Выпускная квалификационная работа. Асаналиева Ч.С.. Учет и аудит денежных средств организации
 Скачать 0.73 Mb.
|
|
Глава 3. Направления совершенствования учета и движения денежных средств в ОАО «СПАБ» 3.1 Недостатки учета и движения денежных средств в организации Исследование организации учета денежных средств ОАО «СПАБ» было выполнено при помощи проверки сплошным и выборочным методом изучения денежных документов (книг кассовой и кассира-операциониста, приходных и расходных кассовых ордеров, платежных и расчетно- платежных ведомостей, выписок банка, платежных поручений и так 62 далее), журналов-ордеров бухгалтерского учета и соответствующих им ведомостей, бухгалтерской финансовой отчетности (бухгалтерского баланса и отчета о движении денежных средств), учетной политики и других документов бухгалтерского учета. В целом организация бухгалтерского учета денежных средств экономического субъекта соответствует объемам учета и характеру осуществляемых хозяйственных операций ОАО «СПАБ» Предприятие имеет центральную кассу, в которой осуществляется прием, хранение и расходование наличных денежных средств, а также расчетные счета, открытые в кредитных учреждениях для осуществления безналичных расчетов. Обороты в учете и остаток денежных средств в кассе и на расчетных счетах отражен в регистрах бухгалтерского учета и бухгалтерском балансе достоверно, но остатки и обороты денежных средств, отраженные в отчете о движении денежных средств, не совпадают с данными учета и бухгалтерского баланса. По результатам анализа состояния бухгалтерского учета и внутреннего контроля хранения и использования денежных средств в ОАО выявлены следующие недостатки: 1.На предприятии не соблюдаются рекомендации по охране и транспортировке наличных денежных средств в центральную кассу, банк и из банка. Руководителю экономического субъекта следует предоставить охрану при транспортировке наличных денежных средств и других ценностей из кредитных учреждений или сдаче в них, а также, в случаях необходимости, – транспорт. При транспортировке денежных средств сотруднику, исполняющему обязанности кассиру, сопровождающим его лицам, а также водителю транспорта запрещено: 63 использовать попутный или общественный транспорт, а также следовать пешком; разглашать сведения о маршруте движения, размере доставляемых наличных денежных средств и ценностей; посещать по пути магазины, рынки и другие общественные места; допускать в салон транспорта лиц, не назначенных руководителем экономического субъекта для доставки денежных средств; выполнять какие-либо еще поручения и иным образом отвлекаться от доставки денег и ценностей по назначению. 2.На предприятии отсутствуют плановые инвентаризации кассы. Плановая инвентаризация кассы производится в случаях, которые установлены нормативно-правовыми актами. Сроки и регламент проведения инвентаризации должны утверждаться заранее в локальных нормативных актах: учетной политике, положении об инвентаризации и других дополнительных распорядительных документах экономического субъекта. В учетной политике ОАО «СПАБ» не установлены правила проведения инвентаризации, в том числе плановых инвентаризаций кассы. В организации практикуются лишь внезапные инвентаризации. 3.На предприятии имеются случаи, когда отсутствуют подписи на денежных документах. Кассовые документы подписываются главным бухгалтером или бухгалтером (при их отсутствии – руководителем), а также кассиром. Без подписи главного бухгалтера или уполномоченного им на то лица денежные и расчетные документы, документы, оформляющие финансовые вложения, договоры займа, кредитные договоры к исполнению и бухгалтерскому учету не принимаются. Следовательно, данные документы считаются недействительными. Хозяйственные операции, совершенные на 64 основании данных документов, также могут быть признаны контролирующими субъектами. Данная цепочка приводит к тому, что последующие документы также составлены не верно (остатки в кассовой книге), регистры сформированы с лишними записями и остаток денежных средств отражен некорректно. 4.