учет бух и налогов ип курсовая. Учет и налогообложение в субъектах малого предпринимательства на
 Скачать 0.67 Mb.
|
|
2.3 Система налогообложения предприятия малого бизнеса на примере ИП Безручкина О.И. Общий налоговый режим — это стандартный режим, является самым сложным и обременительным по налоговой нагрузке, по количеству отчётности. Однако для ИП Безручкиной О. Н., он является удобным, так как в ОСНО нет никаких ограничений по видам деятельности, количеству работников, полученным доходам. Большая часть партнёров и покупателей ИП тоже применяют ОСНО и являются плательщиками НДС, поэтому им выгоднее заключать сделки с партнерами, которые могут представить документы для оформления налогового вычета по НДС. ИП Безручкина О. Н. регулярно ввозит товары на таможенную территорию РФ (импорт товаров) из Узбекистана, при этом она обязана уплачивать НДС, который, можно вернуть себе обратно в виде вычета, если работает на ОСНО. ИП Безручкина О. Н. уплачивает следующие виды налогов: 1. НДФЛ 13% 2. НДС по ставке 10%. 3. Налог на имущество физических лиц. К дополнительным сборам, которые подлежат перечислению, относятся: фиксированный платеж в Пенсионный фонд Российской Федерации на себя; взносы на страхование своих работников (в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд обязательного медицинского страхования, ФСС, ТФОМС); взносы на страховку от несчастного случая и профзаболевания; таможенная пошлина; налог на землю, которая используется при ведении бизнеса; налог на транспорт, так как у О. Н. Безручкиной в собственности имеются 9 автомобилей. ИП регулярно формирует и сдает следующие виды отчетности: отчет до 20 января года, наступающего за отчетным годом по численности сотрудников, указанных в списках за минувший год; ежеквартальная сдача декларации по НДС; 46 сроком до 30 апреля года, наступающего за отчетным годом, декларация по налогам на доход физических особ, по форме 3-НДФЛ; на протяжении 30 дней с начала деятельности, а также при росте дохода более чем на 50% – декларация по форме 4-НДФЛ о предполагаемом доходе; отчет о доходах своих работников по форме 2-НДФЛ (на каждого работника). Подача документации допускается несколькими способами: посетить отделение налогового органа, отправить по почте заказным письмом с описью вложенных справок; использовать электронные ресурсы. Если деятельность определенное время не велась и дохода, не было, ИП должен подать единую упрощенную декларацию, так называемую «нулевую». Подается такой документ только относительно НДС. Срок предоставления – до 20 числа по истечению каждого квартала. Проведем расчет НДС для ИП за 29 декабря 2016 года. Согласно данным учета стоимость реализованных товаров по ценам сделки 520 300 руб., стоимость приобретенных товаров для перепродажи по ценам с НДС — всего по счету-фактуре — 472 000 руб. Приобретен и оплачен автомобиль для предпринимательских целей (без НДС) — всего по счету-фактуре — 320 800 руб. НДС, начисленный по реализованным товарам: 520 000×10/100 = 52 000 руб. (ставка 10%, так как овощи и пряная зелень) Налоговые вычеты: по закупленным товарам: 472 000 × 10/110 = 42 909 руб. по автомобилю: 320 800 × 18/100 = 57 744 руб. Итого вычетов: 42 909 + 57 744 = 100 653 руб. НДС, подлежащий возмещению из бюджета: 100 653 – 52 000 = 48 653 руб. Алгоритм расчета и уплаты НДФЛ для ИП на ОСНО: 47 рассчитывает сумму предполагаемого дохода за целый год (за вычетом расходов; заполняет и сдает в ИФНС декларацию 4-НДФЛ (с информацией по предполагаемому доходу); получает из ИФНС уведомления с рассчитанными суммами авансов на уплату НДФЛ; уплачивает авансовые платежи в установленные сроки (указаны в уведомлениях); по итогам года составляет и сдает декларацию 3-НДФЛ; уплачивает