Выпускная квалификационная работа. Асаналиева Ч.С.. Учет и аудит денежных средств организации
 Скачать 0.73 Mb.
|
|
Глава 2. Состояние учета, анализа и аудита денежных средств в ОАО «СПАБ» 2.1. Общая характеристика предприятия Открытое акционерное общество «СПАБ» образовано на основании решения общего собрания акционеров 31 июля 2003 г. Общество является самостоятельным независимым юридическим лицом, действующим на основании Устава и в соответствии с законодательством Кыргызской Республики. Главной целью ОАО №СПАБ» является получение прибыли. Основным видом деятельности предприятия является-операции с недвижимостью(сдача в аренду). К другим видам деятельности относится: - осуществление экспертно-импортных операций, организация внешнеэкономической деятельности, товарно-посреднических услуг по продвижению товаров на экспорт, проведение импортных закупок; - инвестиционная деятельность; - проведение строительно -монтажных, отделочных, специальных, проектно-изыскательных работ, как своими силами, так и с привлечением субподрядчиков; - оказание платных сервисных услуг населению и предприятиями организациям; 32 - производство и реализация энергооборудования, гидрооборудования и комплектующих к ним; - другая деятельность, не противоречащая действующему законодательству. Уставный капитал составляется из номинальной стоимости долей его участников в размере 4831400 (четыре миллиона восемьсот тридцать одна тысяча четыреста) сомов. На данную стоимость Уставного капитала было выпущено простых именных акций в количестве 628082 штуки, номинальная стоимость одной акции составила 7,69 сом. Учетная политика ОАО была утверждена 1 июня 2009 года председателем правления ОАО «СПАБ». Анализ основных положений учетной политики показывает, что они полностью соответствуют действующим нормативным правовым документам ведения бухгалтерского учета. Рассмотрим основные положения учетной политики предприятия. Вся финансовая отчетность и бухгалтерский учет соответствуют требованиям международных стандартов финансовой отчетности. В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности ОАО инвентаризация имущества и финансовых обязательств производится в следующие сроки: - по основным средствам: один раз в год; - на момент установления фактов хищений , порчи , стихийных бедствий; - при смене материально-ответственных лиц. Амортизация основных средств нач и с л яется линейным способом. Срок полезного использования объектов основных средств устанавливается при принятии объектов к учету исходя из ожидаемого срока использования этого объекта. Списание курсовых разн и ц прои з водится на финансовый результат деятельности предприятия как внереализационные рас х о д ы и ли доходы по 33 мере совершения операций. Обязательства группируются на 2 группы: -Дебиторская задолженность; -Кредиторская задолженность; Дебиторская и кредиторская задолженности, по которым истек срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации , письменного обоснования и приказа руководителя и относятся на финансовые результаты. Срок возврата денежных средств, выданных под отчет или составление авансового отчета установлены: - по возвращении из командировки - через 3 дня: - по суммам , выданным на хозяйственные нужды - 10 дней. Сумма представительских расходов и расходов на рекламу согласно законодательству. Доходы и расходы в организации признаются согласно установленному законодательству КР. Порядок налогообложения по налогу на прибыль установлен методом начисления. По каждому объекту амортизируемого имущества установлен линейный метод начисления амортизации. Расходы на ремонт основных средств и расходы на капитальные вложения признаются для целей налогообложения в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены , размером не превышающем 15 % первоначальной (восстановительной) стоимости аморт и зир у емых основных средств. Дадим краткую оценку финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Объем реализации в 2020 году составил 1779,9 тыс. сом., убыток 34 данного предприятия за отчетный период составил 527,4 тыс. сом, хотя в 2019 году предприятие получило прибыль в размере 4406,5 тыс. сом. Используя данные отчетности за 2019 – 2020 гг., проведем анализ баланса предприятия. Таблица 2.1 Горизонтальный анализ статей баланса ОАО «СПАБ», тыс. сом. Статья баланса 2019 2020 2020 к 2019 абс. (+/-) отн. (%) Внеоборотные активы 3825,2 4076,6 251,4 106,5 Основные средства 2641,5 2892,9 251,4 109,5 Незавершенное строительство 1183,7 1183,7 - 100,0 Оборотные активы 3801,1 1147,4 -2653,7 30,1 Запасы 32,4 32,4 - 100,0 Дебиторская задолженность сотрудников и директоров - 2,2 -2,2 0 Денежные средства 3603,2 947,3 -2655,9 26,2 Векселя к получению 165,5 165,5 - 100,0 Итого активов 7626,3 5224,0 2402,3 72,2 Уставный капитал 4831,4 4831,4 - 100 Нераспределенная прибыль 2651,3 (829,1) - - Краткосрочные обязательства 143,6 1221,7 1078,1 850,7 Займы и кредиты - - - - Итого пассивов 7626,3 5224,0 2402,3 72,2 35 Данные табл. 2.1 показывают, что в целом, валюта баланса имеет тенденцию понижения . Отметим повышение стоимости основных средств, в 2020 г. на 251,4 тыс. сом. При этом сумма оборотных активов заметно уменьшилась на 2653,7 тыс. сом или на 69,9%. Самый значительный рост (более, чем в 8 раз) произошел по статье «Краткосрочные обязательства». Это связано с тем, что по статье «Дивиденды к выплате» остаток составил 968,1 тыс.