учет бух и налогов ип курсовая. Учет и налогообложение в субъектах малого предпринимательства на
 Скачать 0.67 Mb.
|
|
1.4 Нормативно - правовое регулирование учета и налогообложения субъектов малого предпринимательства Важность бухгалтерского учета для индивидуального предпринимателя состоит в том, чтобы предупредить ИП о некоторых негативных моментах (уход в минус, банкротство, нерациональное распределение денежных средств и прочее). По действующему законодательству РФ, бухгалтерский учет (в том числе и налогообложение) регламентируется Федеральным законом от 6 декабря 2011г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. От 28.12.2013 № 425- ФЗ). На основании статьи 2 этого закона, индивидуальный предприниматель, применяя любую из форм налогообложения, обязан вести бухгалтерию. В шестой статье этого же закона прописано, что индивидуальный предприниматель может не вести бухгалтерский учет, если согласно Налоговому кодексу ведет учет доходов и расходов, а также других объектов налогообложения в порядке, который установлен налоговым законодательством. Следовательно, этот пункт напрямую касается предпринимателей, которые пользуются УСН (согласно статье 346.24 Налогового кодекса). То же самое основание не вести бухгалтерский учет у ИП, которые находятся на ОСНО: потому что их налоговой базой являются все полученные доходы. Самым спорным оставался вопрос с предпринимателями, которые находятся на ЕНВД, поскольку книги доходов и расходов они не ведут и вообще фактически не ведут учета как такового Министерство финансов прояснило ситуацию в письме 13.08.12 № 03-11-11/239: поскольку ИП, 27 находящиеся на ЕНВД, самостоятельно ведут учет физического показателя (количество работников, торговых мест, площади торгового зала и т.п.), бухгалтерский учет в ИП тоже не предусмотрен. Налоговый кодекс (пункт семь статьи 346.26) предписывает ИП на ЕНВД ведение учета ИП, но порядок ведения книги доходов и расходов при такой форме налогообложения нигде не указана, к тому же величина доходов и расходов на сумму налога не влияет. Согласно Положению о ведении кассовых операций, действующему с 01.01.2012, ИП должны соблюдать кассовую дисциплину. При этом, поскольку у ИП сложно разделить его личные средства и средства на предпринимательскую деятельность, действуют некоторые послабления: — ИП может не вести кассовую книгу; — ИП может не устанавливать кассовый лимит остатка наличных и не сдавать все деньги, образовавшиеся сверх лимита в банк; — ИП может не хранить всю наличность в банке; — ИП может не оприходовать поступающие деньги в кассу. При этом наличие кассового аппарата все-таки диктует ведение учета индивидуальными предпринимателями следующих позиций: — книги кассира-операциониста; — приходных и расходных ордеров; — товарных чеков. Учет основных средств у ИП. В перечне расходов предпринимателей, находящихся на УСН, должны учитываться основные средства (ОС): имущество, являющееся амортизируемым в соответствии с главой 25 Налогового кодекса. Это исключительно важный параметр, знание о котором необходимо всем, кто ведет учет у индивидуального предпринимателя. Объектами основных средств, подлежащими амортизации, считаются все объекты, которые участвуют в приобретении дохода, могут эксплуатироваться более года и стоят более двадцати тысячи рублей. 28 Налоговый кодекс предлагает индивидуальным предпринимателям на выбор следующие системы налогообложения: ОСНО, УСН, ЕСХН (для сельхозпроизводителей), ЕНВД, Патентная система налогообложения. Таким образом, основными документами, регламентирующими учет и налогообложение индивидуальных предпринимателей являются: На законодательном уровне: — Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 по состоянию на 06.12.2011, с.34-50 — Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 03.12.2011) — Федеральный закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» по состоянию на 03.12.2011 — На нормативном уровне: — ПБУ «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99; — ПБУ «Доходы организации» ПБУ 9/99; — ПБУ «Расходы организации» ПБУ 10/99; — Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации (утв. Банком России 12.10.2011 № 373-П); — Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 02.08.2010 N 18023) по состоянию на 05.10.2011 (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2012); — Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 N 1598) по состоянию на 24.12.2010; 29 На методическом уровне — Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утв. Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49; Организационный уровень: —Внутренние документы организаций. 30 2 Учет и налогообложение предприятий малого и среднего бизнеса на примере ИП Безручкиной О. Н 2.1 Организационно-экономическая характеристика деятельности ИП Безручкиной О. Н Индивидуальному предпринимателю Безручкиной Оксане Николаевне в Инспекции ФНС России по Октябрьскому району г. Пензы был присвоен ИНН 583516008532. Для того чтобы быть индивидуальным предпринимателем физическое лицо должно иметь государственную регистрацию, и получить в ИФНС соответствующее свидетельство, содержащего номер в Едином государственном реестре (ЕГРИП). С этого момента индивидуальный предприниматель несет обязанности, установленные налоговым законодательством, которые касаются, в частности, уплаты налогов и представления соответствующей налоговой отчетности. (Приложение Д) Индивидуальному предпринимателю Безручкиной Оксане Николаевне выдан Общероссийский Государственный Регистрационный Номер – 304220918100171. Регистрация индивидуального идентификационного номера от 12 декабря 2006 года. ИП Безручкина Оксана Николаевна производит бесперебойные поставки пряной зелени во многие сети гипермаркетов, супермаркетов, универсамов таких как «Магнит», «Караван», «Пятерочка» и другие неспециализированные магазины г. Пенза и Пензенской области. «Зелень» — это не только петрушка, сельдерей, чеснок, салат, укроп, пекинская капуста, лук и редис, но и более экзотические, и при этом широко используемые, майоран, базилик, кинза (кориандр), розмарин, орегон, фенхель и пр Вся продукция изготавливается и поставляется в соответствии с техническими условиями ТУ 9739-192-37676459-2013 зелень пряная замороженная и свежая, с соблюдением Единых санитарных требований, санитарных норм и правил. Настоящие технические условия распространяются 31 на зелень пряную, выращенную в открытом, защищенном, закрытом грунте, мытую, упакованную в потребительскую тару (далее продукция). Продукция реализуется при комнатной температуре, в охлажденном и замороженном виде. Номенклатура товаров ИП Безручкиной О. Н. представлена в таблице 2. Таблица 2 — Номенклатура товаров собственного производства Вид зелени Характеристика товара Укроп Укроп – это основной вид зелени, который добавляют в большинство блюд русской и славянской кухни. Поэтому его доля в зеленом конвейере должна составлять не менее 50%. Зелень лука Второе место по объемам выращивания на продажу занимает перо зелень лука (не многолетние сорта типа лука-порея, а однолетние сорта репчатого лука) Петрушка Среди главных трав-приправ огородная петрушка всегда на виду. Она украшает стол в любое время года, причем высокими вкусовыми достоинствами обладают у нее как листья, так и корни. Сельдерей Сельдерей больше подходит к мясу и овощам. У него очень мясистые корни, которые также употребляются в пищу в свежем виде в салаты, особенно из помидоров. Идет также сельдерей в соления, особенно при засолке кабачков, баклажанов, огурцов Салат Наиболее распространенный листовой и кочанный салаты. Кинза (кориандр) Свежая зелень кинзы - непременная добавка в летние овощные салаты. Семенами сдабривают хлеб, колбасы, рыбные и овощные консервы. Их добавляют в овощные, мясные, куриные, молочные и кисломолочные блюда. Базилик Это одна из самых универсальных ароматических трав. Его вполне можно использовать совместно с другими травами и пряностями, а также украшать листьями блюда. Это богатейший источник эфирных масел и антиоксидантов, которые помогают организму противостоять различным болезням. Часть продукции, которая реализуется ИП Безручкиной О. Н. в городе Пенза и области, поступает оптом на склады из Узбекистана, по экспортному контракту. О.Н. Безручкина формировала пакет заказов на урожай 2016 г. с конца января по апрель и получила прямые поставки от производителя, а также пакет сопроводительных документов. Таможенный Союз выдал Декларацию о соответствии продукции, поставляемой из Узбекистана. (Приложение Е). Цена формируется на день отгрузки. 