практика. пример. Влияние нарушений налогового законодательства на экономическую безопасность на примере
 Скачать 1.01 Mb.
|
|
Федеральное государственное автономное образовательное учреждение высшего образования «СИБИРСКИЙ ФЕДЕРАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ» Институт экономики, управления и природопользования кафедра финансов УТВЕРЖДАЮ Заведующий кафедрой __________ И.С. Ферова подпись « _____» ________ 2017 г. БАКАЛАВРСКАЯ РАБОТА направление 38.03.01 «Экономика» профиль 38.03.01.07 «Финансы и кредит» ВЛИЯНИЕ НАРУШЕНИЙ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА НА ЭКОНОМИЧЕСКУЮ БЕЗОПАСНОСТЬ (НА ПРИМЕРЕ ИФНС №4 ПО КРАСНОЯРСКОМУ КРАЮ В Г. АЧИНСКЕ) Научный руководитель __________________ к.э.н., доцент С.В.Кропачев подпись, дата должность, ученая степень Выпускник _____________________ О. И. Квашнева подпись, дата Красноярск 2017 brought to you by CORE View metadata, citation and similar papers at core.ac.uk provided by Siberian Federal University Digital Repository 2 РЕФЕРАТ Выпускная квалификационная работа по теме «Влияние нарушений налогового законодательства на экономическую безопасность» (на примере ИФНС №4 по Красноярскому краю) содержит 60 страниц текстового документа, 5 иллюстраций, 10 таблиц, 7 формул, 5 приложений, 25 использованных источников. НАЛОГОВОЕ АДМИНИСТРИРОВАНИЕ, НАЛОГОВЫЕ НАРУШЕНИЯ, НАЛОГОВАЯ БЕЗОПАСНОСТЬ, НАЛОГОВЫЕ ПРЕСТУПЛЕНИЯ, НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ. Объектом исследования являются налоговые правонарушения и то, каким образом они влияют на экономическую безопасность, а так же проблемы обеспечения налоговой безопасности на примере МИФНС №4 в г. Ачинске. Цель дипломной работы – определить влияние налоговых правонарушений, на основе их анализа, на экономическую безопасность и сформулировать пути их предотвращения. В результате проведенного исследования были предложены меры по оптимизации и совершенствованию налогового механизма с целью предотвращения угроз налоговой безопасности Ачинского района. 3 СОДЕРЖАНИЕ Введение……………………………………………………………………………...4 1 Угрозы экономической безопасности в налоговой сфере и пути их устранения……………………………………………………………………………8 1.1 Обеспечение налоговой безопасности и налоговое администрирование....8 1.2 Критерии оценки налоговой безопасности в Российской Федерации…...11 1.3 Способы борьбы с уклонением от уплаты налогов в РФ…………………17 2 Общие положения налоговой ответственности и налоговых правонарушений……………………………………………………………………24 2.1 Виды налоговых правонарушений и ответственность за них в соответствии с Налоговым законодательством РФ…………………………...24 2.2 Статистика налоговых правонарушений в Российской Федерации……..29 3 Обеспечение налоговой безопасности в Ачинском районе за счет совершенствования налогового механизма ИФНС №4…………………………37 3.1 Оценка контрольной работы МИФНС №4 по Красноярскому краю в г. Ачинске…………………………………………………………………………..37 3.2 Повышение эффективности налогового механизма в целях обеспечения налоговой безопасности Ачинского района…………………………………..42 Заключение…………………………………………………………………………48 Список сокращений………………………………………………………………..52 Список использованных источников……………………………………………..53 Приложение А-Г………………………………………………………………..56-60 4 ВВЕДЕНИЕ На сегодняшний день основной задачей для государства является формирование эффективной системы обеспечения налоговой безопасности. Это становится важным не только в разрезе субъектов, но и страны в целом. В связи с экономическими и политическими изменения ситуации как на микро-, так и на макроуровне, возникло множество проблем в части финансирования прежде не имеющих такого большого значения проектов и мероприятий государственного масштаба. На фоне мирового экономического кризиса стали возникать проблемы в экономике страны, а так же прорехи в государственном бюджете. Все это впоследствии привело к огромным нехваткам денежных средств для покрытия основных государственных расходов. При этом необходимо отметить, что вопросами обеспечения экономической безопасности в нашей стране занимаются уже двадцать лет. Значимость поступления денежных средств в бюджет всех уровней трудно переоценить. От государственной казны полностью зависит система жизненного обеспечения страны. Важная роль отведена налоговой системе, которая с помощью правовых норм должна наполнять доходы государственного бюджета, внебюджетных фондов и оказывать регулирующее воздействие на экономические процессы в целом. Ошибки, которые могут быть допущены в правовом регулировании налогообложения, являются источником значительных сложностей на этапе развития нормальных экономических отношений. Государство подвергает себя опасности, установив безуспешную налоговую систему, которая создает предпосылки к уклонению от уплаты налогов, образованию различных схем и свертыванию дела, если оно связано с производством. Но при всем при этом, строгая юридическая ответственность становится главенствующей причиной банкротства предприятий в связи с уплатой ими различных штрафных санкций и налоговых пеней. 