сом. Среди отрицательных факторов, характеризующих финансовое состояние ОАО «СПАБ», стоит также отметить уменьшение нераспределенной прибыли . Среди отрицательных факторов стоит отметить рост дебиторской и кредиторской задолженности, что указывает на необходимость разработки комплекса мер по работе с дебиторами и кредиторами. Проанализируем структуру баланса ОАО «СПАБ» Таблица 2.2 Структура баланса ОАО «СПАБ» за 2019-2020гг., % Статья баланса 2019 2020 2020 к 2019 абс. (+/-) отн. (%) Внеоборотные активы 50,2 78,0 27,8 155,3 Оборотные активы 49,8 22,0 -27,8 44,1 Уставный капитал 63,3 78,4 15,1 123,8 Нераспределенная прибыль 34,8 - -34,8 - Краткосрочные обязательства 1,9 23,4 21,5 1231,5 Валюта баланса 100 100 - - Анализ структуры баланса показывает, что в составе активов преобладающее значение имеют внеоборотные активы. Это связано с тем , что на балансе числиться незавершенное строительство . 36 Отметим изменение структуры активов, где доля оборотных активов имела тенденцию к снижению. Структура пассивов в целом остается неизменной, около 80% занимают капитал, остальные 20% занимают краткосрочные обязательства. Ссуды и займы, не погашенные в срок, у ОАО отсутствуют. В целом можно говорить об устойчивом финансовом состоянии предприятия. У ОАО «СПАБ» достаточно собственных средств для погашения краткосрочных обязательств, а в силу того, что профиль предприятия – услуги, активы предприятия имеют высокий уровень ликвидности. 2.2. Организация бухгалтерского учета движения денежных средств в ОАО «СПАБ» Учет денежных средств в ОАО «СПАБ» ведется по рабочему Плану счетов . Для учета поступления и выдачи наличных денежных средств в кассе в ОАО применяют кассовую книгу. Кассовая книга была пронумерована, прошнурована и опечатана мастичной печатью. Количество листов в кассовой книге заверено подписями руководителя и главного бухгалтера ОАО «СПАБ» Записи в кассовой книге велись в двух экземплярах через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой. Вторые экземпляры листов являлись отрывными и служили отчетом кассира (Приложение). Первые экземпляры листов оставались в кассовой книге. Первые и вторые экземпляры нумеровались одинаковыми номерами. Подчистки и не оговоренные исправления в кассовой книге не допускались. Сделанные исправления заверялись подписями кассира, а также главного бухгалтера или лица, его заменяющего. Записи в кассовую книгу производились кассиром ОАО «СПАБ» сразу же после получения или выдачи денег по каждому кассовому ордеру 37 или другому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывал итоги операций за день, выводил остаток денег в кассе на следующее число и передавал в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист под расписку в кассовой книге. К отчету кассира прикладывались все расходные и приходные кассовые документы. Итак, в ОАО фактическая сумма выручки полностью приходуется в центральную кассу по приходному кассовому ордеру. Оприходование выручки в кассу оформляется проводкой : Дт 1110 «Денежные средства в кассе». Кт 6110 «Выручка от реализации товаров и услуг» Приход денег в кассу, полученных от покупателей в погашение задолженности за оказанные услуги, либо в качестве предоплаты, в бухгалтерском учете отражается проводкой. Дт 1110 «Денежные средства в кассе». Кт 3110 « Счета к оплате за товары и услуги» Документами, подтверждающими осуществление расчетов между юридическими лицами, являются приходные кассовые ордера (квитанции к приходным кассовым ордерам), чеки контрольно-кассовых машин (Приложение), квитанции и иные документы, приравненные к бланкам строгой отчетности. 38 Оформленные надлежащим образом товаросопроводительные документы (доверенность, накладная), расчетные документы (счет- фактура) являются основанием для расчета. На основании этих документов в ОАО «СПАБ» производится прием наличных в кассу по приходному кассовому ордеру. Кассовые операции в ОАО проверяются по кассовой книге. В ней фиксируются все факты поступления и выдачи наличных денег, по результатам которых на конец дня выводится остаток денежных средств в кассе. Так как кассир ведет записи в кассовой книге в двух экземплярах под копирку (второй отрывной экземпляр сдается в бухгалтерию), то при проверке они должны полностью совпадать. Кроме того, следует помнить, что в кассовых документах должны отсутствовать даже малейшие подчистки, помарки, а в кассовых ордерах – и не оговоренные исправления. На конец отчетного периода сальдо (остаток) по счету 1110, являющееся разницей сумму оборотов поступления с остатком на начало отчетного