32 У индивидуального предпринимателя в собственности имеются 2 теплицы, 3 склада, 9 автомобилей. Офис располагается в собственном помещении по адресу пос. Бессоновка, ул. Центральная 23, где находится личный кабинет ИП и бухгалтерия. Общее количество наемных работников 54 человека. Организационная структура управления ИП показана на рисунке 1. Рисунок 1 — Организационная структура управления ИП Все сотрудники подотчетны ИП Безручкиной О. Н. ИП является и директором и бухгалтером в одном лице. Она представляет интересы самого себя и своих наемных работников в суде, арбитраже, органах государственной власти и управления. Как директор ИП осуществляет общее руководство производственно- хозяйственной и финансово-экономической деятельностью предприятия; обеспечивает выполнения всех своих обязательств, в том числе обязательства перед бюджетами разных уровней и внебюджетными фондами. Безручкина О. Н. должна соблюдать законность своей деятельности В качестве бухгалтера ИП Безручкина О. Н. обеспечивает организацию бухгалтерского учета, предоставление и составление отчетности в законодательно установленный срок; осуществляет достоверный и своевременный учет и контроль хозяйственных операций; исчисляет налоги, Индивидуальный предприниматель Бухгалтерия Ответственный за сбыт и поставку Ответственный за производство Кладовщики Менеджер Помошник кладовщика Водители- экспедиторы 33 сборы и другие обязательных платежи, предусмотренные действующим законодательством. Ответственный за сбыт и поставку совместно с менеджером: — осуществляют экономический анализ и учет показателей деятельности ИП различных направлений; — проверяют правильное оформление документов при заключении договоров; — организуют оперативный и статистический учет. — находят новых клиентов и заключают с ними договоры; —контролируют оплату отгруженной продукции. — оформляют товарно-транспортные накладные, сопроводительные документы и другие документы; — контролируют оформление договоров с потребителями на поставку продукции; — составляют отчетность по поставкам и сбыту и другой необходимой документации. Ответственный за производство вместе с кладовщиками организует работы по выращиванию продукции, складированию и сохранности; обеспечивают здоровые и безопасные условия труда для работников, исполнение нормативных правовых актов по охране труда; контролируют погрузку, перевозку, перенос и выгрузку внутрискладского груза. Водитель-экспедитор в соответствии со стандартной должностной инструкцией, размещенной на сайте Rabota.RU/Работа.РФ выполняет следующие должностные обязанности: — обеспечивает технически исправное состояние закрепленного за водителем автомобиля; — содержит двигатель, кузов и салон автомобиля в чистоте; — принимает товар со складов в соответствии с сопроводительными документами; — проверяет целостность упаковки; 34 — контролирует правильность погрузочно-разгрузочных работ, размещение и укладку грузов в автомобиле; — обеспечивает сохранность груза при транспортировке; — оформляет документацию по приему и сдаче грузов; — выступает доверенным лицом предприятия при сдаче, приеме и транспортировке груза и ведет путевые листы. Структура бухгалтерии представлена на рисунке 2. ИП как бухгалтер Рисунок 2 — Структура бухгалтерии Бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением и подчиняется непосредственно ИП Безручкиной О. Н. Положение по ведению Бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, приказ Минфина и план счетов по журнально-ордерной системе с применением компьютерной обработки устанавливают правила ведения бухгалтерского учета МСП. Основными задачами и функциями бухгалтерской службы являются своевременное составление и представление бухгалтерской отчетности; правильный и своевременный учет средств; достоверный и своевременный учет производства продукции; сбыта продукции; составление калькуляции себестоимости продукции; своевременное и правильное проведение расчетов с рабочими; своевременный учет всех финансовых и кредитных операций; своевременную выверку расчетов с другими организациями; строгое соблюдение кассовой и расчетной дисциплины. Главным правом ИП является возможность осуществления самостоятельной предпринимательской деятельности в любой сфере, не Участок учета товарных операций Участок учета денежных средств и основных фондов Участок учета расчетов с покупателями и поставщиками Участок учета расчетов с персоналом, бюджетом 35 запрещенной действующим законодательством, совершать любые коммерческие операции, направленные на получение прибыли, выступать в качестве стороны договора. Для проведения расчетов с клиентами и поставщиками у ИП Безручкиной О.