или возвращает рассчитанный по декларации 3-НДФЛ налог. Самостоятельно индивидуальный предприниматель авансы по НДФЛ не рассчитывает. Авансовые платежи уплачиваются ИП на основании полученных налоговых уведомлений за: Январь-июнь – до 15 июля (50% от годовой суммы авансов); Июль-сентябрь – до 15 октября (25%); Октябрь-декабрь – до 15 января (25%). Уплатить НДФЛ по итогам года (то, что осталось после авансовых платежей) необходимо до 15 июля следующего года. Рассчитаем налог ИП Безручкиной О. Н. с учетом работников (54 человека) и дохода, указанного в таблице 6. Прибыль ИП Безручкиной О.Н. за 2015 год составила 13 406 тыс. руб. Безручкина О. Н имеет двоих детей 7 лет и 10 лет. За 2015 год у предпринимателя имеются документально подтвержденные расходы: оплата труда работников 7 257 600 руб.(11200 руб. × 54чел. ×12 мес.), страховые взносы за работников 2 177 280 руб. (7 257 600 × 30%). Показатели для расчета налоговой базы по НДФЛ Безручкиной О. Н. показаны в таблице 8. 48 Таблица 8 — Показатели для расчета налоговой базы по НДФЛ Наименование показателя 2015 г. 2016 г. Отклонение (+или-), тыс. руб. 2016г. к 2015г., % Доход ИП, тыс. руб. 13 406 10 936,5 -2469,5 81,6 Заработанная плата работников, тыс. руб. 7 257,6 7 547,9 +290,3 103,4 Уплаченные страховые взносы за работников, тыс. руб. 2 177,280 2 264,37 +87,09 103,4 Уплаченные страховые взносы в ПФ за себя, тыс. руб. 18, 6108 19, 35648 +0,74568 104,0 Прочие расходы, тыс. руб. 35,524 52,368 +16,844 147,4 Налоговые вычеты - 2, 800 +2 800 - Налоговая база по НДФЛ 3 916,9852 3 314,611 -602,3742 84,62 НДФЛ 509,208 430,535 -78,673 84,5 Стандартные налоговые вычеты на детей в 2015 году ИП предоставлены не будут, так как они в соответствие с налоговым законодательством предоставляются до суммы 280 тыс. руб. нарастающим итогом, а ежемесячный доход предпринимателя в среднем за месяц превышает эту сумму Стандартные налоговые вычеты на детей в 2016 году представляются до суммы 350 тыс. руб. нарастающим итогом, ИП будет их иметь только 1 месяц, так как после одного месяца его доход превысит данную сумму. На двоих детей за 1 месяц сумма налоговых вычетов составит 2 800 руб. (1 400 руб. × 2). НДФЛ 2015г. = 3 916,9852 тыс. руб. × 0,13 = 509,208 тыс. руб. НДФЛ 2016г. = (3 314,611 тыс. руб. – 2,8) × 0,13 = 430,535 тыс. руб. На основе произведенных расчетов происходит заполнение формы 3- НДФЛ В 2016 году фиксированный платеж в ПФ за себя для ИП на любой системе налогообложения составлял 19 356,48 руб. (МРОТ 6 204 руб. 26% × 12 мес.) Эта сумма уплачивается независимо от того, ведёт ли ИП предпринимательскую деятельность или нет. Уплатить фиксированные взносы нужно не позднее 31 декабря 2016 года. Можно произвести уплату страховых взносов одним платежом в конце года. Но если каждый квартал уменьшать сумму уплачиваемого налога на сумму 49 фиксированных платежей, то тогда лучше разделить эту сумму фиксированных платежей на 4 части и выплачивать поквартально этими частями. ИП в течение 2016 года перечисляет авансовые платежи исходя из прибыли 2015года, а по итогам 2016 года производит перерасчет налога. Переплата НДФЛ в этом случае будет выглядеть так: 430535 - 509208 = 78 673 руб. — это сумма НДФЛ, которую следует вернуть из бюджета или зачислить в счет уплаты будущих налогов. Расчеты по НДФЛ 2016 — до 30 июня 2017 г. С 2015 года страховые взносы уплачиваются в рублях и копейках. Сформировать и распечатать квитанцию с нужными КБК можно на сайте ПФР в личном кабинете (зайти туда можно по регистрационному номеру). Там также отражается вся задолженность. Либо можно в территориальном отделении ПФР получить квитанцию. Оплачивать можно со своего расчётного счёта по платёжному поручению или в Сбербанке. При