Курсовая. Учет и документальное оформление расчетов с работниками по оплате труда

• Название: Учет и документальное оформление расчетов с работниками по оплате труда
• Анкор: Курсовая
• Дата: 29.12.2022
• Размер: 473 Kb.
• Имя файла: Курсовая.doc
• Тип: Курсовая; #868662
• страница: 3 из 7

2. Методика проверки учета расчетов с работниками по оплате труда

Целью проверки учета вознаграждений работникам, проводимой как внешними, так и внутренними аудиторами, является определение достоверности и полноты расчетов с персоналом, отраженных в регистрах бухгалтерского учета и бухгалтерской финансовой отчетности организации, а также соблюдения трудового законодательства Российской Федерации⁶.

Подтверждение правильности статьи баланса строится на следующих предпосылках: задолженность существует, полностью и своевременно отражена, правильно оценена, представлена и раскрыта в отчетности.

Методика проведения проверки следующая:

1 этап. Проверка соблюдения трудового законодательства при оформлении взаимоотношений с работником. Проводится проверка правильности документального оформления трудовых отношений с работниками, устанавливается наличие коллективного договора, индивидуальных трудовых договоров, проводится анализ правильности их заполнения, контролируется правильность оформления отпусков, увольнения сотрудников.

2 этап. Проверка оформления первичной документации. На данном этапе проверяется правильность оформления бухгалтерской документации по учету рабочего времени, объема выполненных работ, платежных и расчетных документов, неполученной в срок заработной платы.

3 этап. Проверка обоснованности начислений заработной платы и иных выплат работникам. Проверяется, обосновано ли произведено начисление сотрудникам предприятия заработной платы, выплат стимулирующего, компенсирующего характера, выплаты за непроработанное время, оплата простоев, брака и т. п.

4 этап. Проверка правильности расчетов сумм оплаты труда и иных вознаграждений работникам. Производится арифметическая проверка бухгалтерских документов по учету расчетов по оплате труда и иным вознаграждениям сотрудникам организации.

5 этап. Проверка обоснованности и правильности расчетов сумм НДФЛ. Проводится проверка обоснованности расчета совокупного дохода сотрудников, предоставления налоговых вычетов и налоговых льгот, применения ставок данного налога, правильности арифметического расчета сумм налога.

6 этап. Проверка правильности и обоснованности расчетов по исполнительным листам. Производится проверка правильности и обоснованности расчетов по исполнительным листам.

7 этап. Проверка соответствия показателей регистров бухгалтерского учета данным бухгалтерской отчетности. Производится проверка тождественности показателей счетов бухгалтерского учета данным, отражаемым в бухгалтерской отчетности предприятия⁷.

Следуя данной методике проверки, руководствуясь ст. 41 и ст. 57 ТК РФ, необходимо проверить правильность документального оформления трудовых отношений с работниками, установить наличие коллективного договора или индивидуальных трудовых договоров, провести анализ правильности их заполнения, наличия подписей сторон и печати. Если кадровые документы передаются в бухгалтерию не в полном объеме или с нарушениями, то возможны необоснованные начисления и расходование денежных средств.

Достоверность произведенных работникам начислений вознаграждений по различным основаниям проверяется выборочно. В выборку включают информацию по различным категориям сотрудников, по основным видам начислений и по разным временным периодам.

Попавшие в выборку первичные документы инспектируются на правильность их оформления, наличие подписей должностных лиц, ответственных за учет рабочего времени и объема выполненных работ, обращает внимание на имеющиеся исправления, которые могут свидетельствовать о повторном использовании документа (при наличии исправления в дате документа) или приписках (если исправления в объеме выполненных работ). Состав форм первичной учетной документации по учету вознаграждений за выполненную работу в каждой организации зависит от применяемых форм и систем оплаты труда⁸.

На следующем этапе проверки необходимо установить правомерность и обоснованность начисления различных выплат работникам, в том числе выплат премий, оплаты отпусков, пособий по временной нетрудоспособности, доплаты за работу в ночное время и праздничные дни, оплаты простоев и т. п. в соответствии с действующим законодательством.