5 Даже введение законодательства о налогах и сборах не помогло решить подобные проблемы, так как его применение вызывает массу негативных противоречий и проблем. Связано это, по большому счету, с тем, что низкое качество данного нормативно-правового акта обуславливается плохой проработанностью институтов налогового регулирования, а так же тем, что невозможно применять традиционные подходы к решению проблем по борьбе с уклонением от уплаты налогов. Недостатки законодательства о хозяйственной деятельности, в том числе и по налоговым аспектам, позволяет иностранным государствам, их специальным службам и организациям, корпорациям, фирмам и компаниям строить свои отношения с нашей страной, исходя из интересов получения односторонней выгоды. Такая деятельность, не встречая организованного противодействия, нередко наносит ущерб политическим и экономическим устоям государства. Влияние преступлений налогового законодательства и работа преступных элементов на микроуровне усугубляет и без того сложную во всех отношениях ситуацию. Таким образом, на сегодняшний становится актуальным обеспечение мер по улучшению состояния налоговой системы, имеющей важное значение для экономики страны. Специфика современной социально-экономической ситуации в России обуславливает характерное содержание проблемы экономической безопасности. Обеспечение экономической безопасности – одна из основных функций государства, и зависит от сложившихся внутренних и внешних условий. Экономическая безопасность это не только защищенность национальных интересов государства, но и готовность, и способность институтов власти создавать механизмы реализации и защиты национальных интересов развития экономики, поддержания социально-политической устойчивости общества. Неуплату налога государство рассматривает, в первую очередь, как нарушение права самого государства, а так же интересов других лиц. Поэтому государство вправе и обязано принимать меры налоговой ответственности. 6 Тема данной дипломной работы актуальна, потому что нарушения налогового законодательства приносят большой ущерб экономике страны в целом, так как бюджеты всех уровней недополучают денежные средства [3]. Цель дипломной работы – заключается в разработке рекомендаций по совершенствованию налогового механизма в целях обеспечения налоговой безопасности района. В соответствии с поставленной целью в работе были поставлены и решены следующие задачи: 1) Дать понятие нарушения в области налогов, определить их виды и причины появления; 2) Изучить содержание действующего законодательства, касающегося выявления и предотвращения налоговых нарушений; 3) Классифицировать угрозы налоговой безопасности; 4) Проанализировать налоговые нарушения и оценить их ущерб; 5) Проанализировать результаты деятельности налоговых органов по выявлению и предотвращению налоговых нарушений (на примере МИФНС РФ №4 по Красноярскому краю в г. Ачинске); 6) Разработать мероприятия по совершенствованию налогового механизма в целях обеспечения налоговой безопасности. Актуальность исследования заключается в прямом воздействии налоговой сферы на финансовую составляющую бюджета РФ, из чего следует, что обеспечение налоговой безопасности является основной задачей по сохранению финансовой безопасности в целом. Объектом исследования являются налоговые правонарушения и то, каким образом они влияют на экономическую безопасность, а так же проблемы обеспечения налоговой безопасности на примере МИФНС №4 в г. Ачинске. Предметом исследования являются теоретические и методологические проблемы обеспечения экономической безопасности, а также элементные составляющие, возникающие в процессе формирования налоговой политики государства, ориентированной на обеспечение экономической безопасности. 