На предприятии выявлены нарушения соблюдения обязательного правила выдачи под авансовый отчет денежных средств исключительно на условиях полного расчета сотрудника – подотчетного лица по ранее полученным авансам. Подотчетное лицо должно в срок, который не превышает трех рабочих дней с момента выдачи наличные деньги под авансовый отчет, либо со дня выхода на работу после командировки, предоставить в бухгалтерию главному бухгалтеру либо бухгалтеру (а при их отсутствии – генеральному директору) авансовый отчет с приложением подтверждающих первичных документов. Проверка авансового отчета сотрудником бухгалтерии, его утверждение генеральным директором и окончательный расчет по авансовому отчету производятся в срок, установленный руководителем экономического субъекта. Выдача наличных денег под авансовый отчет осуществляется только при условии полного возврата подотчетным лицом дебиторской задолженности по ранее полученной сумме наличных денежных средств под авансовый отчет. 5.На предприятии отсутствует приказ (распоряжение), фиксирующий перечень конкретных сотрудников экономического субъекта, которым позволено выдавать (перечислять) денежные средства под авансовый отчет. В случае, если экономический субъект практикует выдачу денежных средств под авансовый отчет, то руководящему органу следует разработать 65 приказ о порядке выдачи и списании подотчетных сумм, в котором сформулированы: - перечень должностных лиц, которые имеют право получать денежные средства для хозяйственных и управленческих нужд с дальнейшим предоставление полного отчета об их использовании; - требования, предъявляемые к оправдательным (первичным) документам, прикладываемым к отчету; - срок выдачи подотчетных сумм (срок предоставления авансового отчета); - порядок предоставления в бухгалтерию и утверждения авансовых отчетов. 6.На предприятии отсутствует надлежащий контроль за учетом денежных средств. Внутренний финансовый контроль признан важнейшей частью современного механизма управления экономическим субъектом, который позволяет с минимальными затратами достичь целей и выполнить задачи, поставленные собственниками (инвесторами). От эффективности внутреннего контроля во многом зависит результативность и производительность экономических субъектов, так как грамотно организованный внутренний контроль призван не только выявлять недостатки и нарушения финансово-хозяйственной деятельности, но и предупреждать нарушения и ошибки, а также своевременно способствовать их устранению. 7.Отчет о движении денежных средств составлен не верно. Отчет о движении денежных средств составлен с нарушением принципа достоверности бухгалтерского учета. 66 Достоверность сведений, отраженных в бухгалтерской (финансовой) отчетности является требованием, которое продиктовано не только нормами современного законодательства, но и реалиями экономической действительности. Административную ответственность за выявленные нарушения в сфере бухгалтерского учета могут наложить на сотрудников бухгалтерии в соответствии с Налоговым кодексом КР . По нормам налогового законодательства, которые определены в вышеуказанной статье, под грубым нарушением необходимо понимать «отсутствие у экономического субъекта первичных учетных документов, счетов-фактур, регистров бухгалтерского и налогового учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в финансовой отчетности фактов хозяйственной жизни с денежными средствами, материальными ценностями, нематериальными активами и финансовыми вложениями налогоплательщика». По нашему мнению, к грубым нарушениям правил бухгалтерского и налогового учета также следует отнести: 1) нарушения составления и хранения первичных учетных документов и регистров учета (бухгалтерских и налоговых); 2) несвоевременное и некорректное отражение в оперативном учете и в бухгалтерской отчетности хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности), осуществленных на протяжении налогового и (или) иного периода; 3) неправильное или неполное отражение в учете и отчетности отдельных видов активов и обязательств. Тем не менее, к грубым нарушениям не следует относить искажения величины собственного капитала экономического субъекта и отдельных его элементов, так как заданными видами нарушений должен быть 67 соответствующий контроль собственников организации. Следовательно, искажение величины денежных средств, как остатков, так и оборотов, как в бухгалтерском балансе, так и в иных формам бухгалтерской отчетности, следует отнести к грубым нарушениям. Изучение действующей практики учета денежных средств в ОАО «СПАБ» позволяет сделать следующие выводы. В целом действующую систему организации учета денежных средств в данной организации можно признать удовлетворительной. Учет ведется в соответствии с требованиями нормативных актов по бухгалтерскому учету. Рассмотрим пути совершенствования выявленных недостатков. 