периода и выдачи, имеющихся в кассе денежных средств, заносится в Главную книгу и в актив Бухгалтерского баланса в строке «Денежные средства в кассе». Сопоставляя балансовые данные по статье «Денежные средства в кассе» с главной книгой, журналом-ордером с ведомостью по счету 1110 «Денежные средства» в кассе и кассовой книгой, бухгалтер должен контролировать равенство записей. Для подтверждения полноты и своевременности оприходования денежных средств, полученных с расчетного счета в банке, применяется метод взаимного контроля, при котором сопоставляются суммы, отраженные в ведомости по дебету счета 1110 «Денежные средства», а корреспонденции со счетом 1210 «Расчетный счет» с данными журнала- 39 ордера по кредиту счета 1210 «Расчетный счет» в корреспонденции со счетом 1110 «Касса организации». Обе суммы должны совпадать. Учет по счетам в банках, денежных документов и денежных средств в пути С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения ОАО «СПАБ», проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды. Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списанию с него банк производит на основании письменных распоряжений директора и главного бухгалтера ОАО (денежных чеков, объявлений на взнос денег наличными, платежных требований) или с их согласия (оплата платежных требований поставщиков и подрядчиков). Исключения составляют платежи, взыскиваемые в бесспорном порядке по решению суда или финансовых органов. Ежедневно банк выдает выписки из расчетного счета ОАО «СПАБ» с приложением оправдательных документов. В выписке указывают начальный и конечный остатки на расчетном счете и суммы операций, отраженных на расчетном счете. Бухгалтерия проверяет правильность сумм, указанных в выписке, и при обнаружении ошибки немедленно извещает об этом банк. Спорные суммы могут быть опротестованы в течение десяти дней с момента получения выписки. Денежные средства ОАО «СПАБ», хранящиеся на расчетных счетах, учитывают на активном синтетическом счете 1210 «Денежные средства в банке» .В дебет этого счета записывают поступления денежных средств на расчетный счет, а в кредит – уменьшение денежных средств на расчетном счете. Основанием для записей по расчетному счету служат выписки банка с приложенными к ним оправдательными документами. 40 По расчетному счету могут осуществляться наличные и безналичные расчеты. При наличных расчетах движение средств на расчетном счете оформляется денежным чеком и объявлением на взнос наличными. Денежный чек представляет собой распоряжение ОАО «СПАБ» банку выдать указанную в нем сумму наличных денег с его расчетного счета. Чековые книжки предприятие получает в обслуживающем его банке по заявлению владельца. Они являются бланками строгой отчетности и хранятся в сейфе организации. Чек заполняют от руки чернилами или шариковой ручкой. В нем указывают сумму, дату выдачи, наименование получателя, а также сведения о назначении полученных сумм. На каждую полученную в банке сумму бухгалтер выписывает приходный кассовый ордер на имя получателя с указанием номера чека. Денежные чеки подписывает руководитель и главный бухгалтер и скрепляет печатью предприятия. Исправления и помарки не допускаются. Наличные деньги банк принимает на расчетный счет ОАО «СПАБ» по объявлению на взнос наличными. Объявление заполняют в одном экземпляре, в нем указывают источник вносимых денег. На принятые суммы банк выдает кассиру квитанцию, которая служит основанием для составления расходного кассового ордера списания денежных средств в кассе. Формы безналичных расчетов избираются ОАО самостоятельно и предусматриваются в договоре, заключенном с банком. Банки осуществляют операции по счетам на основании расчетных документов. Расчетный документ представляет собой оформленное в виде документа на бумажном носителе или, в установленных случаях, электронного платежного документа. При осуществлении безналичных расчетов ОАО «СПАБ» используются следующие расчетные документы: а) платежные поручения; б) платежные требования; 41 Подписи на расчетных документах проставляются ручкой с пастой или чернилами черного, синего или фиолетового цвета. Оттиск печати и оттиск штампа банка, проставляемые на расчетных документах, должны быть четкими. Исправления, помарки и подчистки, а также использование корректирующей жидкости в расчетных документах не допускаются. Рассмотрим подробнее каждый из расчетных документов. Платежным поручением является распоряжение ОАО «СПАБ» (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя. Платежное поручение исполняется банком в срок, предусмотренный законодательством, или в более короткий срок, установленный договором банковского счета либо определяемый применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота. Платежными поручениями могут производиться: - перечисления денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги. Бухгалтер ОАО «СПАБ» оформляет данную операцию следующей бухгалтерской записью: Дт 3110 «Счета к оплате» Кт 1210 «Денежные средства в банке» При перечисления денежных средств в бюджет составляют следующую запись: Дт 3420 «Подоходный налог на доходы физических лиц» Д т 3530 «Начисленные взносы на социальное страхование» Дт 3430 «НДС к оплате» Кт 1210 «Денежные средства в банке»» В соответствии с условиями основного договора платежные поручения могут использоваться для предварительной оплаты товаров, 42 работ, услуг или для осуществления периодических платежей. .