наличии персонала предприниматель должен вести кадровый учет работников. Он выступает в качестве их налогового агента. Предприниматель рассчитывает и удерживает с сотрудников подоходный налог, выплачивает страховые взносы в ФСС и ПФР. По персоналу ИП подает отчеты: В ИФНС о среднесписочной численности сотрудников и их доходах (ф. 2-НДФЛ). Первый документ сдается до 20 января, второй - до 1 апреля. В ФСС сдаются ежегодная и ежеквартальная ведомости по ф. ФСС-4 до 15-го числа месяца, который начинается после окончания отчетного периода. В ФОМС и ПФР. В эти органы сдается форма РСВ-1 до 15 числа второго месяца с даты окончания года и каждого квартала. «Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам обязательное страхование на случай временной нетрудоспосбности…….» для ИП Безручкиной О. Н. представлен в Приложении Р. Приведем расчет НДФЛ для работника с окладом 12 000 руб. за январь при наличии ребенка 12 лет, если представлена справка о составе семьи: (12 000 – 1 400) × 0,13 = 1 378 руб. НДФЛ рассчитывается нарастающим итогом, тогда за январь-февраль: 50 (12 000 + 12 000 - 2 ×1400) × 0,13 = 2 756 руб., За февраль: 2 756 – 1 378 = 1 378 руб. и т.д. Справка о доходах физического лица показана в Приложении С, здесь рассчитан налог без налоговых вычетов на ребенка. В 2016 году работодатель уплачивает страховые взносы в размере 30 % от зарплаты работника: Пенсионный фонд (ПФР) — 22 % 25 000 × 0,22 = 5 500 руб. Фонд медицинского страхования (ФФОМС) — 5,1 % 25000 × 0,051 = 1 275 руб. Фонд социального страхования (ФСС) — 2,9 % 25 000 × 0, 029 = 725 руб. Всего перечислений за месяц за одного работника — 30%: 25 000 × 0,30 = 7 500 руб. или 5 500 + 1275 + 725 = 7 500 руб. Страховые взносы рассчитываются для работников с фонда заработанной платы нарастающим итогом. Налог на имущество уплачивается не позднее 15 ноября года, следующего за отчётным, на основе налоговых уведомлений, которые ежегодно высылает ФНС исходя из кадастровой стоимости имущества, зарегистрированного на ИП Безручкину О. Н. Если ИП не оплатит или оплатит не вовремя налог на имущество, налоговая инспекция начислит пени и штраф. Размер штрафа составляет 20% от неуплаченной суммы налога, если будет доказано, что неуплата налога произошла умышленно, то сумма штрафа увеличится до 40% (ст. 122 НК РФ). ИП Безручкина О.Н. использует в своей деятельности 9 зарегистрированных на свое имя автомобилей, поэтому она в соответствии с налоговым законодательством является плательщиком транспортного налога. (порядок уплаты налога установлен главой 28 НК РФ). Ставки определены законами субъектов Федерации. ИП производит этот платеж как физическое 51 лицо, поэтому никакой отчетности по транспортному налогу для ИП сдавать не нужно. Не позднее, чем за месяц до даты перечисления платежа на почту должно прийти заказное письмо из ИФНС. В нем будет налоговое уведомление о сумме налога на каждое транспортное средство, которое зарегистрировано на ИП Безручкину О.Н. Произвести платеж за истекший налоговый период Безручкина О.Н. обязана не позднее 1 декабря 2016 года. (Приложение Т) Для уплаты транспортного налога предусмотрены различные способы, включающие: осуществление платежа наличными в кассе банка; оплата посредством терминалов; сервис «Заплати налоги» на сайте ФНС; средства электронной коммерции и т. д. Индивидуальный предприниматель, владеющий расчетным счетом в банке, может производить платеж непосредственно со своего счета через «банк- онлайн». Физические лица – индивидуальные предприниматели рассчитывают и уплачивают налог на землю на тех же правилах, что и юридические лица. То есть, ИП самостоятельно рассчитывает сумму налога и уплачивает авансовые платежи после каждого квартала. Но, ИП уплачивают налог в качестве юридических лиц только на те участки, которые используются ими для предпринимательской деятельности. Если ИП владеет земельным наделом в качестве физического лица, и использует его в личных целях, то за этот участок он уплачивает налога в том порядке, которые заведён для физических лиц. Вне зависимости от той системы налогообложения, которую использует ИП, он обязан уплачивать земельный налог. 