Н. имеется свои расчетные счет в ПАО КБ «Сбербанк» и АКБ «Российский капитал» (ПАО ) , имеется собственная круглая печать. Предприниматель без образования юридического лица пользуется правом найма работников, что прямо вытекает из п. 3 ст. 25 ГК РФ, по которому индивидуальные предприниматели могут заключать с гражданами трудовые договоры. У индивидуального предпринимателя Безручкиной О. Н. есть наемные работники и она обязана вести учет выплат работнику и страховых пенсионных взносов. Также ИП Безручкина О. Н.имеет и ведет всю необходимую кадровую документацию. На каждого работника имеются: трудовой договор; приказ (распоряжение) о приеме на работу; личная карточка; трудовая книжка; табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда; приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска; заявление работника о предоставлении отпуска без сохранения зарплаты. С работниками, несущими полную материальной ответственность (кладовщики, водители-экспедиторы) заключены договоры о полной материальной ответственности. При сменной работе составляется график. Формирование и использование прибыли (как формы дохода) — основа предпринимательской деятельности и ее конечный финансовый результат. Сравнение массы прибыли с затратами характеризует эффективность работы предпринимателя. Основной доход ИП Безручкина О.Н. имеет от реализации продукции, поэтому в первую очередь необходимо проанализировать общее изменение прибыли от реализации для оценки ее бизнеса. Оценка прибыли от реализации продукции (прибыли от продаж) показа в таблице 3. 36 Таблица 3 — Оценка прибыли от реализации продукции (прибыли от продаж) Наименование показателя 2015 г. 2016 г, Отклонение (+или-), тыс. руб. 2016г. к 2015г., % 1. Выручка (нетто) от продаж продукции, тыс. руб. 70 626 51 036 -19 590 72,3 2. Себестоимость проданной продукции, тыс. руб. 56 579 39 450 -17 129 69,7 3. Валовая прибыль, тыс. руб. 14 047 11 318 -2 729 80,6 4. Коммерческие расходы, тыс. руб. 256 248 -8 96,9 5. Управленческие расходы, тыс. руб. 385 401 16 104,2 6. Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб. 13 406 10 936 -2 470 81,6 Из таблицы видно снижение прибыли от реализации на 2 470 тыс. руб. или на 18,4%, за счет сокращения выручки от продаж продукции на 19 590 тыс. руб. или на 27,3%, также изменились расходы: коммерческие расходы снизились на 8 тыс. руб. (-3,1%), управленческие расходы выросли на 16 тыс. руб. (+4,2%). Расчет рентабельности объема продаж представлен в таблице 4. Таблица 4 — Расчет рентабельности объема продаж Наименование показателя 2015 г. 2016 г, Отклонение (+или-), тыс. руб. 1. Выручка от реализации продукции, тыс. руб. 70 626 51 036 -19 590 2. Себестоимость реализации продукции (включая коммерческие и управленческие, тыс. руб. 57 220 40 099 -17 121 3. Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб. 13 406 10 936 -2 470 4. Рентабельность объема продаж (стр.3 : 6 стр.1×100) % 19,0 21,4 +2,4 Из таблицы видно, что рентабельность объема продаж в 2016 году по сравнению с 2015 годом увеличилась на 2,4%, несмотря на снижение выручки, т.е. деятельность ИП Безручкиной О. Н. является прибыльной и доля прибыли в 37 реализации 2016 года увеличилась. Снижение объемов реализации обусловлено снижением реальных доходов населения в настоящее время и экономии вследствие этого на потреблении продуктов питания. Отсюда следует, что увеличение объема реализации и сокращение затрат является основным резервом роста прибыли от продаж. Правовой статус индивидуального предпринимателя имеет двойственную природу, поэтому к нему одновременно применяются нормы законодательства, распространяемые на физических лиц, а также на субъекты предпринимательской деятельности. Такая двойственность вызвана тем, что гражданин, изъявивший