3.2 Пути совершенствования учета и анализа денежных средств и расчетов в ОАО «СПАБ» В экономической литературе в настоящее время вопросы совершенствования учета денежных средств широко обсуждаются, потому что деньги являются неотъемлемым атрибутом финансово-хозяйственной жизни экономического субъекта в современных условиях. Большинство сделок, связанных с поставкой товарно-материальных ценностей и оказанием услуг, сопровождаются денежными расчетами, которые принимают как наличную, так и безналичную формы. Каждое государство стремится ускорить наличный и безналичный оборот денежных средств, потому как данный процесс сдерживает инфляцию и упорядочивает платежи. Именно поэтому к бухгалтерскому финансовому учету денежных средств экономических субъектов предъявляются повышенные требования к их осуществлению и совершенствованию. Ниже, в табл. 3.1 представлены методические ошибки и нарушения, выявленные в ходе исследования учета денежных средств в ОАО «СПАБ», а также предложены рекомендации по устранению выявленных нарушений. 68 Таблица 3.1 Нарушения, выявленные при исследовании учета денежных средств и рекомендации по их устранению в ОАО «СПАБ» Содержание нарушения Выводы и рекомендации Деньги перемещаются из банка и в банк без соответствующей охраны Кассиру, транспортирующему деньги, предоставить охрану Денежные документы оформлены не надлежащим образом (отсутствуют подписи должностных лиц) Все должностные лица должны ставить свои подписи на денежных документах Отсутствуют сроки, устанавливаемые генеральным директором, для плановых ревизий кассы Генеральному директору следует установить сроки для произведения плановых ревизий кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе Нарушение в части порядка выдачи денежных средств подотчетным лицам Издать приказ, устанавливающий перечень конкретных работников ОАО которым разрешено выдавать наличные денежные средства под отчет; Выдавать под отчет на основании заявления подотчетного лица при условии, что он отчитался за ранее полученную сумму Слабый внутренний контроль за учетом денежных средств Ввести в штат организации внутреннего аудитора или возложить эту обязанность на главного бухгалтера Низкая квалификация управленческого персонала Повышение квалификации бухгалтера и управленческого персонала в целом 69 Для соблюдения норм законодательства, снижения трудоемкости операций и затрат, связанных с осуществлением учетных процессов денежных средств и повышения прозрачности расчетов с подотчетными лицами и другими контрагентами, ОАО «СПАБ» необходимо внедрить следующие рекомендации: 1.Для совершенствования внутрихозяйственного контроля сохранности и использования денежных средств предприятию следует предоставить кассиру надлежащую охрану при доставке денег из операционных касс в центральную кассу предприятия и в банки. Также следует рассмотреть сдачи наличности из операционных касс непосредственно на расчетные счета в кредитных учреждениях. Данное мероприятие направлено на обеспечение большей сохранности денежных средств, а также снижение нагрузки на работу бухгалтеров за счет уменьшения объемов учетных операций. 2.При введении в штат организации внутреннего аудитора или возложение на главного бухгалтера обязанностей по внутреннему контролю за операциями с денежными средствами позволят выработать рекомендаций по эффективному и оптимальному использованию ресурсов предприятия. Усиление механизмов внутреннего контроля за денежными средствами позволит предприятию избежать споров с надзорными органами, а также искажения финансовой отчетности. Перечисленные выше предложения по улучшению бухгалтерского учета и внутреннего контроля денежных средств в ОАО «СПАБ» в силе повлиять на эффективность работы бухгалтера и предприятия в целом и в перспективе, помогут устранить недостатки в организации работы и избежать ошибок в планировании и организации работы. Основными предложениями по совершенствованию управления денежными средствами для ОАО «СПАБ» являются: 70 2) для того, чтобы дебиторы возвращали долг, необходимо применять частичную предоплату, чтобы компенсировать часть долга в случае неуплаты, этот путь не позволит увеличиваться дебиторской задолженности в геометрической прогрессии. 