Допускается частичная оплата платежных поручений. Отметим, что ОАО «СПАБ» в своей практике не использует такие формы безналичных платежей как аккредитивы и чеки. Платежное требование является расчетным документом, содержащим требование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк. Платежные требования применяются при расчетах за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги, а также в иных случаях, предусмотренных основным договором. Расчеты посредством платежных требований могут осуществляться с предварительным акцептом и без акцепта плательщика. Расчеты по инкассо представляют собой банковскую операцию, посредством которой банк (далее - банк-эмитент) по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа. Для осуществления расчетов по инкассо банк-эмитент вправе привлекать другой банк (далее - исполняющий банк). Расчеты по инкассо осуществляются на основании платежных требований, оплата которых может производиться по распоряжению плательщика (с акцептом) или без его распоряжения (в без акцептном порядке), и инкассовых поручений, оплата которых производится без распоряжения плательщика (в бесспорном порядке). Платежные требования и инкассовые поручения предъявляются получателем средств (взыскателем) к счету плательщика через банк, обслуживающий получателя средств (взыскателя). Банк-эмитент, принявший на инкассо расчетные документы, принимает на себя обязательство доставить их по назначению. В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения 43 поручения клиента по получению платежа на основании платежного требования или инкассового поручения банк-эмитент несет перед ним ответственность в соответствии с законодательством. Согласно Порядку ведения кассовых операций, ОАО «СПАБ» может хранить в своих кассах наличные деньги только в пределах установленного лимита. Вся остальная сумма выручка должна сдаваться в банк для зачисления на расчетный счет. Денежные суммы (переводы) в пути, внесенные в кассы обслуживающих банков, но еще не зачисленные, учитывают на предусмотренном счете 1250 «Денежные средства в пути». Счет 1250 «Денежные средства в пути». по отношению к бухгалтерскому балансу является активным. По дебету счета отражаются суммы денежных средств (переводов) в пути, а по кредиту - суммы зачисленных банком переводов на счет ОАО «СПАБ» В практической деятельности ОАО «СПАБ» часто возникает необходимость оплачивать те или иные расходы наличными, например, производить закупку на других предприятиях и в системе розничной торговли, оплачивать расходы по командировкам и так далее. В таких ситуациях работнику выдаются деньги под его ответственность (под отчет). Так, в ОАО «СПАБ» деньги под отчет выдают на хозяйственно- операционные расходы в размерах и на сроки, определяемые директором ОАО «СПАБ». Что касается выдачи наличных под отчет на командировочные расходы, то она производиться в пределах сумм, которые рассчитаны бухгалтерией. Отметим, что выдача денег под отчет осуществляется на основании приказа руководителя ОАО. В нем зафиксирован круг лиц, имеющих право на получение подотчетных сумм, указаны размеры подотчетных сумм и сроки, на которые они выдаются. Подотчетные лица в течение трех рабочих дней по истечении срока, на который выданы деньги, 44 или со дня возвращения из командировки, должны предъявить в бухгалтерию авансовый отчет с приложенными к нему подтверждающими документами. Первичными документами, подтверждающими расходование подотчетных средств, являются товарные чеки (накладные), кассовые чеки, квитанции к приходным кассовым ордерам, акты выполненных работ, оказанных услуг, счета, счета-фактуры, проездные документы, акты закупки материальных ценностей у физического лица и т.д. Рассмотрим пример. Работнику Чонорову Т.А. выдали командировочные 2500 сом. под отчет: Дт 1520 «Дебиторская задолженность сотрудников и директоров» Кт 1110 «Денежные средства в кассе». Чоноров, приехав из командировки, сразу отчитался: Дт 8200 «Командировочные расходы местные» Кт 1520 «Дебиторская задолженность сотрудников и директоров» При отсутствии первичных документов, подтверждающих произведенные расходы за счет подотчетных средств, или при наличии документов с обязательными незаполненными реквизитами у бухгалтера нет оснований для отражения операций в учете. Следовательно, эти суммы предприятие не имеет права включать в состав затрат по реализации продукции. 