52 2.4 Совершенствование учета и налогообложения субъектов малого предпринимательства ИП — это физическое лицо, получившее право вести бизнес. У российского индивидуального предпринимателя нелегкая жизнь. В процессе исследования деятельности ИП Безручкиной О.Н сделан вывод. Чтобы дело приносило прибыль, необходимо вникать во все детали бизнеса самостоятельно. Ведь у ИП нет юриста, досконально знающего и разбирающегося во всех хитросплетениях законов, нет штата высококвалифицированных опытных бухгалтеров, которые следят за изменениями налогового законодательства, которые в положенный срок подадут декларации и заплатят налоги и взносы, правильно заполнив все формы отчетных документов. Такие специалисты, как правило, неохотно идут работать к ИП, хотя законом разрешено индивидуальному предпринимателю привлекать наемных работников, заключать трудовой договор. Индивидуальный предприниматель должен тщательно просчитывать и контролировать свой бизнес, ведь в случае неудачи он отвечаетперед кредиторами, государством и иными заинтересованными структурами всем своим имуществом. И тем, что используется для бизнеса, и тем, что является его личной собственностью, никак с бизнесом не связанной. Предприниматели вынуждены вести свой бизнес с соблюдением действующих норм и правил, так как надзорные организации выполняют свою работу в соответствии с действующим регламентами. Избежать ИП проверок Роспотребнадзором, Ростехнадзором, налоговой инспекции практически невозможно. ИП Безручкина О.Н., как каждый ИП, является плательщиком налогов, и соответственно подпадает под контроль ИФНС. Есть плановые, но возможны и внеплановые проверки в случае злостных нарушений налогового законодательства, невыполнения предписания инспекторов или поступления жалоб со стороны органов местной или государственной власти. В связи с тем, что 1 января 2015 года налоговый орган получил широкие полномочия. Он 53 может приостанавливать операции по счетам ИП в банке, а также переводы его электронных денежных средств в случае неисполнения обязанности по передаче налоговому органу квитанции о приеме требования о представлении документов или пояснений, а также уведомления о вызове в налоговый орган (подп. 2 п. 3 ст. 76 НК РФ). Налоговые инспекторы могут исследовать любые документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов. В частности, к таким документам относятся: документы, подтверждающие государственную регистрацию индивидуального предпринимателя; свидетельство о постановке на учет в налоговой инспекции; налоговые декларации; документы бухгалтерской отчетности; учетные регистры (Главная книга, журналы-ордера, ведомости и др.); лицензии; договоры (соглашения, контракты); банковские и кассовые документы; накладные на отпуск материальных ценностей, сметы выполненных работ, счета-фактуры и другие первичные документы; документы, подтверждающие правильность применения налоговых льгот (например, копии пенсионных удостоверений работающих у вас инвалидов). Все эти документы у ИП Безручкиной О.Н должны быть и должны вестись в надлежащем порядке, а с целью оптимизации потоков налоговых платежей ИП можно предложить составление прогнозов налоговых обязательств (налоговый календарь). Налоговый календарь разрабатывается каждым ИП самостоятельно с учетом отраслевых и организационно-правовых особенностей на основе налогового календаря субъекта РФ, которые публикуются в специальной литературе или правовых базах данных (например, «Гарант», «Консультант плюс»). 