО «Апрель». | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
