Выпускная квалификационная работа. Асаналиева Ч.С.. Учет и аудит денежных средств организации
 Скачать 0.73 Mb.
|
|
1 Министерство Образования и науки Кыргызской Республики Кыргызский Экономический Университет им.М.Рыскулбекова Институт Непрерывного Открытого Образования Допущен к защите директор ИНОО «_____»_______2021 г ____________________ ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА На тему: «Учет и аудит денежных средств организации» Выполнила: студентка 5 курса по специальности «Бух.учет, анализ и аудит» Асаналиева Чинара Саадайбековна Научный руководитель: И.о.доцента Абдылдаева А.З 2 Бишкек 2021г СОДЕРЖАНИЕ ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………… Глава 1. Теоретические основы учета, аудита и анализа денежных средств 1.1. Цели и принципы учета денежных средств на предприятии 1.2. Учет денежных средств и денежных документов. 1.3. Аудит денежных средств на предприятии. 1.4. Анализ движения денежных средств на предприятии. Глава 2. Состояние учета, анализа и аудита денежных средств в ОАО «СПАБ» 2.1. Общая характеристика предприятия 2.2. Организация бухгалтерского учета движения денежных средств в ОАО «СПАБ» 2.3. Анализ движения денежных средств 2.4 . Аудит операций по кассе и по счетам в банке. Глава 3 Направления совершенствования учета и движения денежных средств ОАО «СПАБ» 3.1. Недостатки учета и движения денежных средств на предприятии. 3.2. Пути совершенствования учета и анализа денежных средств и расчетов в ОАО «СПАБ» 3 Заключение……………………………………………………………………. Список использованной литературы …………………………………… ВВЕДЕНИЕ Успешное функционирование предприятия в рыночных условиях возможно только при условии осуществления беспрерывного движения денежных средств – их поступление и выбытие, обеспечение наличия определенного свободного остатка на счетах в банке. Благодаря тому, что предприятия производят всё для продажи и все элементы производства покупают на рынке, создается особый рыночный механизм стимулирования и регулирования производства, в центре которого находятся деньги. По мере углубления рыночной трансформации экономики Кыргызстана заметно возрастает роль денег в ее развитии. Каждый, кто имеет деньги, может купить любой товар. Это существенно повысило заинтересованность экономических субъектов в том, чтобы больше зарабатывать денег и экономично их тратить. Стало намного легче капитализировать деньги, вкладывая их в ценные бумаги и храня на депозитных счетах, получая от этого проценты. По сути дела, денежные средства являются необходимым условием функционирования организации. Недаром их ассоциируют с кровеносной системой каждой организации. Поэтому искусство управления денежными потоками заключается не в том, чтобы накопить как можно больше денег , а в оптимизации их запасов , в стремлении к такому планированию движения денежных потоков , чтобы к каждому очередному платежу организации по своим обязательствам обеспечивалось поступление денег от покупателей и других дебиторов при сохранении необходимых 4 резервов. Такой подход обеспечивает возможность сохранения повседневной платежеспособности организации, извлечения дополнительной прибыли за счет инвестиции, появляющихся временно свободных денежных ресурсов без их замораживания. Построение системы эффективного управления денежными потоками невозможно без наличия полной и достоверной бухгалтерской информации о наличии и движении денежных средств организации. Все это придает особое значение учету денежных средств как важнейшему инструменту управления денежными потоками, контроля сохранности и эффективности использования денежных средств, поддержания повседневной платежеспособности организации. Целью бухгалтерского учета операций с денежными средствами является контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины , правильностью и эффективностью использования денежных средств , обеспечение сохранности денежной наличности и денежных документов в кассе. Целью дипломной работы является комплексное изучение состояния бухгалтерского учета и аудита использования денежных средств, анализ основных показателей, характеризующих финансовые потоки в ОАО «СПАБ» и разработка мероприятий по устранению недостатков организации денежных средств. Для решения этой цели поставлены следующие задачи: - изучить теоретические основы учета и внутрихозяйственного контроля сохранности и использования денежных средств; - проанализировать состояние бухгалтерского учета денежных средств; - рассмотреть организацию внутрихозяйственного контроля за сохранностью и использованием денежных средств; 5 - выявить недостатки в организации учета и контроля денежных средств; - разработать предложения по совершенствованию учета и внутрихозяйственного контроля денежных средств. Объектом исследования является открытое акционерное общество «СПАБ». Предмет исследования –бухгалтерская база движения денежных средств в данной организации. Методологической основой для написания дипломной работы послужил большой массив информационных источников: Законы, Постановления Кыргызской Республики по бухгалтерскому учету, Международные стандарты финансовой отчетности, учебные пособия и практические материалы. 