7 Теоретической базой исследования являются труды российских и зарубежных авторов, которые занимаются изучением проблемы налоговых нарушений и путей их предотвращения. Методологической базой исследования являются как общенаучные методы, такие как индукция, дедукция, анализ и синтез, так и особые – наблюдение, систематизация и группировка. Информационная база исследования состоит из данных Межрайонной инспекция Федеральной налоговой службы № 4 по Красноярскому краю в г. Ачинске, сайта ФНС, Налогового кодекса, учебников и статей. Дипломная работа состоит из введения, 3 глав, заключения, списка используемой литературы, приложений. В первой главе рассмотрены основные угрозы экономической безопасности в налоговой сфере и способы борьбы с уклонением от уплаты налогов. Раскрыты такие понятия, как налоговое администрирование и налоговая безопасность. Во второй главе более подробно обозначены виды налоговых правонарушений, ответственность за них. Так же приведена статистика налоговых правонарушений в Российской Федерации. В третьей главе рассмотрено влияние налоговых правонарушений на экономическую безопасность города и района в целом. Сделаны соответствующие выводы и приведены методологические рекомендации по их устранению. 8 1 Угрозы экономической безопасности в налоговой сфере и пути их устранения 1.1 Обеспечение налоговой безопасности и налоговое администрирование Основа налоговой безопасности – налоговое администрирование – на сегодняшний день приобрело в России особую актуальность. Первопричиной этого является огромное количество нарушений налогового законодательства, налоговой задолженности по платежам перед бюджетами различных уровней, а также переходом многих субъектов хозяйствования в неконтролируемый сектор экономики. Все это становится колоссальной проблемой для государства не только с точки зрения налоговой, но и экономической безопасности. На современном этапе развития экономики страны рассмотрение понятия налогового администрирования становится актуальным не только с точки зрения фискальной, но и стимулирующей политики. Стимулирующая функция налогового администрирования должна оказывать содействие на обеспечение экономической безопасности страны. Отсюда можно сделать вывод, что стимулирующее действие налогов вкупе со стимулирующим действием налогового администрирования способствует результативному применению трудовых, финансовых и материальных ресурсов, направляет деятельность хозяйствующих субъектов на обеспечение экономической безопасности государства. В современных условиях становится актуальной политика государства, сформированная для осуществления его экономической безопасности. Безопасность объекта есть защищенность его жизненно важных интересов от внешних и внутренних негативных воздействий, при которой создаются нормальные условия его функционирования и возможность его стабильного развития. Безопасность государства зависит от национальной безопасности, выражающейся в способности вносить свой вклад в дела международного сообщества, выживать в кризисных и экстремальных международных условиях, 9 полностью реализовывать национальные интересы внутри страны, и за ее пределами [18]. Основным звеном финансовой безопасности является бюджетно- налоговая сфера. За счет обеспечения ее безопасности создаются необходимые условия для социально-экономической и финансовой стабильности, сохранения единства финансовой системы, успешного преодоления внутренних и внешних угроз в финансовой сфере. От ее обеспечения напрямую зависит стабильность государственных финансов, и, как следствие, возможность государства осуществлять свои ключевые функции по обеспечению здравоохранения, образования, социальной защиты населения и ее обороноспособности. Таким образом, прослеживается прямая зависимость между бюджетной составляющей и налогов, так как они являются основным источником пополнения бюджета. Рациональность налоговой системы должна обеспечивать эффективную деятельность налоговых органов и основных звеньев экономики. Становление налогового администрирования как одной из основных мер влияния государства на неправомерные действия в налоговой сфере явилось следствием недобросовестных действий со стороны субъектов экономической деятельности, и уход их в теневые рынки. На протяжении нескольких лет государственной политикой предпринимаются попытки по созданию условий для добросовестной конкуренции и обеспечения стабильного экономического развития субъектов хозяйствования. Были, так же, предприняты попытки адаптировать к отечественным