2.3. Анализ движения денежных средств Проанализируем источники поступления денежных средств в ОАО «СПАБ». Для этого используем данные Отчета о движении денежных средств за 2019 – 2020 гг. 45 Таблица 2.3. Анализ источников поступления денежных средств , тыс. сом. № п/п Показатель 2019 2020 2019в % к 2020 1 Средства, полученные от покупателей (Отчет о движении ДС) 1656,7 1882,2 113,6 2 Прочие доходы (Отчет о движении ДС) 80,4 152,1 189,1 3 Итого по текущей деятельности (стр. 1 + стр. 2) 1737,1 2034,3 117,1 Так как ОАО «СПАБ» является предприятием, предоставляющим услуги то поступления денежных средств, осуществляются только по текущей деятельности предприятия. Поступлений денежных средств от инвестиционной и финансовой деятельности у ОАО нет. Перечень источников поступления денежных средств у предприятия также ограничен и представлен только средствами, полученными от покупателей и заказчиков и прочими доходами. Общая сумма поступления денежных средств в 2020 г. по сравнению с 2019 г. увеличилась на 17,1%, При этом сумма денежных средств, полученных от покупателей и заказчиков, в 2020 г. по сравнению с 2019г. увеличилась на 13,6% .В таблице 2.4 представлена структура поступления денежных средств в ОАО «СПАБ» Графически структура поступления денежных средств представлена на рисунке 3.1. 46 Таблица 2.4 Структура поступления денежных средств в ОАО «СПАБ» в 2019-2020 гг., % № п/п Показатель 2019г 2020г. Отклонения 1 Средства, полученные от покупателей и заказчиков (Отчет о движении ДС) 95,3 92,5 -2,8 2 Прочие доходы (Отчет о движении ДС) 4,7 7,5 2,8 3 Итого по текущей деятельности (стр. 1 + стр. 2) 100,0 100,0 - Наибольший удельный вес в общей сумме поступления денежных средств приходится на средства, полученные от покупателей и заказчиков (удельный вес составляет 95,3%) 47 0% 10% 20% 30% 40% 50% 60% 70% 80% 90% 100% 2019 2020 Средства, полученные от покупателей и заказчиков Прочие доходы Рисунок 3.1 Структура поступления денежных средств в ОАО «СПАБ» за 2019- 2020гг, % Структура поступления денежных средств является положительным моментом в работе ОАО, так как существенно облегчает процесс прогнозирования планирования потоков денежных средств. В таблице 2.5 представлена динамика выбытия денежных средств ОАО «СПАБ». Таблица 2.5 Динамика выбытия денежных средств ОАО «СПАБ» в 2019-2020 гг., тыс. сом. № п/п Показатель 2019 2020 2020 в % к 2019 48 1 Оплата приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов 2023,7 3738,0 184,7 2 Оплата труда 278,8 473,7 169,9 3 Расчеты по налогам и сборам 27,3 70,3 257,5 4 Прочие расходы 159,3 408,2 256,2 5 Итого по текущей деятельности (стр. 1 + стр. 2 + стр. 3 + стр. 4) 2489,2 4690,2 188,4 Общая сумма денежных средств, выбывших из предприятия в 2020 г. по сравнению с 2019 г. увеличилась на 88,4%, что составляет 2201,0 тыс.сом. Выбытие денежных средств также связано только с текущей деятельностью ОАО «СПАБ» Отмечается увеличение суммы выбытия денежных средств, связанное с оплатой приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов на 84,7%, оплатой труда на 69,9%, с расчетами по налогам и сборам на 57% и прочих расходов на 56,2%. Такое существенное различие в динамике отдельных направлений расходования денежных средств соответственно привело к изменению их структуры. Таблица 2.6. Структура выбытия денежных средств в 2019-2020 гг.по ОАО «СПАБ», % № п/ п Показатель 2019 2020 Отклонения 1 Оплата приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов (стр. 1 / стр. 5 табл. 2.7) 81,3 79,7 -1,6 49 2 Оплата труда(стр. 2 / стр. 5 табл. 2.7) 11,2 10,1 -1,1 3 Расчеты по налогам и сборам(стр. 3 / стр. 5 табл. 2.7) 1,1 1,5 0,4 4 Прочие расходы(стр. 4 / стр. 5 табл. 2.7) 6,4 8,7 2,3 5 Итого по текущей деятельности (стр. 1 + стр. 2 + стр.3 + стр.4) 100,00 100,00 - 82% 11% 1% 6% Оплата труда Расчеты по налогам и сборам Прочие расходы 50 Рисунок 3.2 Структура выбытия денежных средств в ОАО «СПАБ» в 2019 г, % Рисунок 3.4 Структура выбытия денежных средств в ОАО «СПАБ» в 2020 г, % Среди отдельных направлений использования денежных средств наибольший удельный вес приходится на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов (81,31% в 2019г., 79,7% в 2020 г.). Изменение структуры выбытия денежных средств в ОАО «СПАБ» выражается в том, что в 2020 г. по сравнению с 2019 г. произошло увеличение удельного веса расчетов по налогам и сборам на 0,16% и прочих расходов на 2,3 % и снижение удельного веса оплаты приобретенных товаров на 1,5% и оплаты руда на 1,1 %. Движение денежных потоков оказывает самое непосредственное влияние на финансовое состояние предприятия. 80% 10% 1% 9% Оплата приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов Оплата труда Расчеты по налогам и сборам Прочие расходы 51 В целом, анализ движения и структуры денежных средств ОАО «СПАБ» показал, что денежные средства расходуются достаточно эффективно. 