6 ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА , АНАЛИЗА И АУДИТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ. 1.1 Цели и принципы учета денежных средств на предприятии К денежным средствамотносятся активы предприятия, имеющие ликвидность, наиболее близкую к наличным денежным средствам. Мерой ликвидности является возможность наиболее быстро и с наименьшими потерями конвертировать (продать) данный актив в наличные денежные знаки . Денежные средства организации находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и на открытых особых счетах, чековых книжках и т.д. Возможные виды денежных средств: - наличные денежные средства в кассе (кассах) предприятия - банковские счета организации - денежные средства, находящиеся на руках подотчетных лиц - любые другие активы с высокой степенью ликвидности Денежные средства предприятий - совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, в аккредитивах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах. В широком смысле к денежным активам относят также 7 вложения в легко реализуемые ценные бумаги и требования на получение денежных средств. Денежные средства характеризуют начальную и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств, скорость движения которых определяет эффективность всей деятельности предприятия. Объем имеющихся у предприятия денег определяет платежеспособность предприятия (одну из важнейших характеристик финансового положения предприятия). Денежные средства - единственный вид оборотных средств, обладающий абсолютной ликвидностью, т.е. немедленной способностью выступать средством платежа по обязательствам предприятия . Платежеспособность предприятия определяется сопоставлением уровня денежных средств с размером текущих обязательств предприятия. Кроме погашения обязательств, необходимы определенные запасы денежных средств для оплаты возможных непредвиденных обязательств, а также для осуществления выгодных инвестиций. С другой стороны, излишние запасы приводят к замедлению оборота, снижению эффективности их использования, потерям вследствие инфляции. Таким образом, главная цель учета - сохранение повседневной платежеспособности предприятия и извлечение дополнительной прибыли за счет инвестиций. Специфика заключается в том, что денежные средства являются «тонким местом» для злоупотреблений, как со стороны сотрудников организации, так и сторонних лиц. Поэтому детальный и оперативный учет движения денежных средствс максимальным уровнем детализации крайне необходим. Требования по оперативности к учету денежных средств выше, чем к другим видам учета. Основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются : 8 - точный и своевременный учет этих средств и операций по их движению; - контроль за наличием денежных средств и денежных документов, их сохранностью и целевым использованием; - контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины; - выявление возможностей более рационального использования денежных средств. Действующими нормативными правовыми актами установлено, что предприятия, организации и учреждения (включая организации торговли) независимо от их организационно-правовой формы : - обязаны хранить свои денежные средства в учреждениях банков; - должны производить расчеты по своим обязательствам с другими предприятиями в безналичном порядке через учреждения банков; - могут иметь в своей кассе наличные деньги в пределах лимитов, установленных учреждениями банков по согласованию с руководителями организаций; - обязаны сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки, согласованные с учреждением банка; - имеют право хранить в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию, стипендий, пенсий и только на срок не свыше трех рабочих дней, включая день получения денег в учреждении банка. Вся ответственность за обеспечение сохранности и правильного использования денежных средств возлагается на руководителя и главного бухгалтера организации. Они должны строго соблюдать правила кассовых и банковских операций, правильно документально оформлять движение денежных средств. 9 Для учета денежных средств в Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрены следующие счета: - 1110 «Денежные средства в национальной валюте» - 1120 « Денежные средства в иностранной валюте» - 1210 «Счета в национальной валюте»; - 1220 «Счета в иностранной валюте в местных банках»; - 1130 «Денежные документы»; - 1140 «Денежные эквиваленты»; - 1250 «Денежные средства в пути» Все эти счета по отношению к балансу являются активными и размещены в I разделе актива баланса на соответствующих статьях. При мемориально-ордерной форме синтетический учет осуществляется в Главной книге в обобщенном виде, т.е. без подразделения по субсчетам, а аналитический учет - в контокоррентной книге, записи в которой производятся в течение года. При журналъно-ордерной форме синтетический и аналитический учет совмещен в соответствующих журналах-ордерах и ведомостях, записи в которых производятся в течение месяца. По окончании месяца дебетовые и кредитовые обороты переносят в Главную книгу. При автоматизации учета на базе ПЭВМ с использованием АРМ бухгалтера данные из первичных документов непосредственно вводятся в ЭВМ с формированием рабочей информационной базы по каждому счету. Отметим, что именно такая форма учета наиболее распространена в настоящее время. 