54 Для индивидуальных предпринимателей самостоятельное ведение бухгалтерии составляет самую большую налоговую ответственность. Существует множество сложных вопросов в бухгалтерском учете, с которыми приходится сталкиваться индивидуальным предпринимателям и решать их в процессе своей работы. Для ИП необходимо: ведение книги кассира - операциониста; ведение книги учета дохода и расходов; подготовка налоговых деклараций и сдача их в налоговую инспекцию; подготовка и сдача отчетности во внебюджетные фонды; составление, заключение и представление трудовых договоров во внебюджетные фонды; расчет, заполнение ПД-4, или платежного поручения и оплата; посещение инспектора по любому требованию ИФНС или внебюджетных фондов; оспаривание, доказательство или разбирательство в случае несогласия с любым требованием ИФНС или внебюджетных фондов. Существуют на данный момент и не только у ИП Безручкиной О.Н. такие вопросы в учете, с которыми не может разобраться даже Арбитражный суд — это вопросы, связанные с ведением кассовых операций. В одних законодательных актах утверждается, что ИП не имеет кассовой дисциплины и может распоряжаться средствами на счету как угодно, также предприниматель принимает хозяйственные решения без протоколирования. Это не распространяется на работу с ККМ и БСО, однако в ИФНС существует специальный отдел по проверкам кассовой дисциплины, где утверждают, что вести ее обязаны все, имеющие расчетный счет. В противном случае будут применены штрафные санкции. ИП Безручкина О.Н. считает, что кассовая дисциплина - это одно, а оформление наличных поступлений - это другое. Вы можете не вести кассовую книгу, но оформлять поступления от покупателей нужно по законодательству о 55 наличных расчетах - либо с использованием ККТ, либо с использование БСО (оказание услуг населению), либо с использованием первичного документа, предусмотренного для плательщиков ЕНВД. Реквизиты соответствующего документа заносятся в книгу учета доходов и расходов. Что касается выплаты зарплаты, то можете оформлять ее расчетно-платежной ведомостью (форма № Т- 49), без составления РКО. Можно рекомендовать ИП Безручкиной О.Н. не создавать себе проблем, т.е. как можно больше безналичных операций и как можно меньше наличных. Деньги поступают только на расчетный счет. С расчетного счета идут платежи за коммуналку и налоги, а так же зарплата на карточки. Желательно не иметь кассы, наличных операций тоже. Также необходимо к POS-терминалу подключить ККМ, чтобы не нарушать Федеральный закон № 54-ФЗ от 22.05.2003 г. То есть каждому покупателю — выдавать кассовый чек. Каждый субъект предпринимательской деятельности должен со всей ответственностью подойти к вопросу выбора налогового режима. При этом следует учитывать и региональные особенности доступных систем налогообложения, например, размер дифференцированной ставки для УСН, которая определяется органами власти на местном уровне. ИП Безручкина О.Н. по всем критериям относится к предприятиям малого бизнеса и могла бы воспользоваться специальными льготными налоговыми режимами для малого бизнеса. Для того чтобы определить при каком режиме налогообложения ОСНО, УСН, ЕНВД или ПСН ИП Безручкина О.