желание осуществлять предпринимательскую деятельность, получает такое право, но при этом он не создает новый хозяйствующий субъект и в определенной мере получает более обширный перечень гражданских прав. 2.2 Правила введения бухгалтерского учета в ИП Индивидуальный предприниматель Безручкина ИП не ведет бухгалтерский учет. Но она отражает все проведенные хозяйственные операции, используя Книгу учета доходов и расходов. Книга учета доходов и расходов была утверждена документом Министерства финансов № 86н и налоговыми органами федерального уровня № БГ-3-04-/430 от 13августа 2002 г. (Приложение Ж). Для расчета налога на добавленную стоимость имеется Книга покупок и продаж (Приложение И). Бухгалтерия ИП оформляет приходный и расходный ордера (Приложение К). Ведутся кассовые книги. Книга учета является первичным документом. Сведения из всей документации вписывают в книгу при заключении сделки. Может вестись в бумажном или электронном формате. У ИП Безручкиной О, Н. книги ведутся в электронном формате, поэтому по истечению налогового периода информацию распечатывают, прошивают и проставляют печати. 38 Отчетность, которую сдает ИП Безручкина О. Н, имея наемных работников: отчет о количестве работающих у него лиц за прошлый период до 20.01; декларацию по НДС каждый квартал до 25 числа первого месяца следующего квартала после окончания отчетного периода; декларацию по НДФЛ по форме 3-НДФЛ до 30.04. в следующем году после отчетного; декларацию по форме 4-НДФЛ, в которой отражается предполагаемый доход. В течение 5 дней по истечению месяца, когда прибыль получена, или при увеличении дохода больше чем на 50%; справка 2-НДФЛ на работников, которая оформляется на всех лиц в отдельности. Подать документацию можно несколькими способами: Посетив отделение налогового органа. Отправив по почте заказным письмом с описью вложенных справок. Если деятельность определенное время не велась, дохода, соответственно, не было, плательщик ОСНО должен подать единую упрощенную декларацию, называемую в народе нулевой. Подается такой документ только относительно НДС. Срок предоставления – до 20 числа по истечению каждого квартала. Важные условия для подачи такого отчета – отсутствие: прибыли; затрат; движений по счетам. Доходы считаются исключительно те, что получены по факту. Это касается как наличных средств, так и безналичных, а также тех финансов, что были перечислены с платежной карты любого банка. Сведения о полученных средствах заносятся в Книгу учета доходов и расходов. В связи с этим, НДС также рассчитывается не при отгрузке продукции, а при ее оплате. ИП Безручкина О. Н. имеет учетную политику, которая составлена с целью ведения налогового учета и в ней отражены методы формирования сведений о финансах, способы ведения учета и т. д. (Приложение Л). 39 Учетная политика, помогает ИП защитить свои права при возникновении сложностей с учетом налога на добавленную стоимость. Согласно разделу II «Формирование учетной политики», ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», утвержденных приказом Минфина РФ от 09.12.1998 № 60н, вместе с учетной политикой утверждается рабочий план счетов. Плательщик имеет право принимать сумму продажи для налогообложения НДС при осуществлении отгрузки, что не особо выгодно предпринимателю. Предприниматель использует кассовый метод, т. е пока деньги не поступили в кассу или на лицевой счет физического лица, прибыль отсутствует. Если продукция еще не реализована, но средства уже уплачены покупателем (получен аванс), то суммы стоит включить в прибыль. При ведении деятельности на ОСНО ИП Безручкина О. Н. должна учитывать доходы без уменьшения на вычет налога. К прибыли относятся все средства, что поступили при продаже товара, выполнении работ или оказании услуг, а также стоимость имущественного объекта, что получено на безвозмездной основе. Цена проданного товара должна отражаться с учетом понесенных расходов на их покупку и продажу. Те суммы, что предприниматель получил при продаже объекта имущества, должны быть включены в прибыль того периода, когда такой факт зафиксирован (если имеется документальное подтверждение). Прибыль от реализации ОС и нематериальных активов должны определяться как разница цены продажи и остаточной стоимости. В отношении НДФЛ дату, когда получен доход, определяют как день выплаты, перечисления сумм на счет плательщика в банковском учреждении или по поручению на счет третьего лица. Если уплачиваются наличными, то учитывают день оплаты. В прибыль ИП будут включаться все доходы, что получены в налоговом периоде. Авансы включают в счета будущей поставки, в базу налога по НДФЛ того года, когда они получены. Используется кассовый метод определения расходов (затрат) при условии, что: товар оплачивался поставщикам; продукция продана и оплачена покупателями. При получении средств, у ИП появляется база налога по НДФЛ с прибыли. 