1.2 Учет денежных средств и денежных документов Предприятия, независимо от организационно-правовых форм при осуществлении операций с денежной наличностью должны 10 руководствоваться Порядком ведения кассовых операций в Кыргызской Республике. Денежные средства в кассу предприятия получают с расчетного счета строго на определенные цели. Денежные средства не могут быть использованы не по назначению. Предприятия могут хранить в кассе денежные средства только в пределах установленного лимита. Лимит определяется банком, обслуживающим предприятие, по согласованию с руководителем. Сверх установленного лимита денежные средства могут храниться только для выдачи заработной платы, пособий, но не более 3-х рабочих дней. Выполнение кассовых операций производится кассиром. Он является материально-ответственным лицом. При поступлении на работу с кассиром в обязательном порядке должен быть заключен договор о полной материальной ответственности. Прием и выдачу наличных денег кассир осуществляет на основании первичных документов типовой межведомственной формы. Прием наличных денег осуществляется по приходным кассовым ордерам, которые обязательно должны быть подписаны главным бухгалтером. Выдача наличных денежных средств из кассы производится по расходным кассовым ордерам, которые подписываются главным бухгалтером и руководителем предприятия. Приходные и расходные кассовые ордера после осуществления операций по ним подписываются кассиром. Расходные и приходные кассовые ордера являются первичными документами. Они выписываются в бухгалтерии предприятия. До передачи в кассу предприятия приходные и расходные кассовые ордера регистрируются в бухгалтерии в специальных журналах регистрации кассовых ордеров, отдельно по приходу и отдельно по расходу. Кассир после принятия к исполнению кассовых ордеров производит записи в 11 кассовую книгу. Кассовая книга - это регистр аналитического учета операций с наличными денежными средствами. Записи в кассовую книгу производятся под копирку. Второй экземпляр является отчетом кассира, отрывается и сдается в бухгалтерию. В конце дня кассир должен подсчитать итог операций по приходу и расходу и вывести остаток. Отчет кассира с приложенными приходными и расходными кассовыми ордерами передается в бухгалтерию. Синтетический учет операций по кассе ведется на счете 1100 "Денежные средства в кассе " – счет является активным, основным, денежным. Таблица 1.1. Обороты по счету 1100 "Денежные средства в кассе " Сальдо — остаток денежной наличности в кассе на определенную дату Выдача денежных средств Поступление денежных средств в кассу Оборот по дебету (ОД) Оборот по кредиту (ОК) Сальдо конечное = СН+ОД-ОК Основные проводки по движению денежных средств в кассе предприятия: 1. Получено в кассу с расчетного счета: Дт 1100 "Денежные средства в кассе"; Кт 1200 "Денежные средства в банке". 2.Получена наличными выручка от реализации: а) работ, услуг, продукции, товаров: Дт 1100 "Денежные средства в кассе"; 12 Кт 6110 "Доходы от операционной деятельности"; б) основных средств, прочих активов: Дт 1100 "Денежные средства в кассе "; Кт 9190 "Доходы от реализации основных средств"; 3. Сдан в кассу остаток подотчетной суммы: Дт 1100 "Денежные средства в кассе"; Кт 1520 "Дебиторская задолженность сотрудников". 4. Получено в кассу в возмещение задолженности по недостаче: Дт 1100 "Денежные средства в кассе"; Кт 9190 "Прочие не операционные доходы". 5. Получено наличными от дебиторов: Дт 1100 "Денежные средства в кассе"; Кт 1410 "Счета к получению за товары, услуги". 6. По объявлению на взнос наличными внесено на расчетный счет: Дт 1200 "Денежные средства в банке"; Кт 1100 "Денежные средства в кассе". 7. Выдано под отчет: Дт 1520 "Расчеты с подотчетными лицами"; Кт 1100 "Денежные средства в кассе". 8. Выдана из кассы заработная плата персоналу предприятия: Дт 3520"Начисленная заработная плата "; Кт 1100 "Денежные средства в кассе". 9. Выдано наличными в погашение кредиторской задолженности: Не реже одного раза в месяц должна проводиться ревизия кассы. Результаты ревизии оформляются актом. Излишки, выявленные в кассе, зачисляются в доход предприятия. Учет операций по расчетному счету 13 Каждое предприятие вправе открывать в любом учреждении банка расчетный счет и другие счета для хранения денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций. Расчетные счета открываются предприятиями, имеющим статус юридического лица и находящимся на самостоятельном балансе. Порядок открытия расчетного счета регламентирован инструкцией Национального банка Кыргызской Республики, в соответствии с которой, каждой организацией может быть открыт расчетный счет в одном или нескольких банках по его выбору. Клиенты вправе открывать необходимое им количество расчетных счетов. Для их открытия в банк предоставляются следующие документы: 1)заявление на открытие счета; 2)копии устава и учредительного договора, заверенные нотариально; 3)нотариально заверенная копия свидетельства о регистрации предприятия; 4)карточка с образцами подписей распорядителей кредитов (руководитель