Н. несет меньшую налоговую нагрузку проведем расчет налогов по каждому режиму. Это позволит индивидуальному предпринимателю принять важное решение, стоит ли менять ОСНО на другой налоговый режим. Сравнение налоговой нагрузки ИП при разных налоговых режимах. Расчет налоговой нагрузки на ОСНО Определяем НДС от суммы проданных товаров (за год): 51 036 000 × 10% = 5 103 600 рублей. Определяем сумму уплаченного при покупке товаров НДС: 56 39 450 500 × 10/110 = 3 586 409 руб. Исчисляем сумму НДС к уплате в бюджет: 5 103 600 – 3 586 409 = 1 517 191 руб. ИП заплатит в бюджет сумму НДФЛ и НДС 430 535 + 1 517 191 = 1 947 726 руб. Расчет налоговой нагрузки на УСН с объектом «доходы» 51 036 000 × 6% = 3 062 160 Сумма страховых взносов для работников (за год): 2 264 370 + 19 356,48 = -2 283 726,48 руб. Сумма налога к уплате уменьшается на сумму выплаченных работникам страховых взносов: 3 062 160 – 2 264 370 – 19 356,48 = 778 424,52 руб. Уменьшение налога возможно не более, чем на 50% , т.е. сумма налога в бюджет составит 1 531 080 руб. (3 062 160 : 2) Расчет налоговой нагрузки на УСН с объектом «доходы — расходы» Высчитываем базу для налога: 10 936 500 – 7 547 900 – 52 368 – 2 264 370 = 1 071 862 руб. Начисляем налог (за год): 1 071 862 × 15% = 160 779, 3 руб. Не меньше, чем 1 % с дохода 51 036 000 × 1% = 510 360 руб., следовательно, сумма налога в бюджет составит — 160 779,3 руб. Сравнительная характеристика сумм налогов для уплаты в бюджет за 2016 г. представлена в таблице 9. Таблица 9 — Сравнительная характеристика сумм налогов для уплаты в бюджет за 2016 г. Налог База Ставка налога, % Расчетная сумма налогов для уплаты в бюджет ОСНО НДФЛ + НДС 13%, 10% , 18% 1 947 726 УСНО Доходы 6% 1 531 080 Доходы минус расходы 15% 160 779,3 57 Исходя из таблицы можно сделать вывод, что меньше всего ИП заплатит налогов, если перейдет на налоговый режим УСН с объектом «доходы — расходы». В этом случае суммарный налог на порядок ниже при других системах налогообложения. ИП Безручкина О.Н. предполагает, что при переходе к УСН конкурентоспособность предпринимателя снизиться, так как крупным поставщикам и покупателям, с которыми работает ИП, важно использовать налоговые вычеты по НДС, а ИП, работающий на УСН освобождается от уплаты НДС и, соответственно, эти льготы в виде зачета по НДС ему не предоставляются. Выходом из этой ситуации будет снижение цены реализации как раз на сумму НДС, закупочные цены будут ниже и покупатели ничего не теряют, а ИП экономит на налогах и упрощает свою отчетность. Применение ЕНВД для предпринимателя в качестве оптимизации налогообложения мы даже не рассматриваем, так как для этого нужно вести раздельный учет доходов от реализации продукции на этих точках, что тоже является при таких объемах оборотов продукции довольно затруднительным и требует дополнительных затрат, например введение отдельного работника, который вел бы этот учет. Как пример расчета ЕНВД для торговой точки, расположенной в пос. Бессоновка приведен ниже. У предпринимателя есть 15 торговых точек по продаже зелени на рынках г. Пензы, в пос. Бессоновка площадью менее 5 кв.м. Величина вмененного дохода зависит от места расположения торговой точки, поэтому в качестве примера выбрали торговую точку, расположенную в пос. Бессоновка (К2 = 0,5 по решению Собрания представителей Бессоновского района Пензенской области). Тогда расчет произведем по следующим показателям: Базовая доходность = 9000 руб., так как это торговая точка площадью менее 5 кв.м.; 58 Физический показатель = 1, так как для торгового места физическим показателем является количество торговых мест, в нашем случае = 1; К1 - 1,798 - его размер един для всех - это размер К1 в 2017 году; К2 = 0,5. ЕНВД = 9000 × 1 × 1,798 × 0,5 × 15% = 1213руб. 65 коп. — это налог за 1 месяц за квартал 1213руб. 65 коп х 3 (количество месяцев в квартале)= 3 640 руб. 96 копеек за квартал. В соответствие с налоговым законодательством ИП может уменьшать налог ЕНВД на фиксированные взносы за ИП (100%) и отчисления за работников в ПФР ФОМС, ФСС, но не более 50% от общей величины налога ЕНВД. |