потребностям предпринимательскую деятельность, что и послужило в свое время образованием различных форм собственности. Проведенные правительством реформы по регулированию рыночных отношений не только не дали никаких положительных результатов, но и послужили причиной многочисленных злоупотреблений и криминализации в сфере экономики. Причиной этому стало игнорирование одной из закономерностей переходного периода, согласно которой преобразовательная деятельность в сфере экономики должна эффективно и разумно сочетаться с 10 деятельностью по обеспечению национальной экономической безопасности. Эта задача может быть решена только при обеспечении должного контроля со стороны государственных структур экономической деятельности рыночных субъектов, наличии четкой стратегии развития, устойчивой и проработанной по всем направлениям правовой базы. Законодательство о налогах и сборах до сих пор остается раздробленным и часто подвергается корректировкам и претерпевает различные изменения. Это становится одной из причин, по которым недобросовестные налогоплательщики находят различные «схемы» и тем самым, безнаказанно уходят от уплаты обязательных налогов и сборов. В связи с этим, из-за ухода от налогов, бюджеты разных уровней теряют многомиллионные денежные суммы, что становится причиной усиления позиций теневой экономики и приводит к серьезным искажениям в экономической сфере, что в свою очередь, является угрозой для экономической безопасности страны в целом. Существует огромное многообразие способов, используемых для ухода от уплаты налогов, к ним, например, можно отнести: уменьшение расходов организации; осуществление деятельности через фирмы «однодневки»; не постановка на учет в налоговых органах; сдача недостоверной отчетности или ее не сдача вообще; выплата заработной платы работникам в «конвертах»; не постановка различного рода имущества, как физических, так и юридических лиц; неправомерное возмещение из бюджета НДС; а так же, использование в свое деятельности оффшорных зон. Подводя итоги, можно сделать вывод о том, что важнейшим элементом по достижению экономической безопасности является налоговое администрирование, как элемент национальной экономики. Но, в свою очередь, стоит отметить, что положительную роль в процессе обеспечения экономической безопасности оно будет играть только в случае, когда национальная экономика имеет тенденции к устойчивости и находится в постоянном росте и развитии. В свою очередь, устойчивость налогового администрирования заключается в ненадежности связей между функциями и 11 процессами самого налогового администрирования и между налоговой системой, а так же, другими элементами национальной безопасности. Основываясь на этом, можно заключить, что налоговое администрирование является немаловажным элементом нормального функционирования налоговой системы и экономики государства. При угрозах постоянству налогового администрирования, при игнорировании безопасности внутри него самого, при плохой развитости налоговое администрирование само может стать угрозой экономической безопасности. Ключевым аспектом, и главной идеей налогового администрирования в обеспечении функционирования экономики, действенном привлечении и распределении финансовых ресурсов определяет высокую степень зависимости экономической безопасности от состояния всех секторов экономики, и, в-первую очередь, от финансовой сферы экономики. 1.2 Критерии оценки налоговой безопасности в Российской Федерации Основные направления государственной политики в сфере обеспечения налоговой безопасности должны быть обусловлены в процессе разработки проектов прогнозирования социально-экономического развития страны и регионов, в частности, федерального бюджета и бюджетов территорий на будущий период. Главными задачами системы обеспечения налоговой безопасности являются: научное прогнозирование, выявление, предупреждение, предотвращение, оценка, устранение налоговых рисков, а также защита от них всей финансовой системы. Налоговая безопасность складывается из совокупности принципов и механизмов ее организации и функций, и отображается в системе критериев и показателей. Можно выделить следующие принципы системного подхода: целостность – система является единым целым; структуризация – уровневая 12 организация зависимых элементов; иерархичность – подчиненность в структуре основной системе. Относительно системы обеспечения налоговой безопасности эти принципы формируются следующим образом: 1) Система налогообложения целостна на всей территории страны, а перечень установленных федеральным законодательством налогов и сборов является закрытым. 