предприятия и главный бухгалтер), оттиском печати предприятия, заверенной нотариусом в двух экземплярах; 5)справки о постановке на учет (налоговой инспекции, пенсионного фонда, органов социального страхования и обеспечения). После открытия расчетного счета банк присваивает ему определенный номер, который указывается во всех расчетно-платежных документах, передаваемых в банк. На расчетном счете сосредотачиваются денежные средства, зачисленные в форме выручки от реализации продукции, банковских кредитов и прочих поступлений. С расчетного счета производятся перечисления поставщикам за продукцию, финансовым органам, различным кредиторам, погашаются банковские кредиты, а также выдаются наличные для выдачи заработной платы и 14 других расходов. Выдачу денег или безналичные перечисления с рас- четного счета банк осуществляет с согласия владельца расчетного счета. Однако, в определенных случаях, законодательством предусмотрено списание денежных средств с расчетного счета в бесспорном порядке (взыскание просроченных платежей в бюджет, по исполнительным листам, приказом государственного арбитража), банк может списать проценты за пользование кредитом, проценты по просроченным ссудам, плату за расчетно-кассовое обслуживание. Прием и выдачу наличных денег, безналичные платежи банк осуществляет на основании первичных документов установленной формы: - платежные поручения; - платежные поручения по страховым взносам; - налоговое платежное поручение; - налоговое платежное требование; - аккредитивы; - чеки; - объявление на взнос наличными. Платежные документы могут быть представлены как на бумажном носители, так и в электронной форме. Отделения банка периодически или ежедневно сообщают владельцам счетов о произведенных операциях путем выдачи им копий выписок с расчетного счета с приложением к ним документов, на основании которых выполнены зачисления и списания. Операции, произведенные банком и содержащиеся в выписке с расчетного счета, лицевые счета корреспондентов, сами корреспонденты, номера платежных документов зашифрованы, что позволяет оперативно ее обрабатывать. В бухгалтериях предприятий учет движения денег на расчетном счете по данным выписок банка ведется на активном счете 1200 15 «Денежные средства в банке». Кредитовые обороты по этому счету записываются в журнале-ордере 2, а обороты по дебету отражаются в разных журналах-ордерах. Таблица 1.2.Обороты по счету 1200 "Денежные средства в банке" Сальдо - остаток денежной наличности на расчетном счете на определенную дату Списание денежных средств с расчетного счета Поступление денежных средств на расчетный счет Оборот по дебету (ОД) Оборот по кредиту (ОК) Сальдо - конечное - СН+ОД-ОК В бухгалтерском учете составляются следующие проводки: 1. Получены на расчетный счет деньги из кассы предприятия: Дт 1200 "Денежные средства в банке"; Кт 1100 "Денежные средства в кассе". 2. Зачислена на расчетный счет выручка от реализации продукции: Дт 1200 "Денежные средства в банке"; Кт 6110 "Выручка от реализации товаров и услуг". 3. Зачислена на расчетный счет выручка от реализации прочих активов: Дт 1200 "Денежные средства в банке"; Кт 9190 "Прочие не операционные доходы". 4. Зачислены на расчетный счет кредиты банка: Дт 1200 "Денежные средства в банке"; Кт 3310 "Банковские кредиты, займы"; 5. Получены на расчетный счет штрафы, пени, неустойки: Дт 1200 "Денежные средства в банке"; Кт 9190 "Прочие не операционные доходы". 6. Зачислено от дебиторов в погашение долгов: 16 Дт 1200 "Денежные средства в банке"; Кт 1410 "Счета к получению за товары, услуги". 7. Выдано по чеку наличными в кассу предприятия: Дт 1100 "Денежные средства в кассе"; Кт 1200 "Денежные средства в банке". 8. Перечислено в погашение задолженности поставщикам: Дт 3110 "Счета к оплате за товары, услуги"; Кт 1200 "Денежные средства в банке". 9. Перечислено в погашение задолженности бюджету по штрафам: 8230 Дт "Штрафы, пени, неустойки в бюджет"; Кт 1200 "Денежные средства в банке". Учет операций по валютному счету При осуществлении внешнеэкономической деятельности организации получают выручку от экспорта продукции (работ, услуг), производят платежи по импорту товаров, оплачивают расходы по загранкомандировкам и другие операции в иностранной валюте через валютные счета, открываемые в банках Кыргызской Республики, а также за границей. Порядок открытия валютных счетов и проведения операций по ним регулируется валютным законодательством и нормативными актами Национального банка Кыргызской Республики. Операции с иностранной валютой могут осуществлять лишь банки, имеющие соответствующую лицензию. Для открытия валютного счета необходимы те же документы, что и для расчетного счета. В соответствии с действующими нормативными актами юридические лица-резиденты могут иметь следующие валютные счета: - транзитный валютный счет для зачисления в полном объеме поступлений экспортной валютной выручки; 17 - специальный транзитный валютный счет для учета операций по покупке иностранной валюты за сомы на валютном рынке Кыргызской Республики и ее обратной продаже; - текущий валютный счет для учета средств, остающихся в распоряжении юридического лица после обязательной продажи экспортной