3) следует, где это возможно, применять систему взаиморасчетов; 4) перейти на безналичную выплату заработной платы путем перечисления на карточные банковские счета; 6) внедрить систему бюджетирования денежных средств. Одним из основных инструментов совершенствования управления денежными средствами может стать внедрение практики бюджетирования денежных потоков. Бюджет денежных средств выполняет две важнейшие задачи. Во-первых, он формирует конечное сальдо на счетах денежных средств на конец бюджетного периода, размер которого следует знать для составления прогнозного бухгалтерского баланса. Во-вторых, планируя остатки по счетам денежных средств на конец каждой недели (месяца, квартала) внутри бюджетного периода, выявляет периоды излишка или дефицит денежных средств. Ниже представлен возможный вариант распределения функций, полномочий и ответственности в процессе бюджетирования движения денежных средств (табл. 3.2). Таблица 3.2 Распределение функций, полномочий и ответственности при введении бюджета движения денежных средств Бюджетные документы Отделы или сотрудники, 71 отвечающие за подготовку бюджетного документа График ожидаемых поступлений денежных средств от продаж Коммерческий директор, отдел маркетинга, сбыта и продаж График погашения задолженности по оплате труда Бухгалтерия Бюджет коммерческих расходов и выплат по ним Отдел маркетинга, сбыта и продаж Бюджет управленческих расходов и выплат по ним Бухгалтерия Инвестиционный бюджет Генеральный директор Бюджет движения денежных средств Бухгалтерия Таким образом, денежные средства являются основой благосостояния каждого предприятия, поэтому контроль за их хранением и использованием должен быть хорошо организован. Бухгалтерский учет денежных средств в ОАО «СПАБ» достоверен. Все движения денежных средств, как в кассе, так и на расчетном счете контролируются со стороны главного бухгалтера и директора организации. Все движения по счетам отражены в балансе предприятия и не несут в себе разногласий. Но существуют нарушения, главным образом связанные с организационными вопросами. Так не производится контроль за сохранностью наличности. Ревизия касс документально не фиксируется. Допускается небрежность в оформлении и хранении документов. 72 ЗАКЛЮЧЕНИЕ Денежные средства – это финансовые ресурсы организации, самые высоколиквидные активы, возможные обеспечить выполнение обязательств любого уровня и вида. От их наличия зависит своевременность погашения кредиторской задолженности предприятия. 73 Денежные средства являются частью оборотных активов организации, без которых невозможна ее операционная и инвестиционная деятельность. В то же время денежные средства — это единственный абсолютно ликвидный актив, который не приносит дохода, когда эти ср6едства не работают. При наличии на счете очень большого количества денежных средств у организации возникают издержки неиспользованных возможностей, или упущенная выгода, или вмененные издержки. При слишком малом запасе денежных средств у организации возникают издержки по пополнению этого запаса, которые называются также издержками содержания. К денежным средствам относятся активы предприятия, имеющие ликвидность, наиболее близкую к наличным денежным средствам. Мерой ликвидности является возможность наиболее быстро и с наименьшими потерями конвертировать (продать) данный актив в наличные денежные знаки Денежные средства характеризуют начальную и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств, скорость движения которых определяет эффективность всей деятельности предприятия. Объем имеющихся у предприятия денег определяет платежеспособность предприятия (одну из важнейших характеристик финансового положения предприятия). Основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются: точный и своевременный учет этих средств и операций по их движению; контроль за наличием денежных средств и денежных документов, их сохранностью и целевым использованием; контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины; выявление возможностей более рационального использования денежных средств. 74 В ходе работы была проанализирована организация бухгалтерского учета денежных средств в ОАО «СПАБ», а также проведен анализ движения денежных средств и аудит операций с ними. Методами экспресс-анализа было определено, что финансовом состояние ОАО достаточно устойчивое. У предприятия достаточно собственных средств для погашения краткосрочных обязательств, а в силу того, что профиль предприятия – предоставление услуг, активы предприятия имеют высокий уровень ликвидности. Учет в ОАО «СПАБ» ведется по рабочему Плану счетов. Учет денежных средств осуществляется на следующих синтетических счетах: 1110 «Денежные средства в кассе»; 1210 "Денежные средства в банке". 