учет бух и налогов ип курсовая. Учет и налогообложение в субъектах малого предпринимательства на
 Скачать 0.67 Mb.
|
|
1.2 Учет и отчетность субъектов малого предпринимательства При организации бухгалтерского учета субъектами малого предпринимательства, которые являются юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, следует руководствоваться едиными методологическими основами и правилами, установленными Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (ред. от 24.12.2010), Положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету (ПБУ), Федеральным законом от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации». 15 Основная цель, которой должны придерживаться специалисты при организации бухгалтерского учета в любой организации — максимальное упрощение процедур ведения бухгалтерского учета без нанесения ущерба выполнению поставленных задач. Для малых предприятий это особенно актуально в связи с ограниченными финансовыми ресурсами, поэтому эффективность деятельности бухгалтерской службы для них имеет особую важность. Процедуре первичной постановки или реформирования бухгалтерского учета организации предшествует изучение тех задач, которые он должен в этой организации выполнять. Субъектам малого предпринимательства рекомендованы в качестве предпочтительных следующие организационные формы ведения бухгалтерского учета (в зависимости от объема учетной работы) [5, с. 84]: ввести в штат должность бухгалтера; передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту; вести бухгалтерский учет силами руководителя. Закон №402-ФЗ разрешает руководителям малых предприятий вести бухгалтерский учет самостоятельно (тогда как в общем случае руководитель экономического субъекта обязан возложить ведение бухгалтерского учета на главного бухгалтера или иное должностное лицо этого субъекта либо заключить договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета). В последние годы значительная часть средних и малых предприятий передают бухгалтерский учет на аутсорсинг. Основное достоинство аутсорсинга заключается в том, что заказчику в этом случае гарантируется качественное обслуживание специализированной организацией. Основные недостатки — снижение оперативности учета и риск нарушения конфиденциальности. 16 Стоимость бухгалтерского аутсорсинга зависит в основном от вида деятельности и количества хозяйственных операций, совершаемых на предприятиях. При решении вопроса о его целесообразности следует сопоставить его договорную стоимость с затратами по содержанию бухгалтерии или бухгалтера (заработная плата, социальные налоги, оплата отпускных, больничных, расходы на повышение квалификации, на техническое оснащение, программное обеспечение и др.). При заключении договора на бухгалтерский аутсорсинг следует четко прописать обязанности, сроки их выполнения и ответственность сторон, особенно в части составления оперативной и бухгалтерской отчетности. На средних предприятиях бухгалтерский учет осуществляется в основном бухгалтерией. В настоящее время в целях бухгалтерского учета и налогообложения малые предприятия можно разделить на следующие категории: — предприятия, переведенные на единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности; — предприятия, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства; — предприятия, применяющие патентную систему налогообложения; — малые предприятия, ведущие бухгалтерский учет и отчетность на общих основаниях. Малое предприятие само выбирает форму бухгалтерского учета исходя из потребностей своего производства и управления, их сложности и численности работников. При этом малое предприятие может приспосабливать применяемые учетные регистры к специфике своей работы при соблюдении основных принципов ведения учета. Согласно Информации №113-3/2012 Минфина России «Об упрощенной системе бухгалтерского учета и отчетности для субъектов малого 17 предпринимательства», малые предприятия для ведения бухгалтерского учета могут использовать следующие принципы: — учетная политика должна обеспечивать рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйствования и величины организации. — для ведения бухгалтерского учета субъект малого предпринимательства может сократить количество синтетических счетов в применяемом им рабочем плане счетов бухгалтерского учета. — для систематизации и накопления информации субъект малого предпринимательства может принять упрощенную систему регистров (упрощенную форму) бухгалтерского учета. — субъект малого предпринимательства может принять решение не проводить переоценку основных средств и нематериальных активов для целей бухгалтерского учета. — субъект малого предпринимательства может отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности только суммы налога на прибыль отчетного периода без отражения сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих периодов. В бухгалтерской отчетности субъектов малого предпринимательства могут не раскрываться отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства и т.п. объекты. Минфин России приказом от 08.11.10 №144н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету» внес изменения в целый ряд нормативных актов по «упрощенному» порядку ведения бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства (за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг). Нормы, определяющие упрощенный порядок учета и отчетности для малых предприятий. ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (п.15.1) 18 Субъекты малого предпринимательства вправе отражать в бухгалтерской отчетности последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, перспективно, за исключением средств, когда иной порядок установлен законодательством РФ и (или) нормативным правовым актом по бухгалтерскому учету. ПБУ 9/99 «Доходы организации» (п.12) ПБУ 10/99 «Расходы организации» (п.18) Субъектам малого предпринимательства предоставлено право признавать выручку по мере поступления денежных средств от покупателей (заказчиков) даже если право собственности (владения, пользования или распоряжения) на продукцию (товар) не перешло от организации к покупателю или работа не принята заказчиком. Ранее при несоблюдении данного условия в учете признавалась кредиторская задолженность, а не выручка. В этом случае и расходы у субъектов малого предпринимательства должны признаваться после осуществления погашения задолженности (так же, как и выручка, — после оплаты). Субъект малого предпринимательства может принять решение признавать коммерческие, управленческие расходы в себестоимости проданной продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году в качестве расходов по обычным видам деятельности. ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» (п.7) Малые предприятия вправе все расходы по займам признавать «прочими расходами», в том числе и проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), непосредственно связанные с приобретением, сооружение и (или) изготовлением инвестиционного актива. 19 В общем случае проценты по инвестиционным договорам в бухгалтерском учете увеличивают стоимость инвестиционного актива, а в налоговом — признаются в расходах. У субъектов малого предпринимательства первоначальная стоимость инвестиционных активов в бухгалтерском и налоговом учете будет одинакова, что исключит образование разниц в начислении амортизации. Субъект малого предпринимательства, за исключением эмитента публично размещаемых ценных бумаг, вправе признавать все расходы по займам прочими расходами. ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (п.19) Субъекты малого предпринимательства вправе осуществлять последующую оценку всех финансовых вложений в порядке, установленным для финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется. Для остальных организаций финансовые вложения подразделяются на две группы: финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость (которые переоцениваются в порядке, установленном ПБУ19/02), и финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется. Малые предприятия могут не переоценивать финансовые вложения и отражать их в бухгалтерской отчетности по первоначальной стоимости. ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (п.9) Субъекты малого предпринимательства вправе исправлять существенную ошибку предшествующего отчетного периода, выявленную после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год в порядке, установленном для несущественной ошибки. Прибыль или убыток, возникшие в результате ее исправления, должны отражаться в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода на счете 91 без ретроспективного пересчета 20 показателей отчетности за прошлые периоды. В общем случае подобный пересчет представляет собой исправление показателей отчетности, как если бы ошибка предшествующего периода никогда не была допущена, и результаты исправлений отражаются в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределённая прибыль (убыток)». Закон № 209-ФЗ пунктом 3 статьи 7 предусматривает упрощенный порядок составления субъектами малого и среднего предпринимательства статистической отчетности. Организации - субъекты малого предпринимательства составляют и представляют бухгалтерскую отчетность в обычном порядке. При применении общей системы налогообложения бухгалтерская отчетность составляется в соответствии с Законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ, Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) (утв. Приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н), Приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Согласно пункту 2 статьи 13 Закона № 129-ФЗ бухгалтерская отчетность организаций, имеющих статус субъектов малого предпринимательства, за исключением отчетности бюджетных организаций, а также общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательскую деятельность и не имеющих, кроме выбывшего имущества, оборотов по реализации товаров (работ, услуг), включает: бухгалтерский баланс; отчет о финансовых результатах; приложения к ним, предусмотренные нормативными актами; аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если в соответствии с федеральными законами она подлежит обязательному аудиту. 21 Годовая бухгалтерская отчетность представляется в адреса и сроки в соответствии с Законом №129-ФЗ. (Приложение Г). Согласно пункту 2 статьи 15 Закона № 129-ФЗ организации, за исключением бюджетных и общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. День представления малым предприятием бухгалтерской отчетности определяется по дате ее почтового отправления или дате фактической передачи по принадлежности. Если при составлении малым предприятием типовых форм бухгалтерской отчетности выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении данного предприятия, а также финансовых результатах его деятельности, то в бухгалтерскую отчетность включаются соответствующие дополнительные показатели. При составлении бухгалтерской отчетности следует руководствоваться Инструкцией о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности и другими указаниями, утверждаемыми Министерством финансов Российской Федерации. Не зависимо от выбранной системы налогообложения, учета и отчетности малые предприятия должны представлять статистическую отчетность по перечню, утвержденному органами государственной статистики (Приложение Д). Субъекты малого предпринимательства, обязанные представлять формы государственного статистического наблюдения, должны включать сведения в 22 целом по юридическому лицу, то есть по всем филиалам и структурным подразделениям юридического лица. Все формы федерального государственного статистического наблюдения служат только для получения сводной статистической информации и не могут быть использованы в целях налогообложения или предоставлены другим коммерческим организациям. 