выручки и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством; - валютный счет за рубежом, который открывают по специальному разрешению Национального банка Кыргызской Республики организации, имеющие представительства за границей. Банк присваивает валютному счету номер и осуществляет контроль за характером совершаемых операций. Он контролирует, не совершаются ли операции, не предусмотренные Уставом, а также нарушающие порядок использования валютных средств. Первичные документы для оформления операций по валютному счету, регистры аналитического учета аналогичны расчетному счету. Синтетический учет операций по валютному счету ведется на счете 1220 "Счета в иностранной валюте". Это счет активный, основной, денежный. Аналитический учет ведется по каждому валютному счету, открытому в учреждении банка. Внутри - по видам иностранных валют. Для целей бухгалтерского учета денежных средств на валютном счете осуществляется пересчет иностранной валюты в Кыргызские сомы по курсу, котируемому НБ КР. Сомовый эквивалент рассчитывается путем пересчета, или конвертации, сумм в иностранной валюте в Кыргызские сомы на основе валютного курса, установленного НБ КР. Курс - это подвижное соотношение валют, зависящее от многих факторов. Официальный курс определяется 2 раза в неделю. Пересчет иностранной валюты должен осуществляться на дату совершения 18 операций. Колебания валютного курса по отношению к сому обусловливают получение курсовых разниц. Предприятия ведут учет курсовых разниц на счете «Прочие доходы и расходы". В бухгалтерском учете при возрастании курса иностранной валюты по отношению к сому производится запись: Дт 1220 "Счета в иностранной валюте"; Кт 9140 "Доход от курсовых разниц по операциям в иностранной валюте". При снижении курса иностранных валют составляется проводка: Дт 9520 "Убытки от курсовых разниц по операциям в иностранной валюте"; К 1220 "Счета в иностранной валюте". Синтетический учет валютных операций аналогичен расчетным. При проверке операций по валютным счетам аудитор должен обратить внимание на: • соблюдение правового режима текущих валютных операций и валютных операций, связанных с движением капитала; • проведение валютных операций через уполномоченные банки, имеющие лицензии НБ КР на осуществление валютных операций; • наличие разрешений и лицензий НБ КР, предоставляемых уполномоченному банку на проведение отдельных операций; • осуществление расчетов в иностранной валюте юридическими лицами-резидентами в пределах имеющихся в их распоряжении валютных средств, которые должны иметь легальное происхождение; • учет операций денежных средств в валюте на счете 1220 "Счета в иностранной валюте". 19 1.3 Аудит денежных средств на предприятии Основная цель проверки денежных средств состоит в установлении законности, достоверности и целесообразности совершения операций с денежными средствами и правильности отражения их в учете. В задачи аудита денежных средств входят: - ознакомление с условиями хранения наличных денег и обеспечение их сохранности; - изучение правильности документального оформления операций по приходу и расходу денежных средств, ведению кассовой книги и учету кассовых операций; - проверка соблюдения кассовой дисциплины, полноты и своевременности оприходования наличности в кассу; - соблюдение порядка выдачи и возврата в кассу подотчетных сумм, целевого использования полученных в банке денежных средств; - соблюдение лимита кассовой наличности и установленных правил расчетов наличными деньгами с юридическими лицами; - определение законности и целесообразности операций по поступлению и списанию средств с банковских счетов предприятия, правильности отражения их в учете; - проверка состояния расчетно-платежной дисциплины по заключенным договорам. Источниками информационного обеспечения для проверки денежных средств служат : - приходные и расходные кассовые ордера с оправдательными документами; - журнал регистрации; - кассовая книга; - журнал-ордер и ведомость по счетам 1100;1200 20 - выписки банка с платежными документами; - Главная книга; - баланс; - отчет о движении денежных средств. Приступая к проверке операций аудитору целесообразно провести тестирование по заранее подготовленному вопросу, по результатам которого дается оценка состояния учета и внутреннего контроля денежных средств и составляется программа аудиторской проверки кассовых банковских операций для целенаправленного сбора документов. Доказательство аудитор получает с помощью приемов : - участие в инвентаризации кассовой наличности; - наблюдение за проведением кассовых операций; - устный опрос; - получение письменного подтверждения; - проверка арифметических подсчетов; - анализ полученных данных. Целью аудиторской проверки кассовых операций является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по движению наличных денежных средств действующим в КР в проверяемом периоде нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах. Кассовые операции целесообразно проверять сплошным методом. Аудиторская проверка кассовых операций может быть организована в такой последовательности: - инвентаризация кассы и обследование условий хранения денежных средств; - проверка правильности документального