2.4 Аудит операций по кассе и по счетам в банке Аудит – это процесс, посредством которого компетентный независимый работник накапливает и оценивает свидетельства об информации, поддающийся количественной оценке и относящейся к специфической хозяйственной системе, чтобы определить и выразить в своем заключении степень соответствия этой информации установленным критериям. На ОАО «СПАБ» проводится аудит денежных средств внешним аудитором в промежуток времени, установленный Законодательством Кыргызской Республики. Рассмотрим аудит основных денежных и расчетных операций банка, применяемые внешним аудитором на предприятии. Аудит кассовых операций. Целью аудита кассовых операций на предприятии является: Проверка правильности оформления первичных документов и их обобщения в учетных регистрах. Проверка обоснованности хозяйственных операций. Правильность отражения на счетах синтетического и аналитического учета. Проверка соблюдения лимита остатка денег в кассе и расчета наличными деньгами в пределах установленных норм. Источниками информации для аудита кассовых операций служат: Приходный кассовый ордер (правильность заполнения, отражение хозяйственных операций, подписи, регистрация в журнале 52 приходных/расходных ордеров). Расходный кассовый ордер (целевое использование наличных денег, есть ли две подписи – руководителя и главного бухгалтера, фактическое получения денег – соответствует ли дата получения, отражен ли документ, удостоверяющий личность получателя – паспорт, военный билет). Журнал регистрации приходных и расходных документов (прошнурован, пронумерован и указано количество листов, подпись руководителя, регистрация в момент выписки ордера). Кассовая книга (прошнурована, пронумерована, подписи, печать, есть ли исправления). Журнал ордер №1 и ведомость №1 (правильность отражения хозяйственных операций). При составлении программы проверки следует оценить эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации, выявляет наиболее уязвимые участки, планирует состав основных контрольных процедур, определяет особенности ведения учета в организации. Прибыв на место проверки, аудитор просматривает инвентариза- цию денежных средств, хранящихся в кассе. Ее проводят в присутствии кассира и главного бухгалтера организации. Результаты инвентаризации оформляют актом, который подписывают кассир и главный бухгалтер организации. Акт является письменным аудиторским доказательством, и его данные необходимы аудитору для дальнейшей проверки. Одновременно с инвентаризацией проводится проверка условий хранения денежных средств, в ходе которой, аудитор выясняет: • обеспечена ли сохранность денег при доставке из банка; 53 • имеется ли для хранения денег и других ценностей в кассе сейф или несгораемый шкаф; • застрахована ли касса организации; • соблюдаются ли правила хранения ключей от сейфа; • соблюдается ли установленный лимит хранения денежной наличности по отдельным датам. Деньги могут поступать в кассу из банков, от работников организации в оплату каких-либо услуг, как остатки неиспользованных авансов и др. Аудитор проверяет полноту и своевременность оприходования денег, полученных по каждому чеку из банка, путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, и выписок банка. Чековые книжки, корешки использованных чеков, а также неиспользованные чеки должны храниться у главного бухгалтера. Направления использования денежных средств и их целевое назначение организация определяет по своему усмотрению. Аудитор должен тщательно проверить полноту оприходования выручки от реализации продукции основного производства, услуг вспомогательных и обслуживающих производств, жилищно- коммунального хозяйства. При этом следует сверить записи в кассовой книге, приходных кассовых ордерах с отчетами, накладными и счетами по реализации продукции (работ, услуг). Аудиторская практика показывает, что наибольшее число нарушений при расходовании средств из кассы связано с денежными выплатами работникам и подотчетными суммами. Заработная плата, пособия по временной нетрудоспособности, премии выдаются из кассы не по кассовым ордерам, а по платежным и расчетно-платежным ведомостям, которые подписывают руководитель организации и главный бухгалтер. При проверке правильности выплаты денег по платежным ведомостям 54 следует установить, все ли внесенные в них лица являются работниками данной организации. Для предупреждения подобных нарушений отдел кадров должен визировать платежные ведомости до выплаты денег по ним. Все случаи неполного набора документов по кассовым операциям должны быть зафиксированы аудитором. По ним подсчитывают итог, который соизмеряют с кредитовым оборотом по счету 1100 "Денежные средства в кассе". Аудит операций на расчетном счете. Цели проведения аудита по операциям на расчетном счете: Правильность оформления расчетных документов в банке. Целесообразность совершенных операций. Соответствие перечисленных сумм кредиторской задолженности или формам оплаты согласно договора. Соответствие остатка денег на расчетном счете с балансом предприятия. Правильность обобщения всех хозяйственных операций на синтетических и аналитических счетах и их формирование в журнале-ордере №2 и в Главной книге. Источниками информации для аудита операций на расчетном счете: Платежное поручение (кому перечислено). Платежное требование (был акцепт – оплата с согласия предприятия или нет, целесообразность требования) Сводное платежное поручение и требование-поручение. Корешки чековой книжки на получение наличных денег (своевременность оприходования сумм, сумма снятая с расчетного счета). Журнал-ордер №2 (заполняется на основании выписки и платежных поручений – выписка выдается банком, если есть движение на расчетном счете). 