2) Структурными элементами системы налоговой безопасности являются: состав и соотношение налогов, сборов, взносов, пошлин и обязательных неналоговых платежей; нормативно-правовое обеспечение функционирования системы налогообложения; единая информационная база в сфере налогового контроля; субъекты налогообложения и их взаимоотношения; объекты налогообложения и налоговые базы; действующие налоговые режимы. 3) Система строится внутри каждого элемента в соответствии с имеющимся законодательством и существующей методологией обозначения роли и места каждого структурного звена. Несмотря на то, что функции системы налоговой безопасности тесно связаны с функциями налогов, они имеют свои определенные характеристики, такие как: 1) Превентивная функция – защита финансовой системы страны от угроз налоговой и таможенно-тарифной безопасности; 2) Легитимная функция – законодательное обозначение и регламентирование работы налоговой и таможенно-тарифной системы; Следует еще сказать о прогнозной, перераспределительной, административной, контрольной, информационной и стимулирующей функциях. Определение критерия налоговой безопасности основывается на оценке состояния системы налогообложения со стороны устойчивости режима функционирования, и главенствующих процессов, происходящих в экономике, как в форме страны, так и в формате регионов. 13 Таким образом, можно сформулировать основные критерии эффективности системы налоговой безопасности страны и региона [26]: 1) Поддержание необходимого уровня показателей налоговой безопасности при заданных издержках на ее обеспечение с учетом налоговых рисков; 2)Увеличений индикаторов налоговой безопасности (или минимизация уровня налогового риска) при имеющихся издержках на ее обеспечение; 3) Уменьшение величины затрат государства на обеспечение налоговой безопасности, то есть, недопущение допустимого значения налогового риска. Признаки, определяющие налоговую безопасность, можно классифицировать как количественные и качественные. Количественные признаки: 1) налоговый потенциал территорий и способность его дальнейшего развития; 2) показатели распределения налоговых платежей между бюджетами различных уровней; 3) величина налоговой нагрузки; 4) уровень таможенной пошлины; 5) уровень затрат государства на администрирование и контроль. Качественные признаки: 1) стабильность функционирования налоговой системы; 2) результативность системы налогообложения, при которой угрозы внутреннего и внешнего характеры сводятся у минимуму; 3) наличие налоговых стимулов развития производства и предпринимательства, привлечение инвестиций и перехода экономики на инновационный путь; 4) упорядочение налогообложения и таможенного режима с другими странами; 5) наличие налоговых и таможенных стимулов обеспечения конкурентоспособности национальной экономики. 14 В научной и экономической литературе имеется довольно обширное количество показателей экономической безопасности государства. Притом, в нашей стране применяются как новые, так и применявшиеся ранее показатели. Из них стоит уделить особенное внимание показателям, характеризующим налоговую безопасность. В ходе проведенных ранее Правительством реформ по улучшению работы налоговых органов, эффективность их деятельности существенно возросла. При этом стало необходимым классифицировать и систематизировать индикаторы налоговой эффективности и налоговой безопасности, в связи с увеличение оценочных налоговых показателей. Показатели можно классифицировать по следующим признакам [26]: 1) По уровню государственного регулирования: а) Макроуровень – показатели в целом по стране; б) Мезоуровень – показатели, характеризующие региональный уровень; в) Микроуеровень – показатели уровня налогообложения хозяйствующих субъектов и физических лиц. 2) По степени объединения: а) Общие – собираемость налогов, уровень налоговой задолженности, деятельность теневой экономики, структура налогов, соотношение прямых и косвенных налогов; б) Частные – налоговые ставки, внешнеторговые тарифы, величина налоговой базы, налоговых льгот, размер штрафных санкций за нарушение законодательства о налогах и сборах; в) Расчетные – величина налогового бремени, налоговый потенциал показатели эффективности налогового регулирования и другие. 