оформления операций; - проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств; 21 - аудиторская проверка правильности списания денег в расход; - проверка соблюдения кассовой и финансовой дисциплины; - проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета; - оформление результатов проверки. При составлении программы проверки следует оценить эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации, выявляет наиболее уязвимые участки, планирует состав основных контрольных процедур, определяет особенности ведения учета в организации. Прибыв на место проверки, аудитор может сразу провести инвентаризацию денежных средств, хранящихся в кассе. Ее проводят в присутствии кассира и главного бухгалтера организации. Результаты инвентаризации оформляют актом, который подписывают кассир и главный бухгалтер организации. Акт является письменным аудиторским доказательством, и его данные необходимы аудитору для дальнейшей проверки . Одновременно с инвентаризацией проводится проверка условий хранения денежных средств, в ходе которой, аудитору необходимо выяснить : - обеспечена ли сохранность денег при доставке из банка; - имеется ли для хранения денег и других ценностей в кассе сейф или несгораемый шкаф; - застрахована ли касса организации; - соблюдаются ли правила хранения ключей от сейфа; - соблюдается ли установленный лимит хранения денежной наличности по отдельным датам. Деньги могут поступать в кассу из банков, от работников организации в оплату каких-либо услуг, как остатки неиспользованных 22 авансов и др. Аудитор проверяет полноту и своевременность оприходования денег, полученных по каждому чеку из банка, путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, и выписок банка. Чековые книжки, корешки использованных чеков, а также неиспользованные чеки должны храниться у главного бухгалтера. Направления использования денежных средств и их целевое назначение организация определяет по своему усмотрению. Аудитор должен тщательно проверить полноту оприходования выручки от реализации продукции основного производства, услуг вспомогательных и обслуживающих производств, жилищно- коммунального хозяйства. При этом следует сверить записи в кассовой книге, приходных кассовых ордерах с отчетами, накладными и счетами по реализации продукции (работ, услуг). Аудиторская практика показывает, что наибольшее число нарушений при расходовании средств из кассы связано с денежными выплатами работникам и подотчетными суммами. Заработная плата, пособия по временной нетрудоспособности, премии выдаются из кассы не по кассовым ордерам, а по платежным и расчетно-платежным ведомостям, которые подписывают руководитель организации и главный бухгалтер. При проверке правильности выплаты денег по платежным ведомостям следует установить, все ли внесенные в них лица являются работниками данной организации. Для предупреждения подобных нарушений отдел кадров должен визировать платежные ведомости до выплаты денег по ним. Все случаи неполного набора документов по кассовым операциям должны быть зафиксированы аудитором. По ним подсчитывают итог, который соизмеряют с кредитовым оборотом посчету 1110 «Денежные средства в национальной валюте». При аудиторской проверке следует учитывать возможные нарушения 23 при ведении операции с наличностью. Основные нарушения – это злоупотребления, кражи, ошибки в учете кассовых операций, которые можно проклассифицировать следующим образом : 1. Прямая кража денежных средств: - ничем не скрытая; - скрытая неоформленными документами и расписками. 2. Не оприходование и присвоение денежных средств, которые не поступили из банка или от разных юридических и физических лиц по приходным ордерам. 3. Излишнее списание денег по кассе: - повторное использование одних и тех же документов; - неправильный подсчет итогов в кассовых документах и отчетах; - списание сумм без основания или по фальсифицированным документам; - подделка в законно оформленных документах с увеличением суммы списания. 4. Присвоение сумм, законно начисленных разным лицам и организациям: - присвоение депонированной зарплаты; - присвоение средств, которые принадлежат другим организациям; 5. Расчеты суммами наличных денежных средств, которые превышают граничную величину: - с другими юридическими лицами и предприятиями, действующими без создания юридического лица; - которые поступают в кассу предприятия, которое проверяется. 6. Превышение лимита наличности в кассе на конец дня. 7. Несвоевременные отчеты подотчетных лиц по использованным денежным средствам. 