1250 «Денежные средства в пути» Все эти счета по отношению к балансу являются активными и размещены в I разделе актива баланса на соответствующих статьях. Анализ показал, что учет денежных средств в ОАО «СПАБ» осуществляется в полном соответствии с действующим порядком. Анализ движения и структуры денежных средств ОАО «СПАБ» показал, что денежные средства расходуются достаточно эффективно. Повышение эффективности использования денежных ресурсов предполагает создание системы управления ликвидностью ОАО «СПАБ», которая включает в себя несколько составляющих: оперативное управление денежными ресурсами – планирование денежных потоков; эффективное использование свободных денежных средств; управление дебиторской и кредиторской задолженностью; управление долговым портфелем ОАО «СПАБ»; нормирование системы закупок и складирования запасов; мониторинг материальных ресурсов. Применяя вышеперечисленные методы в управлении денежными ресурсами, ОАО «СПАБ» получает возможность реально сэкономить, сократив стоимость закупок в среднем на 5–7 процентов. 75 СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 1. Закон Кыргызской Республики «О бухгалтерском учете» от 29 апреля 2002 г 76 2. Международные стандарты финансовой отчетности. Бишкек, 2001. 3. Постановление Правительства Кыргызской Республики «О международных стандартах финансовой отчетности в Кыргызской Республики» от 28 сентября 2001 года № 593. 4. Артеменко В.Г., Беллендир. «Финансовый анализ». Москва, 1999 г. 5. Аренс Э.А., Дж.К. Лоббек. «Аудит». Москва: «Финансы и статистика», 1995 г. 6. Балабанов И.Т. «Финансовый менеджмент». Москва: «Финансы и статистика», 1994 г. 7. Под ред. П.С. Безруких. «Бухгалтерский учет». Москва: «Бухгалтерский учет», 1994 г. 8. Безруких П.С., Кондраков Н.П., Палий В.Ф. Бухгалтерский учет. Москва: Бухгалтерский учет, 1996 г. 9. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. «План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета». Москва, 2000 г. 10. Волков Н.Г. «Бухгалтерский учет и отчетность на предприятии». Москва: «Дело и право», 1996 г. 11. «Генеральный план счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению». Бишкек: «Министерство Финансов КР», 1998 г. 12. Ковалев В.В., Патров В.В. «Как читать баланс». Москва: “Финансы и статистика”,1998 г. 13. Кожинов В.Я. «Бухгалтерский учет». Москва: «Экзамен», 1999 г. 14. Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н. «Бухгалтерский учет». Москва: «Финансы и статистика», 1998 г. 15. Кондраков Н.П. «Самоучитель по бухгалтерскому учету». Москва, 1999 г. 16. Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учет». Москва: «Инфра - М», 1999 г. 77 17. Кутер М.И. «Бухгалтерский учет: основы теории». Москва, 1998 г. 18. Луговой В.А. Учет денежных средств и краткосрочных финансовых вложений. Бухгалтерский учет. Ч. II. 1996 г. № 10. 19. Мейкин М.С. «Денежные средства и расчеты». Москва, 1996 г. 20. Под ред. Морозовой Е. «Кыргызские стандарты бухгалтерского учета. Комментарии». Бишкек: «Ариал-Принт», 2000 г. 21. Нидлз Б., Андерсон Х., Колдуэлл Д. «Принципы бухгалтерского учета». Москва, 1997 г. 22. Под ред. Новиченко П.П. «Бухгалтерский учет». Москва: «Финансы и статистика», 1990 г. 23. Палий В.Ф. «Основы калькулирования». Москва, 1994 г. 24. Пошерстняк Е., Пошерстняк Н. «Документооборот в бухгалтерском учете». Москва, 1998 г. 25. Пошерстняк Е.Б. «Кассовые операции». Москва, 1999 г. 26. Под ред. Прудникова В.М. «Настольная книга бухгалтера». Т.1. Москва: «Информ-М», 1995 г. 27. Стась В.Н., Серый-Казак И.Н. Внешний и внутренний аудит. Барнаул, 1994 г. 28. Снеткова О.М. «Бухгалтерский учет на малых предприятиях». Омск, 1992 г. 29. Сотникова Л.В. «Внутренний контроль и аудит». Москва: «Финстатинформ», 2000 г. 30. «Справочник финансиста предприятия». Москва: «ИНФРА-М», 1996 г. 31. Савицкая Г.В. «Анализ хозяйственной деятельности предприятия». Минск: ООО “Новое знание”, 1999 г. 32. Тяжких Д.С. Типичные ошибки бухгалтерского учета. Санкт- Петербург, 1997 г. 33. «Финансовый анализ деятельности фирмы». Москва: «Ист-сервис», 1995 г. 78 34. «Финансовый учет». Применение Международных стандартов бухгалтерского учета на практике. Бишкек, 2001 г. 35. Хеддевик К. «Финансово-экономический анализ деятельности предприятий». Москва: «Финансы и статистика», 1996 г. 36. Чечевицына Л.Н., Чуев И.Н. «Анализ финансово-хозяйственной деятельности». Москва, 2001 г. 37. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. Москва: Инфра-М,1995 г. 38. Шеремет А. Д. «Теория экономического анализа». Москва: «Финансы и статистика», 1994 г. 39. Шишкин А.К., Микруков В.А.,Дышкант И.Д. Учет, анализ, аудит на предприятии. Москва: Аудит, ЮНИТИ, 1996 г. 40. Шнейдман Л.З. Рекомендации по переходу на новый план счетов. Москва, 2000 г. |