3) По уровню затрат на обеспечение налоговой безопасности: а) Минимальный уровень; б) Оптимальный уровень; в) Максимальный (критический) уровень. 15 4) Показатели налогового риска как оценочной вероятности и тяжести последствий угроз. В нынешних условиях наибольшее значение имеют не столько эти показатели, сколько их пороговые значения. Пороговые значения – это предельные величины, достижение которых приводит к образованию негативных и порой даже разрушительных последствий в экономической сфере. Так, на основе анализа количественных характеристик уровня безопасного экономического состояния России, с их пороговыми значениями в мире показывает, что по некоторым из них ситуация становится критической. Характеристика уровня государственного долга, дефицита бюджета основного количества регионов, резкое разграничение в доходах, величина утечки капиталов за рубеж требуют незамедлительных и кардинальных мер. Становится актуальной задача по разработке пороговых значений, оценочных показателей и индикаторов налоговой безопасности России. Для некоторых налоговых показателей существует необходимость разработки «коридора», характеризующего безопасную зону. Так как все налоговые доходы формируются в субъектах и регионах страны, то и налоговые показатели должны основываться на региональных аспектах и с учетом следующих принципов отбора [26]: 1) Показатели должны быть привязаны к стратегическим целям развития страны и ее регионов; 2) Показатели должны иметь пороговые значения; 3) Показатели должны быть связаны причинно-следственной связью; 4) Показатели должны быть легко изменяемые в соответствии с изменениями налогового законодательства; 5) Показатели должны показывать эффективность налогового администрирования государства на региональном уровне; 6) Показатели должны характеризовать качественные изменения состояния системы налоговой безопасности и ее системы; 16 7) Показатели должны охарактеризовать признаки регионального развития. Совокупность применяющихся основных показателей оценки налоговой эффективности представлена в таблице 1. Таблица 1 – Оценочные показатели налоговой эффективности [26] Классификационный признак Наименование показателя Критерий сопоставления Цель 1. Абсолютные статистические показатели функционирования налоговой системы а) налоговые доходы федерального бюджета б) налоговые доходы региональных и местных бюджетов Неналоговые доходы, расходы бюджета Определение дефицита или профицита бюджета, измерение инвестиционной привлекательности и др. 2.Относительные статистические показатели а) структура (удельный вес в общей сумме налоговых поступлений) налоговых доходов всех уровней бюджета Система налогов ВВП, ВНП, ВРП Определение роли конкретных налогов в формировании доходов бюджетов, определение уровней налоговой нагрузки 3. Индикаторы А) темпы изменения статистических абсолютных и относительных показателей Б) эластичность показателей Нормативные значения Определение тенденций и уровня безопасности: минимальный, оптимальный, критический 4. Частные показатели А) ставки налогов, тарифов Б) уровень штрафов Уровни ставок в других странах Расчет и сопоставление налоговой нагрузки 5. Показатели налогового риска А) налоговые расходы (потери) государства или региона Б) показатели вероятностно- теоретических методов оценки Нормативные значения Определение тенденций и уровня безопасности 6. Показатели результативности налогового контроля А) коэффициент сокрытия налогов Б) коэффициент начисления пеней В) коэффициент выявления ошибок при заполнении налоговых деклараций Г) коэффициент применения санкций Д) коэффициент собираемости налогов Нормативные значения 17 Окончание таблицы 1 7. Показатели эффективности деятельности налоговых органов А) изменения налогооблагаемой базы Б) динамика поступления налогов В) суммы налогов и сборов доначисленные по результатам проверок Г) удельный вес налогоплательщиков- нарушителей законодательства Д) количество дел, решенных в судах в пользу налогоплательщиков Данные за предыдущий период, контрольные цифры (плановые поступления) Повышение эффективности налогового контроля Таким образом, становится понятным, что критерии оценки налоговой безопасности должны основываться на полном анализе налоговых поступлений и платежей во все уровни бюджетной системы, а также должны устанавливать между ними взаимосвязь для дальнейших налоговых реформ с целью обеспечения эффективного налогового управления, планирования и прогнозирования. |