24 Целью аудиторской проверки операций на расчетном, валютном и других счетах в банке является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и в соответствии применяемой методики учета денежных средств на счетах в банке действующим в КР нормативным документам. Ведется проверка полноты и правильности синтетического учета операций по расчетному счету. Такая проверка проводится по каждому счету, открытому в банке. Если по договору банковского счета предусмотрена выплата банком процентов за пользование денежными средствами, аудитор должен проверить, начисляет ли организация доходы ежемесячно или отражает их по факту зачисления процентов на расчетный счет. При аудите операций по расчетному счету аудитор также проверяет]: - порядок ведения учетных регистров; - ведутся ли регистры синтетического учета по каждому расчетному счету, открытому в банке,составляется ли сводный регистр; - своевременность отражения в регистрах синтетического учета операций по движению денежных средств на расчетном счете; производятся ли записи в учетные регистры по каждой выписке банка; - тождественность записей в учетных регистрах и в выписке банка. Проверяя полноту зачисления денежных средств, перечисленных покупателями и заказчиками в оплату поставленных материально- производственных запасов, выполненных работ и оказанных услуг, необходимо сверить записи по дебету счета 1210 «Счета в национальной валюте» с кредитовыми записями учетных регистров по счетам «Счета к получению за товары и услуги», «Счета к оплате» Поступление денежных средств от финансово-кредитных организаций в виде кредитов проверяют путем встречной сверки записей по регистрам бухгалтерского учета по счетам «Банковские кредиты и займы», «Счета в национальной валюте», а также сверки выписок и 25 приложенных к ним документов. Особое внимание аудитор должен уделить проверке полноты оприходования наличных денежных средств, сдаваемых в кассу банка (кредитной организации). Для этого проводят встречную проверку записей с данными учетного регистра по кредиту счета 1110 «Денежные средства в национальной валюте». Детальной проверке должны быть подвергнуты операции по счету 1210 «Счета в национальной валюте» в сопоставлении со счетами учета затрат, так как в данном случае может быть сокрыто перечисление средств за невыполненные работы, неоказанные услуги. Пересекающейся процедурой проверки операций по расчетному счету является проверка списания денежных средств со счета и полноты оприходования наличных денег в кассу . Аудитор должен проверить : - приложена ли к выписке банка по операции снятия наличных денег квитанция к приходному кассовому ордеру; - тождественность записей в регистрах синтетического учета по кредиту счета 1210 «Счета в национальной валюте» и дебету счета 1110 «Денежные средства в национальной валюте». Выявленные в ходе проверки операций по расчетному счету нарушения аудитор фиксирует в рабочей документации и отражает в справке (отчете) по результатам данного раздела аудиторской проверки. При проверке операций по валютным счетам аудитор должен обратить внимание на: - соблюдение правового режима текущих валютных операций и валютных операций, связанных с движением капитала; - осуществление расчетов в иностранной валюте юридическими лицами- резидентами в пределах имеющихся в их распоряжении валютных средств, которые должны иметь легальное происхождение; - учет операций денежных средств в валюте. 26 Аудит операций на валютных счетах осуществляется отдельно по каждому валютному счету, открытому в банке, в том числе и за рубежом. Для проверки полноты зачисления выручки сравнивают сумму поступившей в течение года валютной выручки со стоимостью экспортированного товара. При проверке операций по валютному счету особое внимание обращают на правильность отражения операций по покупке и продаже валюты, так как бухгалтеры организаций нередко допускают значительное количество ошибок, как в методологии учета, так и при расчетах курсовых разниц по этим операциям и пересчете валюты в сомы. 1.4 Анализ движения денежных средств на предприятии Осуществление всех видов финансовых и хозяйственных операций организации сопровождается движением денежных средств — их поступлением или расходованием. Этот непрерывный процесс определяется понятием денежный поток. Денежный поток организации представляет собой совокупность распределенных во времени поступлений и выплат денежных средств, создаваемых его хозяйственной деятельностью. Денежные потоки организации во всех формах и видах, а соответственно и совокупный денежный поток являются важнейшим самостоятельным объектом финансового менеджмента. Это определяется той ролью, которую управление денежными потоками играет в развитии организации и формировании конечных результатов ее финансовой деятельности. Денежные потоки, обеспечивающие нормальную хозяйственную деятельность организации практически во всех ее сферах, можно представить как систему «финансового кровообращения» . 27 Эффективное управление денежными потоками: - обеспечивает финансовое равновесие организации в процессе ее развития; - позволяет сократить потребность организации в заемном капитале. Активно управляя денежными потоками, можно обеспечить более рациональное и экономическое использование собственных финансовых ресурсов; - обеспечивает снижение риска неплатежеспособности. Активные формы управления денежными потоками позволяют организации получить дополнительную прибыль, генерируемую непосредственно ее денежными активами. Речь идет, прежде всего, об эффективном использовании временно свободных остатков денежных средств в составе оборотных активов, а также накапливаемых инвестиционных ресурсов при осуществлении финансовых инвестиций . Таким образом, эффективное управление денежными потоками организации способствует формированию дополнительных инвестиционных ресурсов для осуществления