55 Аудит операций валютного счета.Цель аудита операций валютного счета проверить: 1) Своевременность представления платежных поручений на продажу валюты, 2) Правильность отражения учета в операциях по покупке и продаже валюты, 3) Правильность определения и отражения в учете курсовых разниц, 4) Правильность составления бухгалтерских записей, соответствие записей с выпиской банка, с записями в Журнале-ордере №2 по счету 1220 и Главной книге, 5) Полноту и своевременность зачисления валютной выручки на валютный транзитный счет в уполномоченном банке, 6) Имеются ли факты наличия счетов в иностранных банках, открытых без разрешения НБ КР, 7) Правильность использования собственной валютной выручки, сохранность материальных ценностей, приобретенных за иностранную валюту. Источниками информации для аудита операций валютного счета являются: . Контракты Платежные поручения. Платежные требования. Сводное платежное поручение и требование-поручение. Корешки чеков на получение иностранной валюты (Журнал- ордер №2) Ведение бухгалтерского учета не зависимо от номенклатуры валют осуществляется в сомах. Временной фактор учета валюты – ежеквартально. 56 Аудит операций на валютных счетах осуществляется отдельно по каждому валютному счету, открытому в банке, в том числе и за рубежом. Для проверки полноты зачисления выручки сравнивают сумму поступившей в течение года валютной выручки со стоимостью экспортированного товара. При проверке операций по валютному счету особое внимание обращают на правильность отражения операций по покупке и продаже валюты, так как бухгалтеры организаций нередко допускают значительное количество ошибок, как в методологии учета, так и при расчетах курсовых разниц по этим операциям и пересчете валюты в сомы. При аудиторской проверке операций по расчетам с покупателями и заказчиками устанавливают тождество данных регистра по счету 1410 "Счета к оплате за товары и услуги " с Главной книгой и взаимосвязанными регистрами. Если законом или договором купли-продажи не предусмотрен особый порядок перехода права собственности на товар, то по общему правилу право собственности переходит от поставщика к покупателю в момент отгрузки товаров и отражается записью Дт счета 1410 "Счета к оплате за товары и услуги", Кт счета "Выручка от реализации товаров и услуг " независимо от того, какой порядок учета выручки принят для целей налогообложения - "по оплате" или "по отгрузке". Сопоставлением дат отгрузки по первичному документу и регистру счета 1410 контролируется своевременность отражения операций. При проверке документальной обоснованности операций устанавливается соответствие формирования цены товара (продукции, работ, услуг) условиям договора, а также правильность сумм НДС и других элементов счетов, предъявляемых покупателям. В ходе проверки анализируются факты просроченной дебиторской задолженности покупателей с установлением истребованной и 57 неистребованной задолженности. По фактам списания дебиторской задолженности аудитор выясняет обоснованность и правильность отражения. Суммы неистребованной кредитором задолженности подлежат списанию по истечении определенного срока со дня фактического получения предприятием-должником товаров — как безнадежная дебиторская задолженность - на убытки предприятия, за исключением случаев, когда в его действиях отсутствует умысел. Аудитор проверяет наличие доказательств фактов истребования дебиторской задолженности (предъявление иска в арбитражный суд не позднее 4 месяцев с момента отпуска товаров, работ, услуг, документы об оплате госпошлины, признание должника банкротом, постановление правоохранительных органов о прекращении уголовного дела и т. п.). Истребованная дебиторская задолженность может числиться на балансе до истечения срока исковой давности - 3 года. Аудит операций по расчетам с подотчетными лицами чаще всего проводится сплошным способом. Проверка обоснованности выдачи авансов под отчет заключается в установлении соблюдения требований Порядка ведения кассовых операций в Кыргызской Республике в части выдачи авансов под отчет на хозяйственно-операционные нужды. При этом аудитор устанавливает, соответствуют ли приказу руководителя круг лиц, получающих под отчет авансы, а также размеры и сроки предоставляемых авансов. Проверка своевременности представления авансовых отчетов осуществляется путем сопоставления фактических сроков представления авансовых отчетов со сроками, предусмотренными в командировочном удостоверении или в приказе руководителя. При