«Учет и анализ расчетов с поставщиками и покупателями». курсовая Бух с приложениями. Учет и анализ расчетов с поставщиками и покупателями
 Скачать 0.72 Mb.
|
|
Глава 2. Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и покупателями на примере ООО «АПРЕЛЬ» 2.1. Организационно – экономическая характеристика предприятия Исследуемым предприятием в курсовой работе является общество с ограниченной ответственностью «АПРЕЛЬ» . Общество с ограниченной ответственностью «АПРЕЛЬ» является самостоятельным юридическим лицом, обладает правами юридического лица, имеет обособленное имущество, отраженное на его самостоятельном балансе, расчетные и иные счета в банках, печать и бланки со своим наименованием. Целью создания общество с ограниченной ответственностью «АПРЕЛЬ» является ведение коммерческой и хозяйственной деятельности, направленной на получение прибыли в порядке и на условиях, определяемых действующим законодательством РФ. Все виды деятельности Общества осуществляются в соответствии с действующим законодательством РФ. Основным видом деятельности общество с ограниченной ответственностью «АПРЕЛЬ» является неспециализированная оптовая торговля замороженными пищевыми продуктами; Виды хозяйственной деятельности, осуществляемые предприятием, незапрещенные законодательными актами РФ, в соответствии, с целью своей деятельности включают в себя: взаимоотношение с физическими и юридическими лицами на основе договоров на реализацию продукции и товаров, выполнение работ и оказание услуг; самостоятельное планирование и осуществление хозяйственной деятельности исходя из реального спроса и в пределах направления деятельности, предусмотренные Уставом; развитие любых видов деятельности в интересах потребителя, если они не противоречат действующему законодательству. Бухгалтерский учет на данном предприятии осуществляется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете». Бухгалтерский учет на данном предприятии осуществляется бухгалтерской службой в соответствии с разработанным планом счетов. В ООО «АПРЕЛЬ» применяется журнально-ордерная форма учета. Бухгалтерский учет ведется с применением ЭВМ, , используется программа «1С-8: Бухгалтерия». Законом «О бухгалтерском учете» в РФ предусмотрено, что с самого начала своей работы и затем в начале каждого календарного года предприятие утверждает учетную политику на текущий год, на основании приказа руководителя. Учетная политика предприятия – это выбор самим предприятием определенных и конкретных методик, формы и техники ведения бухгалтерского учета исходя из установленных правил и особенностей деятельности предприятия. При формировании учетной политики предполагаются имущественная зависимость и непрерывность деятельности предприятия. При создании учетной политики организация опиралась на Положение «Учетная политика предприятия» – отдельный нормативный документ, в котором указаны все те особенности, что, влияют на деятельность предприятия и бухгалтерский учет на нем. После утверждения учетной политики руководителем организации она приобретет статус юридического документа. В бухгалтерии ООО «АПРЕЛЬ» учетная работа ведется бухгалтером, который подчиняется непосредственно главному бухгалтеру. Учет товарно-материальных ценностей ведется в разрезе номенклатурных номеров материалов и товаров на складах, бухгалтер производит списание товарно-материальных ценностей со склада покупателю или на хозяйственные нужды. Учет финансово-расчетных операций охватывает операции связанные с учетом расчетов с поставщиками и покупателями, с прочими дебиторами и кредиторами, а так же учет денежных средств. Кассовые операции осуществляются с использованием контрольно-кассовой техники. В кассе установлен лимит остатка в кассе 29000 рублей. Предельный размер расчетов наличными денежными средствами с поставщиками и покупателями не может превышать 100 000 рублей по отдельной сделке. В ООО «АПРЕЛЬ» используются как денежные формы расчетов (наличные и безналичные) так и не денежные (взаимозачет). Рассмотрим формы расчетов с поставщиками, применяемых в ООО «АПРЕЛЬ» в таблице 2.1. Таблица 2.1 Формы расчетов с поставщиками, используемые в ООО «АПРЕЛЬ»
Из данной таблицы, очевидно, что удельный вес безналичных расчетов с поставщиками является самым большим, и незначительно увеличился (2,3%) по сравнению с 2011 годом. На 7,2% увеличился удельный вес наличных расчетов, а удельный вес взаимозачета уменьшился на 9,5%, сто наглядно представлено диаграммой 2.1.  Диаграмма 2.1. - Формы расчетов с поставщиками, используемые в ООО «АПРЕЛЬ» Для расчетов с покупателями в ООО «АПРЕЛЬ» так же используются денежные расчеты (наличные и безналичные), и не денежные формы расчета (взаимозачет). Рассмотрим формы расчетов с покупателями, применяемые в ООО «АПРЕЛЬ» в таблице 2.2. Таблица 2.2 Формы расчетов с покупателями, используемые в ООО «АПРЕЛЬ»