финансовых инвестиций, являющихся источником прибыли. Управление финансовым оборотом организации является важной составной частью общей системы управления ее финансовой деятельностью и основывается на следующих принципах : - управление денежными потоками организации должно быть обеспечено необходимой информационной базой; - многообразие видов денежных потоков организации требует обеспечения их сбалансированности по видам, объемам, временным интервалам и другим существенным характеристикам; - поскольку денежные потоки характеризуются существенно неравномерностью поступления и расходования денежных средств в отдельные временные интервалы, это приводит к формированию 28 значительных объемов временно свободных денежных активов организации, которые имеют характер непроизводительных активов, теряют свою стоимость во времени, от инфляции и по другим причинам; - значительная неравномерность отдельных видов денежных потоков порождает временный дефицит денежных средств у организации, который отрицательно сказывается на уровне ее платежеспособности. Поэтому в процессе управления денежными потоками необходимо обеспечивать достаточный уровень их ликвидности на протяжении всего периода. Основной целью управления денежными потоками является обеспечение финансового равновесия организации в процессе ее деятельности и развитие путем балансирования объемов поступления и расходования денежных средств, а также их синхронизации во времени. Базой для этого является обеспечение полного и достоверного учета денежных потоков организации и формирование нужной отчетности . Анализ денежных потоков проводится по организации в целом, по основным видам ее хозяйственной деятельности, по отдельным структурным подразделениям. Для этого рассматривается динамика объема положительного денежного потока организации по отдельным источникам. При этом темпы прироста положительного денежного потока сопоставляются с темпами прироста организации, объемов производства и реализации продукции. Особое внимание уделяется изучению соотношения привлечения денежных средств за счет внутренних и внешних источников, выявлению степени зависимости развития организации от внешних источников финансирования. 29 Денежные средства организации постоянно находятся в движении, совершая кругооборот. Кругооборот оборотного капитала непосредственно связан с основными хозяйственными операциями: - покупки приводят к увеличению запасов сырья, материалов, товаров и кредиторской задолженности; - производство ведет к росту дебиторской задолженности и денежных средств в кассе и на расчетном счете. Движение денежных средств охватывает период между уплатой денег за сырье, материалы (товары) и поступлением денег от продажи готовой продукции. Анализ движения денежных средств по видам деятельности проводится по данным отчета «Отчет о движении денежных средств» и бухгалтерского учета (обороты по синтетическим счетам) двумя методами — прямым и косвенным Недостаток прямого метода в том, что он не раскрывает взаимосвязи полученного финансового результата и изменения денежных средств на счетах предприятий. Например, как объяснить, что предприятие имеет прибыль и не имеет денежных средств на счетах, и наоборот, при убытке у него наличие денежных средств. Для выявления причин таких расхождений проводят анализ движения денежных средств косвенным методом, суть которого — преобразование величины прибыли в величину денежных средств. Отдельные виды расходов и доходов уменьшают (увеличивают) сумму прибыли предприятия, не затрагивая величину денежных средств. При анализе косвенным методом на эти суммы корректируют величину прибыли, чтобы статьи расходов, не связанные с оттоком денежных средств, не влияли на величину чистой прибыли. 30 Обобщающими показателями эффективности денежных потоков организации являются коэффициент эффективности денежного потока и коэффициент реинвестирования чистого денежного потока. Результаты расчетов используются для оптимизации денежных потоков, которая представляет собой процесс выбора наилучших форм их организации с учетом условий и особенностей осуществления хозяйственной деятельности. Денежные средства являются частью оборотных активов организации, без которых невозможна ее операционная и инвестиционная деятельность. В то же время денежные средства — это единственный абсолютно ликвидный актив, который не приносит дохода, когда эти средства не работают. При наличии на счете очень большого количества денежных средств у организации возникают издержки неиспользованных возможностей, или упущенная выгода, или вмененные издержки. При слишком малом запасе денежных средств у организации возникают издержки по пополнению этого запаса, которые называются также издержками содержания. Минимальные общие издержки получаются при пересечении кривых двух видов издержек. В этой точке издержки неиспользованных возможностей и коммерческие издержки равны. Это плановое сальдо денежных средств, и именно его фирма должна пытаться достигнуть. Таким образом, в первой главе работы были рассмотрены методические основы изучаемого вопроса. Используя материалы первой главы, рассмотрим организацию учета денежных средств на конкретном предприятии. 31 |