40 Материальные расходы стоит отражать в разделе 1-м Книги учета (графа 10, таблица 1-7А, 1-7Б). К таким расходам относятся: — затраты на покупку сырья и материалов, что используются ИП для производства продукции, выполнения работ, для того, чтобы обеспечить технологический процесс, упаковку или другую подготовку произведенного и продаваемого товара; — затраты, что понесены при приобретении инструментов, инвентаря и т. д., а также имущества, что не относится к амортизируемому (цена при этом будет включена полностью по мере ввода имущества в эксплуатацию); — затраты на покупку комплектующих, что должны монтироваться, а также полуфабрикатов, что должны дополнительно обрабатываться; — затраты на покупку электричества, топлива, воды с целью обеспечить технологический процесс и отопить помещение; — затраты на покупку работ и услуг, что выполняются сторонней организацией или предпринимателем, если они связаны с ведением бизнеса; — комиссионное вознаграждение, что платится посреднику; — таможенные платежи; — затраты на транспорт и т. д. Сумму материальных затрат можно уменьшить на стоимость возвратного отхода, под которым понимают остаточное сырье, полуфабрикаты и другие материалы, что образованы в процессе производства, но утратили качество исходного ресурса. Зная все тонкости ведения бухучета ИП, особенности налогообложения, правила включения при расчетах налога расходов и доходов и сроки осуществления платежей, можно и на общей системе вполне нормально работать. Была получена выручка от продажи пряной зелени в сумме 16134 802 руб. (в том числе НДС – 1 466 800 руб.). Себестоимость проданных товаров составила 13 661 316 руб. Учет доходов и расходов от основной деятельности ИП в 3 квартале 2016 г. представлен в таблице 5. 41 Таблица 5 — Учет доходов и расходов от основной деятельности ИП % п/п Наименование операции Дт Кт Сумма, руб. 1 отражена выручка от продажи товаров со склада 62-1 90-1-1 14 668 002 2 сумма выручки, зафиксированная в отчете кассира-операциониста, и сданная в кассу 50-1 90-1-2 5710 3 денежные средства, которые остаются в распоряжении продавца для выдачи сдачи при расчетах с населением 71-1 90-1-2 67,75 4 списана себестоимость продукции со склада 90-7-1 43 13 661 316 5 списана себестоимость выполненных работ 90-7-1 20 13 661 316 6 списана себестоимость продукции, реализованной через торговую точку 90-7-2 41-2 5 642 7 списана торговая наценка, относящаяся к проданной через торговую точку продукции 90-7-2 41-2 1781 8 начислен НДС по продукции, реализованной со склада 90-3-1 76-3 1 466 800 9 начислен НДС по продукции, реализованной через торговую точку 90-3-2 68-03 - 10 начислен НДС с отгруженной оплаченной продукции 90-3-1 68-03 831 115 11 начислен НДС с отгруженной неоплаченной продукции 90-3-1 76-3 635 685 12 отражена прибыль от реализации продукции через торговую точку 90-9-2 99 - 13 отражен убыток от реализации продукции через торговую точку 99 90-9-2 - 14 отражена прибыль от реализации продукции со склада 90-9-1 99 - 15 отражен убыток от реализации продукции со склада 99 90-9- 1 - 16 отражена прибыль от продаж 90-9-1 90-9-2 99 472 569 17 убыток от реализации через торговую точку 99 90-9-1 90-9-2 - 459 098 Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода. Счет 91 «Прочие доходы и расходы» корреспондирует со счетами указанными в Приложении М. 42 В 2015 г Безручкина О. Н.