Из данной таблицы, очевидно, что удельный вес безналичных расчетов с покупателями является самым большим, и незначительно уменьшился (1,8%) по сравнению с 2011 годом. На 9,8% увеличился удельный вес наличных расчетов, а удельный вес взаимозачета уменьшился на 8%, что наглядно демонстрирует диаграмма 2.2.  Диаграмма 2.2.-Формы расчетов с покупателями, используемые в ООО «АПРЕЛЬ» Хозяйственные и расчетные взаимоотношения складываются в ООО «АПРЕЛЬ» на основе заключенных договоров, в которых оговорены все условия поставки: наименование материальных ценностей, количество, срок поставки, форма и порядок расчетов, цена, способ транспортировки, санкции и т. д. В составе материально-производственных запасов в ООО «АПРЕЛЬ» учитываются: - сырье и материалы; - товары. Материально-производственные запасы принимаются к учету по фактической себестоимости. Учет материально-производственных запасов в бухгалтерском учете и на складе осуществляется количественно-суммовым методом. Списание материально-производственных запасов производиться по методу ФИФО. Бухгалтерия организации обеспечивает обработку документов, рациональное ведение бухгалтерских записей в учетных регистрах и на их основе – составление отчетности. Своевременное получение учетной информации о финансово – хозяйственной деятельности организации позволяет руководителям оперативно воздействовать на работу организации, принимать соответствующие меры для повышения экономических показателей . Бухгалтерский учет в обществе с ограниченной ответственностью «АПРЕЛЬ» осуществляется бухгалтерией предприятия в строгом соответствии с действующим законодательством («Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ и Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности предприятий) в автоматизированной форме, в основе которого используется журнально-ордерная форма учета. Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель предприятия. Главный бухгалтер возглавляющий бухгалтерскую службу, действует в соответствии с законом «О бухгалтерском учете» и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Он подчиняется руководителю предприятия и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Главный бухгалтер подписывает денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства. К финансовым и кредитным обязательствам относятся документы, оформляющие финансовые вложения, договоры займа, кредитные договоры. В рамках учетной политики ООО «АПРЕЛЬ» утвержден: - рабочий план счетов бухгалтерского учета. План счетов является единым документом на все территории Российской Федерации, поэтому употреблять счета нужно в строгом соответствии с их назначением и номером в Плане счетов. - формы первичных учетных документов, принимаемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности; - порядок проведения инвентаризации активов и обязательств; - порядок документооборота. Основанием для записей в регистры бухгалтерского учета являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, а также расчеты бухгалтерии. Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет директор предприятия. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и предоставлению в бухгалтерскую службу документов и сведений обязательны для всех работников предприятия. Денежные средства под отчет на хозяйственные нужды выдаются на срок до одного месяца, работникам имеющие право на получение денежных средств под отчет в соответствии с приказом предприятия. По окончании установленного периода работник обязан отчитаться о произведенных расходах. 2.2. Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками Поступление материальных ценностей от поставщиков, выполнение работ и услуг подрядчиками, производятся на основании заключенных между ООО «АПРЕЛЬ» и поставщиками договоров поставки, заверенных печатями организаций. В них оговариваются: вид поставляемых материальных ценностей, выполняемых работ, коммерческие условия поставки, количественные, качественные и стоимостные показатели поставок материальных ценностей (выполняемых работ, услуг), сроки отгрузки материальных ценностей, порядок расчетов, ответственность и срок действия договоров, указываются реквизиты поставщика и покупателя. Все товарно-материальные ценности, поступающие в ООО «АПРЕЛЬ» от поставщиков должны сопровождаться товарными или товарно-транспортными накладными и счетами-фактурами, причем счет-фактуру поставщик выписывает сразу, либо в течение пяти дней с момента отгрузки. Поступающие в ООО «АПРЕЛЬ» товарно-материальные ценности кладовщик должен принять по количеству и качеству. После приемки ТМЦ на склад, кладовщик ставит свою подпись в двух экземплярах приходной накладной поставщика. Поступившее на предприятие товарно-материальные ценности (ТМЦ) приходуют по фактическим ценам. Все накладные на приход материальных ценностей ежедневно сдаются на проверку в бухгалтерию. После оплаты поступивших ТМЦ поставщикам, данные из счета - фактуры заносятся в книгу