Необходимо учитывать, что начисление премий должно быть подтверждено приказом руководителя, предусмотрено в договоре, контракте или положении.

При проверке правильности расчетов сумм оплаты труда и иных вознаграждений работникам используется процедура арифметического пересчета⁹. Проверку алгоритмов расчета по исходным данным следует осуществлять выборочно по нескольким работникам. Особое внимание проверке начислений, рассчитанных с помощью среднего заработка: отпускных, пособий по временной нетрудоспособности, оплата простоев и т. п.

Особое внимание уделяется проверке выплат по договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера (комиссии, поручения, аренды имущества у физических лиц и др.). Устанавливается правильность оформления договора, экономическая целесообразность их заключения, реальность полученных по ним результатов и выгод для предприятия, правильность расчетов по договорам, налогообложения и отражения в учете.

Далее проверяется обоснованность и правильность расчетов сумм НДФЛ. Вначале необходимо проверить справочные данные (льготы или вычеты по налогу), затем установить соответствие алгоритма законодательным документам и, наконец, проверить сами выполненные расчеты, руководствуясь положениями гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ¹⁰.

В ходе проверки необходимо убедиться, что в организации соблюдается порядок удержаний по исполнительным листам, который установлен Федеральным законом «Об исполнительном производстве» от 02.10.2007 г. № 229-ФЗ¹¹ и произвести арифметический контроль суммы удержаний.

При завершении проверки осуществляется контроль правильности отражения сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в составе соответствующей статьи бухгалтерского баланса¹². Все обнаруженные в ходе проверки ошибки и искажения должны быть отражены в рабочей документации аудитора.


3. Организация бухгалтерского учета по оплате труда в ООО «ТД Комета»

С целью организации бухгалтерского учета труда и заработной платы в ООО «ТД Комета»в учетной политике прописывается, какие формы первичных документов для этой цели используются.

В ООО «ТД Комета»при организации учета заработной платы применяются формы первичных документов, утвержденных постановлением Госкомстата от 05.01.2004 № 1.

Первичной документацией по учету движения персонала являются приказы (о приеме на работу, об увольнении, о переводе, о предоставлении оплачиваемого отпуска и т.д.). На каждого принятого работника заводится личная карточка и открывается персональный лицевой счет.

На лицевой счет, который открывается на календарный год, заносятся данные о начисленной и выплаченной заработной плате, суммах удержаний и вычетов. Данные в лицевые карты переносятся из табелей учета рабочего времени, листов нетрудоспособности, нарядов на выполнение сдельной работы, приказов (о произведении удержания или начислении премии) и прочее.

Для учета расчетов по оплате труда персоналу используется бухгалтерский счет 70 - на нем обобщаются соответствующие сведения по каждому работнику ООО «ТД Комета».

По дебету счета показываются суммы выплаченной зарплаты, а также суммы удержаний: - по налогам (сч. 68); - по исполнительным документам (сч. 76); - по недостачам (сч. 73) и т. д.

Если работник не получил начисленную ему заработную плату своевременно, то данная сумма отражается по дебету сч. 70 в корреспонденции со сч. 76.

По кредиту отображаются: - суммы начисленной зарплаты в корреспонденции со счетами, на которых собираются соответствующие затраты; - суммы начисленных отпускных в корреспонденции со сч. 96; - начисленные дивиденды сотрудникам фирмы в корреспонденции со сч. 84.

Аналитический учет в ООО «ТД Комета»организован по бухгалтерскому счету 70 в отношении каждого работника.

В связи с тем, что затраты на заработную плату отражаются в себестоимости, начисление заработной платы осуществляется на сч. 70 в корреспонденции со сч. 44.

Заработная плата работника, в том числе отпускные и командировочные, облагается:

1. НДФЛ по ставке: 13% - если у работника статус налогового резидента; 30% - если у работника нет статуса резидента.

В случае применения налогового вычета НДФЛ по ставке 13% не начисляется в части суммы заработной платы в пределах величины вычета. При ставке НДФЛ в 30% вычет не применяется.