передала в аренду имущество (часть склада) другому индивидуальному предпринимателю на основе договора-аренды. Данная хозяйственная операция отразилась в бухгалтерском учете следующими проводками: Учет прочих доходов и расходов у ИПБезручкиной О. Н. представлен в таблице 6 и 7. Таблица 6 — Учет дохода от сдачи имущества в аренду % п/п Наименование операции Дт Кт Сумма, руб. 1 получен доход от сдачи имущества в аренду 62-1 91-1-4 10 946,24 2 списана себестоимость услуг 91-2-4 25 2954,97 3 начислена амортизация собственных основных средств; 91-2-4 02-1 439,28 4 начислена амортизация имущества, сданного в аренду 91-2-4 02-2 3513,70 Таблица 7 — Учет суммы процентов за кредит. % п/п Наименование операции Дт Кт Сумма, руб. 1 погашение процентов за кредит 91-2-8 51-2 66 87 968 2 возмещение процентов за кредит сторонней организацией в счет отгруженной продукции 51-2 66 91-1-9 61 436 Сумма расчетно-кассового обслуживания банков за 2015 год составила 86 207,28 руб. В бухгалтерском учете она отразилась проводками: Д-т сч. 91-2-6 «Расчетно-кассовое обслуживание банков» К-т сч. 51-1 «Расчетный счет в Сбербанке», сч. 51-2 «Расчетный счет в КБ «Сбербанк», сч. 60-1 «Расчеты с поставщиками и заказчиками», сч. 71-1 «Расчеты с подотчетными лицами». За 2015 год был начислен налог на имущество. Были сделаны следующие проводки: Д-т сч. 91-2-1 «Налоги и сборы за счет прочих расходов» К-т сч. 68-11 «Расчеты по налогу на имущество» в сумме 296,0 руб. - начислен налог на имущество. (Приложение Н) 43 Большую долю доходов и расходов составили доходы и расходы от отпуска энергоносителей субабонентам (вода, электроэнергия, теплоэнергия, связь). Были сделаны проводки: Д-т сч. 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; К-т сч. 91-1-3 «Доход от передачи воды субабонентам»; на сумму 235 967,19 руб. (в том числе НДС 35 995 руб.) — начислен доход от передачи воды субабонентам; Д-т сч. 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; К-т сч. 91-12 «Доход от прочей реализации»; на сумму 39 352,95 руб. (в том числе НДС 6003 руб.) — начислен доход от передачи теплоэнергии субабонентам, а также оказания услуг связи; Итак, итоговая сумма дохода от отпуска энергоносителей субабонентам составит 233 321 руб. (без НДС). В 2016 году ИП на основании акта сверки с налоговой инспекцией, был проведен перерасчет по некоторым налогам за 2015 г. и по окончании 2016 года были сделаны проводки: Д-т сч. 68-04 «Расчеты по налогам» К-т сч. 91-1-9 «Прочие доходы» 628,4 руб. Д-т сч. 68-10 «Расчеты по содержанию жилищного фонда» К-т сч. 91-1-9 «Прочие доходы» на сумму 112,7 руб. Акт сверки взаиморасчетов по товарным операциям представлен в Приложении П. За счет средств фонда социального страхования в 2016 г. были приобретены средства индивидуальной защиты, проведена аттестация рабочих мест, а также медицинский осмотр работников. Эти хозяйственные операции отражаются проводкой: Д-т сч. 69-1-2 «Расчеты по социальному страхованию от несчастных случаев» 44 К-т сч. 91-1-9 «Прочие доходы» На сумму 13 900 руб. Итоговая сумма -— 14 641 руб. является доходом прошлого года, выявленная в отчетном году. Однако следует отметить, что в сумму прибыли прошлых лет, выявленной в отчетном году, не были включены некоторые суммы исправлений за 2015 год. Данные суммы отразились в ведомости операций по счету 91 «Прочие доходы и расходы»: Д-т сч. 66 «Краткосрочные кредиты банков, в руб.» К-т сч. 91-1-9 «Прочие доходы» на сумму 10 147,33 руб. — исправление за 2015 г. по договорам кредита. На субсчетах 91.1 «Прочие доходы» и 91.2 «Прочие расходы» данные накапливаются в течение года по видам прочих доходов и расходов. Субсчет 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для формирования счета прибылей и убытков в течение отчетного года. Если при составлении малым предприятием типовых форм бухгалтерской отчетности выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении данного предприятия, а также финансовых результатах его деятельности, то в бухгалтерскую отчетность включаются соответствующие дополнительные показатели. При составлении бухгалтерской отчетности следует руководствоваться Инструкцией о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности и другими указаниями, утверждаемыми Министерством финансов Российской Федерации. Не зависимо от выбранной системы налогообложения, учета и отчетности малые предприятия должны представлять статистическую отчетность по перечню, утвержденному органами государственной статистики. |