покупок для того, что бы в конце месяца рассчитать сумму НДС к возмещению. Все расчеты с поставщиками отражаются бухгалтерией предприятия по дебету и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками». Согласно рабочему плану счетов в ООО «АПРЕЛЬ» для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками используются следующие субсчета: - 60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; - 60.02 «Расчеты по авансам выданным». Оплата поставщикам за поставленную продукцию (товары, работы, услуги) производится в ООО «АПРЕЛЬ» через расчетный счет – платежными поручениями, наличными денежными средствами через кассу. Корреспонденция счетов по расчетам с поставщиками представлена в таблице 2.3. Таблица 2.3 Корреспонденция счетов по расчетам с поставщиками
На предъявленные, на оплату счета поставщиков кредитуют счет 60 «Расчеты с поставщиками» и дебетуют соответствующие материальные счета или счета по учету соответствующих расходов. Погашение задолженности перед поставщиками отражается: по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 51 «Расчетный счет» или 50 «Касса». Суммы НДС по приобретенным материальным ценностям включаются в счета поставщиков к оплате ООО «АПРЕЛЬ» и отражаются по дебету счета 19 «НДС по приобретенным материальным ценностям» по субсчетам: -19.01 «НДС по приобретенным основным средствам »; -19.02 «НДС по приобретенным нематериальным активам»; -19.03«НДС по приобретенным материально-производственным запасам»; -19.04 «НДС по приобретенным услугам». Аналитический учет расчетов с поставщиками ведется бухгалтерией ООО «АПРЕЛЬ» по каждому поставщику и подрядчику обособленно. Это обеспечивает возможность получения необходимых данных по расчетным документам, срок которых не наступил, по поставщикам неоплаченным в срок расчетным документам, поставщикам по полученному коммерческому кредиту, авансам выданным. Все расчёты за отгруженные поставщиками материальные ценности, товары и принятые от подрядчиков работы, отражаются на счёте 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками». В конце отчетного периода для осуществления контроля и обобщения информации составляют сводные учетные документы. При журнально-ордерной форме учета синтетический учет ведется в журнале-ордере по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками», аналитический учет ведется в ведомости по дебету этого счета. Все это служит основанием для разработки оборотных ведомостей по счету 60 «Расчеты с поставщиками», по итоговым данным которых делаются записи в Главную книгу. Записи по кредиту счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» (левая сторона журнала-ордера) производятся по графам в корреспонденции с дебетуемыми счетами по учёту материальных ценностей, затрат на производство, капитальных вложений. Правая сторона журнала-ордера предназначена для отражений операций по дебету счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», то есть записей об оплате поставщикам и подрядчикам, за поставленные материальные ценности и товары, выполненные работы и услуги. При записях по дебету счёта указываются кредитуемые счета (счета по учёту денежных средств). Отдельные графы в журнале-ордере выделены для записи даты совершения операций, номеров документов, наименований поставщиков и подрядчиков, а также сальдо на начало и конец месяца. При расчетах с поставщиками наличными денежными средствами необходимо строго соблюдать платежную дисциплину. На основании заявки материально-ответственному лицу выписывается сумма в подотчет на оплату счетов поставщиков. Денежные средства выдаются из кассы на основании расходного кассового ордера, который регистрируется в «Кассовой книге». Подотчетное лицо, в установленные сроки, обязано отчитаться о произведенных расходах. Для этого необходимо предоставить в бухгалтерию авансовый отчет с приложением к нему всех оправдательных документов, подтверждающих расход (товарный чек, кассовый чек, счет-фактура, приходный ордер). 2.3. Бухгалтерский учет расчетов с покупателями При отгрузке материальных ценностей покупателям возникает дебиторская задолженность, которая отражается на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Первичными документами по учету расчетов с покупателями и заказчиками являются: - товарно-транспортные накладные; - счета-фактуры. Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» активно-пассивный. Кредитовое сальдо по нему означает, что деньги перечислены покупателем на расчетный счет организации, а товар еще не получен. Дебетовое сальдо возникает, когда товар отгружен, но не оплачен. По дебету счета отражают суммы, на которые предъявлены расчетные документы, по кредиту - суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов). Согласно рабочему плану счетов в ООО «АПРЕЛЬ» для учета расчетов с покупателями и заказчиками используются следующие субсчета: - 62.01 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; - 62.02 «Расчеты по авансам полученным». На субсчете 62.01 отражают расчеты с покупателями и заказчиками по заключенным договорам за проданные ТМЦ, оказанные услуги. Субсчет 62.02 используется, если в заключенном договоре предусмотрена предоплата за реализуемую продукцию, поставку материально-производственных запасов, выполнение работ по мере готовности. Оплата покупателями за поставленную продукцию (товары, работы, услуги) производится в ООО «АПРЕЛЬ» через расчетный счет – платежными поручениями, наличными денежными средствами через кассу. Корреспонденция счетов по расчетам с покупателями представлена в таблице 2.4. Таблица 2.4 Корреспонденция счетов по расчетам с покупателями
Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в ООО «АПРЕЛЬ» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, накладной. Для ведения аналитического учета по субсчетам счета 62 предназначена оборотная ведомость, в которой записываются по каждой позиции аналитического учета дебетовый и кредитовый остаток на начало месяца или года, обороты по дебету или кредиту. Синтетический учет расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «АПРЕЛЬ» ведется в журнале-ордере отдельно по каждому покупателю. В нем записывают в конце месяца результаты по счету 62 и сверяют их с данными оборотной ведомости. В журнале-ордере учёт расчётов с покупателями ведут линейно-позиционным способом по каждому покупателю и расчетному документу. После сверки обороты по кредиту счета 62 переносят в Главную книгу. 2.4. Взаимозачеты и товарообменные операции, как один из путей расчетов с поставщиками В ООО «АПРЕЛЬ» иногда используются расчеты по зачету взаимных требований, не связанных с непосредственным перечислением денежных средств. Такие расчеты имеют место только в тех случаях, когда между организациями заключены два различных договора: - на поставку продукции (работ, услуг); - на покупку продукции (работ, услуг). В результате по данным договорам возникают взаимные требования. Исполнение взаимных требований денежными средствами по каким-либо причинам невозможны или нецелесообразны. У организаций образуется взаимная дебиторская и кредиторская задолженность, которая может быть погашена зачетом взаимных требований. Для проведения взаимозачета достаточно заявления одной из сторон договора при условии отсутствия разногласий по предмету взаимозачета. В бухгалтерском учете ООО «АПРЕЛЬ» поступившие в порядке обмена ТМЦ приходуют по дебету счета 41 «Товары на складах» с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Стоимость поступивших ТМЦ засчитывают в погашение дебиторской задолженности по отгруженным и отпущенным ТМЦ. При этом дебетуют счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредитуют счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Каждый взаимозачет оформляется актом сверки, соглашением о погашении взаимных требований. В нем указываются сведения об основаниях возникновения задолженности, дата проведения взаимозачета и сумма взаимных требований. Корреспонденция счетов по учету взаимных требований приведена в таблице 2.5. Таблица 2.5 Корреспонденция счетов по учету взаимных требований
Особое значение в ООО «АПРЕЛЬ» имеет контроль над выполнением долговых обязательств между поставщиками и покупателями, поскольку несвоевременные платежи ведут к прямому отвлечению денежных и других платежных средств из оборота. Бухгалтеру необходимо контролировать долги, чтобы не утратить заработанных средств, полученной прибыли и уменьшить риск финансовых потерь. Процедуры контроля – это методы и правила, разработанные для того, чтобы иметь уверенность в том, что: - все совершаемые хозяйственные операции зарегистрированы полностью и точно; - все ошибки в процессе ведения дел и регистрации данных по ним обнаруживаются максимально быстро; - целостность данных обеспечена учетными регистрами или файлами компьютера; - доступ к активам и связанным с ними документами ограничен. Процедуры контроля дают уверенность в том, что цели контроля будут достигнуты и будет выдана надежная финансовая информация. Так же в ООО «АПРЕЛЬ» по расчетам с поставщиками и покупателями осуществляется непрерывный контроль: на наличие и правильность оформления договоров, определяющих права и обязанности сторон по поставке материальных ценностей, работ, услуг; на правильность оплаты или получения сумм за полученные и отгруженные материальные ценности; на полноту оприходования и списания полученных ценностей. При проверке также следует обратить внимание на наличие задолженности с истекшим сроком исковой давности, и какие меры принимаются к ее взысканию. На анализируемом предприятии ООО «АПРЕЛЬ» проводится контроль за размером дебиторской и кредиторской задолженности, так как значительное превышение дебиторской задолженности приводит к угрозе финансовой устойчивости предприятия. | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||