проверке авансовых отчетов обращается внимание на соблюдение установленного предельного размера расчетов наличными денежными средствами, осуществляемых от имени организации, т. е. юридического лица. 58 Аудит расчетов с подотчетными лицами по командировкам предполагает признание факта служебной командировки и проверку обоснованности и правильности расходов, связанных с командировкой. Служебной командировкой признается поездка работника предприятия по распоряжению руководителя в другую местность в служебных целях. Проверяя авансовые отчеты по командировкам, аудитор устанавливает наличие командировочного удостоверения с указанием цели командировки с соответствующими отметками о выбытии и прибытии; первичных документов, подтверждающих расходы. Авансовые отчеты должны быть утверждены руководителем предприятия. Проверка осуществляется путем сопоставления данных авансового отчета с данными приложенных к отчету первичных документов и расчета суточных. Аудитор подтверждает правильность определения срока командировки (по данным отметок о прибытии и убытии в командировочном удостоверении), размера суточных в пределах установленных норм и сверх норм. Расходы по проезду к месту команди- ровки и обратно определяются по данным приложенных проездных документов воздушного, железнодорожного, водного и автомобильного транспорта общего пользования (кроме такси). Расходы на проживание возмещаются командированному на основе подтверждающих документов и в полном размере относятся на себестоимость. При аудите расчетов с подотчетными лицами по заграничным командировкам следует помнить, что размеры суточных дифференцированы по странам и установлены в двух видах ставок: • для работников, направляемых в командировку за рубеж; • для работников загранучреждений КР и других категорий работников при краткосрочных командировках в пределах государства, где находятся загранучреждения. Необходимо принимать во внимание и особенности оплаты суточных за время пребывания в командировке: 59 • со дня пересечения государственной границы на выезде из КР суточные выплачиваются по нормам той страны, в которую направляется работник; • со дня пересечения государственной границы при въезде в КР - по норме, установленной при командировках в пределах КР; • в случае выезда в командировку и возвращения в КР в тот же день суточные выплачиваются в иностранной валюте в размере 50% установленной нормы; • в случае, когда работник обеспечивается в стране пребывания бесплатным питанием, суточные выплачиваются в размере 30% от установленных норм. При проверке авансовых отчетов необходимо установить наличие документов (приказ о командировке, копии виз и заграничного паспорта с отметками КПП, подтверждающие расходы документы, расчет суточных) и соответствие их данным авансового отчета. Расходы по найму жилого помещения возмещаются только при наличии подтверждающих документов. Расходы в иностранной валюте на загранкомандировки пересчитываются в сомы по курсу Национального банка КР на день утверждения авансового отчета. Аудитор выполняет счетную проверку расчета суточных и курсовых разниц, пересчета расходов в пределах и сверх установленных норм, а также итоговых сумм в авансовом отчете. Необходимо проверить, включены ли суммы выплат суточных сверх установленных норм в совокупный доход работников для удержания подоходного налога, а также произведены ли начисления на эти суммы в фонды социального страхования и обеспечения. Проверка отражения в учете расчетов с подотчетными лицами проводится прослеживанием записей корреспондирующих счетов в авансовых отчетах и регистре по счету 1520 "Дебиторская задолженность сотрудников и директоров". Затраты на командировки, связанные с 60 производственной деятельностью, включаются (в соответствии с Положением о составе затрат) в себестоимость и отражаются на счетах учета расходов с выделением сверхнормативных расходов. Выявленные при проверке несоответствия и отклонения отражаются в рабочих документах аудитора. При обобщении результатов проверки определяется влияние выявленных отклонений на показатель себестоимости и прибыль, на величину начисленных налогов (подоходный, НДС, налог на прибыль). Аудит денежных документов. Цель аудита денежных документов: Проверка наличия денежных документов и их оценки. Правильность отражения в учете денежных документов. Правильность отражения в учетных регистрах движения денежных документов. Соответствие учетного регистра Главной книги. Источниками информации для аудита денежных документов служат: Документы, подтверждающие оплату за денежные документы (платежные поручения, расходные кассовые ордера). Описи оценочной стоимости денежных документов. Денежные документы – авиабилеты, ж/д. билеты и др. Учетный регистр, Главная книга. Таким образом, на ОАО «СПАБ» все время проводится аудиторская проверка за учетом всех денежных средств, поступающих и выбывающих с предприятия. Аудит проводится внешний, т.к. на предприятии нет службы внутреннего аудита. |