НДФЛ на заработную плату начисляется в момент признания ее доходом - в последний день месяца, за который была рассчитана заработная плата (п. 2 ст. 223 НК РФ). Удерживание НДФЛ осуществляется в момент выплаты. НДФЛ перечисляется в бюджет - не позднее, чем на следующий рабочий день после выплаты.

Таким образом, если работнику перечислен доход до конца месяца, то НДФЛ удерживается и перечисляется в бюджет только со следующей ближайшей выплаты.

2. Взносами в социальные фонды (основная часть которых взимается при посредничестве ФНС): - в ПФР; - в ФСС (без посредничества ФНС фонд взимает взносы на травматизм); - в ФФОМС.

Взносы начисляются на заработную плату без вычета НДФЛ.

Сроки уплаты всех взносов - до 15-го числа месяца, за который работнику начислена заработная плата.

Бухгалтерский учет заработной платы и удержаний из нее также наглядно отражает сумму, выплаченную работнику. Следовательно, начисленные по дебету сч. 70 суммы заработной платы уменьшаются.

В обязательном порядке из заработной платы всех сотрудников удерживается НДФЛ - с этой целью делается проводка Дт 70 Кт 68.

Выплата заработной платы (без НДФЛ и удержаний по исполнительным листам и др.) производится перечисления средств на карточный счет работника. При выдаче заработной платы сч. 70 корреспондирует со сч. 51.

Работодатель имеет право перечислять заработную плату на банковскую карту работника только при наличии его согласия и строго на указанные работником реквизиты (ст. 136 ТК РФ).

Так как в ООО «ТД Комета» уже существует зарплатный проект, при приеме нового сотрудника следует:

1. Уведомить нового работника о имеющемся в ООО «ТД Комета» зарплатном проекте в рамках выбранного банка.

2. Предложить новому работнику открыть карту в рамках уже существующего зарплатного проекта или попросить его предоставить реквизиты банковской карты/счета для перечисления заработной платы.

ООО «ТД Комета» выгоднее присоединить нового работника к текущему зарплатному проекту, затратив средства на выпуск карты, чем создавать реестр и перечислять индивидуально ему выплаты в сторонний банк. Но отказать работнику в перечислении выплат на карту в любом выбранном им банке ООО «ТД Комета» не вправе (ст. 3 закона от 04.11.2014 № 333-ФЗ).

Рассмотрим процесс перечисления заработной платы на банковскую карту:

1. Составление реестра на перечисление заработной платы.

В реестре отражаются следующие данные: 1) Ф. И. О. сотрудников; 2) номера лицевых счетов; 3) суммы для зачисления; 4) назначения платежей; 5) реквизиты банка.

Реестр подписывается уполномоченными лицами ООО «ТД Комета»и имеет оттиск печати.

Порядок представления и заполнения зарплатного реестра и платежек установлен пп. 1.17, 1.19, 1.24, приложением 1 к положению ЦБ РФ от 19.06.2012 № 383-П.

2. Подача реестра в банк.

3. Составление платежного поручения и отправка его в банк. В платежном поручении в поле «Получатель» указывается банк, а в назначении платежа – номер и дата реестра.

4. Получение от банка реестра с отметкой об исполнении. Так как в ООО «ТД Комета»реестр отправляется в банк через специализированную программу, то после зачисления заработной платы работникам в программе приходит уведомление и реестр отражается как «Исполненный».

Перечисление заработной платы на банковскую карту работника обязывает произвести уплату НДФЛ не позднее следующего операционного дня: так как выплата денежных средств на карту - это их фактическая выдача, отсутствие перечисления НДФЛ является прямым нарушением положений п. 6 ст. 226 НК РФ.

Перечисление на банковскую карту заработной платы имеет определенные преимущества. Для бухгалтерии выдача заработной платы наличными всегда сопряжено с дополнительными временными затратами: составление ведомостей, отсчет и выдача денежных средств, депонирование сумм заработной платы для работников, которые по каким-либо причинам не явились за ней. Безналичная форма оплаты труда не только упростила процедуру выдачи заработной платы в ООО «ТД Комета», но и сделала ее более удобной для работников и наглядной для проверяющих органов.