1.3 Налогообложение и государственное регулирование субъектов малого предпринимательства Принятие в 2007 году Федерального закона от 24.07.2007 №209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» определило вектор дальнейшей законотворческой деятельности: с каждым годом все большее количество нормативных правовых актов призвано создать благоприятные условия для построения бизнеса в России. В связи с этим, для субъектов малого предпринимательства разрешено применение специальных налоговых режимов, с целью снижения налоговой нагрузки. Основным преимуществом специальных режимов является ни пониженные ставки налогов, сколько объем учетной работы и количество отчетных деклараций. Согласно НК РФ (раздел VIII.1.) в настоящее время в Российской Федерации действуют следующие специальные налоговые режимы: единый налог на вмененный доход (ЕНВД); упрощенная система налогообложения (УСН); единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН); патентная система налогообложения (ПСН). Все эти режимы имеют преимущества перед общим режимом в виде замены уплаты налогов. У организаций единый налог заменяет: 23 налог на прибыль организаций; налог на имущество организаций; НДС. У индивидуальных предпринимателей: налог на доходы физических лиц (НДФЛ); НДС. Акимова В.М. обращает внимание на то, что львиная доля налоговой экономии спецрежимников формируется за счет освобождения оборота от НДС. Он платится с добавленной стоимости, которая с экономической точки зрения представляет собой сумму заработной платы и прибыли, то есть НДС — это налог на труд и капитал. Выгодно переводить на специальный режим бизнес, отличающийся высокой добавленной стоимостью, или же часть легко изолируемого дохода [15, с. 32]. Типичный пример подобной оптимизации — это передача доходов от аренды в подконтрольную организацию, практически не имеющую расходов и уплачивающую УСНО по ставке 6%. С другой стороны, методика расчета НДС такова, что развивающийся бизнес или платит малые суммы налога, или возмещает налог из бюджета. Это справедливо при условии, что темпы роста материальных запасов опережают темпы роста выручки в конкретный налоговый период. Одновременно при растущем бизнесе производятся крупные закупки основных средств, что также снижает платежи НДС в бюджет. При этом общий режим налогообложения предусматривает уплату налога на прибыль, а его ставка составляет 20%. Все это и определяет выбор налогоплательщиками перечисленных специальных режимов при соблюдении установленных условий их применения. Сравнительная характеристика налоговых ставок представлена в таблице 1. 24 Таблица 1 — Сравнительная характеристика налоговых ставок Налог База Ставка налога, % Налог на прибыль Прибыль 20 УСНО Доходы 6 Доходы минус расходы 15 ЕНВД Вмененный доход 15 ЕСХН Доходы минус расходы 6 Из таблицы видно: в целом разница ставок не настолько велика, чтобы только из-за ставок отдавать предпочтение специальным налоговым режимам. Но следует иметь в виду, что при применении общего режима налогообложения увеличивается объем налоговых деклараций, подлежащих сдаче в налоговые органы, так же общий режим налогообложения разнообразен сроками, как сдачи отчетности, так и уплаты самих налогов. Выше перечисленное объясняет преимущества специальных налоговых режимов, которые уменьшают не только налоговую нагрузку на субъектов малого предпринимательства, но и уменьшают трудоемкость учетного процесса. Основной целью принятия Федерального закона от 25.06.2012 №94-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» являлось стремление стимулировать развитие малого предпринимательства с налоговой точки зрения. Нормы закона направлены на совершенствование УСН на основе патента, системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН), УСН и системы налогообложения в виде ЕНВД, а также устранение внутренних противоречий, в указанных налоговых режимах исходя из практики их применения. Планируется ввести много поправок в законы, регулирующие налоговую политику и другие сферы хозяйствования в отношении малого 25 предпринимательства. Их основная задача: увеличить количество малых предприятий, ИП, уменьшить число «теневиков». Если на начало 2016 года МСП было 39 на 1 тысячу населения, то к 2030 году должно стать — 46 единиц [13, с. 8]. Постановлением Правительства РФ от 27.12.2004 № 861 (ред. от 04.09.2015) утверждены «Правила недескриминированного доступа ...» к инженерно-техническим сетям (вода, тепло, газ) и формы типовых договоров. Документ направлен на снятие административных барьеров при подключении малых и средних предприятий к ключевым ресурсам. Налоговую нагрузку на малые и средние предприятия обещают не увеличивать как минимум 3 года, рассматривается предложение о продлении моратория. Будет расширен список ОКВЭД, подпадающих под патентную систему налогообложения. Самозанятое население, получающее доходы нелегально, получило возможность подать добровольное уведомление с последующей регистрацией в качестве ИП и освобождением от уплаты налогов на 3 года. Такие граждане будут освобождены от ответственности за незаконную предпринимательскую деятельность. Предполагается снижение административной нагрузки за счет запрета проведения проверок у субъектов МСП в течение 3 лет. Будет утвержден перечень документов, которые контролирующие органы будут запрашивать сами, и не требовать от организации. Обещают ввести налоговые вычеты на приобретение оборудования для фиксации данных в различных информационных системах. А для тех, кто подает сведения об обороте спиртсодержащей продукции в ЕГАИС — обещают отменить подачу декларации. Субъекты МСП до 1 июля 2018 года имеют право преимущественного выкупа арендуемых государственных и муниципальных помещений. После этой даты будут внесены поправки, устанавливающие преференции для малого бизнеса на постоянной основе. Для этого собираются ввести их регулярную |