практика. пример. Влияние нарушений налогового законодательства на экономическую безопасность на примере
 Скачать 1.01 Mb.
|
|
1.3 Способы борьбы с уклонением от уплаты налогов в Российской Федерации Неправомерное уменьшение налоговой базы влечет за собой негативные последствия, как для экономики, так и для государства в целом. При этом бюджет может недополучать огромные средства, и тем самым, ему приходится ограничивать себя в расходах. Следствием этого становятся полная или частичная остановка реализации государственных программ, невыплата заработной платы муниципальным работникам, и еще очень много последствий, вплоть до сокращения расходов бюджета. Политика государства в сфере борьбы с уклонением от уплаты налогов основывается на административной и судебной защите интересов бюджета. 18 Таким образом, можно выделить основные способы при помощи которых государство борется с налоговыми нарушениями [23]: 1) Доктрина «существо над формой». Доктрина «существо над формой» основывается на том, что юридические последствия сделки обуславливаются ее существом, а не формой, другими словами, важным является характер имеющихся отношений между сторонами, а не название договора. 2) Доктрина «деловая цель». Данная доктрина заключается в обоснованности сделки, благодаря которой создаются налоговые преимущества, то есть она достигать деловой цели. 3) Право на обжалование сделок налоговыми органами. Право на обжалование – основное право контролирующих органов, целью которых является борьба с уклонением от уплаты налогов и сборов. Они имеют право на обжалование любых сделок в суде, которые совершаются юридическими или физическими лицами. 4) Презумпция облагаемости. Презумпция облагаемости гласит, что налогами должны облагаться абсолютно все объекты налогообложения, за исключением тех, которые представлены в законодательстве о налогах и сборах. 5) Заполнение пробелов в налоговом законодательстве. Принцип основывается на разработке таких поправок к налоговым законам, которые должны полностью ограничить использование налогоплательщиками различных «схем» по уходу от уплаты налогов. В основном, они принимаются на основе анализа контрольной работы налоговых органов. Налоговые реформы ФНС России свидетельствует об активной борьбе контролирующих органов со «схемами» по уходу от уплаты налогов. Так, с 1 января 2007 года в силу вступили поправки в НК РФ, которые позволили налоговым органам расширить полномочия по сбору и обработке информации. На сегодняшний день, они имеют право запрашивать сведения о сделках 19 проверяемого налогоплательщика практически у любых лиц (ст. 93.1 НК РФ). Так же, в феврале был издан приказ ФНС РФ, направленный на борьбу с «фирмами-однодневками» и «номинальными» учредителями на первой же стадии регистрации юридических лиц. Этот приказ значительно усложнил регистрацию новых форм деятельности, ведь налоговые органы тщательно стали проверять все документы на их правомерность, проверяют так же адреса регистрации, всех учредителей и директоров по своим базам данных, а иногда и подключают правоохранительные органы, чтобы убедиться в достоверности предоставленных сведений [17]. Сейчас на региональных сайтах ФНС публикуются сведения о недобросовестных контрагентах («фирм-однодневок»), которые сдают нулевые отчетности, или вовсе их не предоставляют. Доступ к этой информации имеют контрагенты, желающие обезопасить себя от попадания в различные «схемы», и тем самым от попадания под уголовную или административную ответственность. Так же, контролирующие органы постоянно пополняют федеральные и региональные электронные базы данных «фирм-однодневок», налоговых схем и так далее. Стоит отметить, что на сегодняшний день разработан программный комплекс, позволяющий автоматически выбирать организации для проверок на добросовестность и исполнение законодательства о налогах и сборах. Более эффективно стали работать каналы связи между налоговыми органами и банками. Для того чтобы выявить обналичивание денежных средств, «отмывание» которых происходит за счет фиктивных договоров через «фирмы- однодневки», банки предоставляют налоговым органам всю необходимую информацию о движении денежных средств на счетах налогоплательщиков. Кроме того, в ФНС был организован специальный отдел, занимающийся анализом схем уклонения от уплаты налогов и который формирует эффективные методы борьбы с налогоплательщиками, не исполняющими свои обязанности по уплате налогов. В нем работают опытные аналитики, которые способны вычислить и распознать любые схемы. Так же, налоговыми органами часто 20 используются радикальные способы проверки деятельности налогоплательщиков, которые основываются на взаимодействии и обмене информацией между правоохранительными и контролирующими органами. Налоговые расследования в работе налоговых органов являются самым эффективным способом борьбы с недобросовестными налогоплательщиками, и схемами, которые они применяют в своей деятельности. В ходе проведенных реформ ФНС России, выездные и камеральные проверки практически стали видами данных расследований. По результатам проведенных проверок, инспектор должен выявить схему, которая используется организацией с целью занижения налоговой базы. Стоит отметить, что налоговые проверки могут быть проведены на основании жалоб работников или уволенных сотрудников организации, в которой был зафиксирован факт выплаты «черной» зарплаты или же нарушения Трудового Кодекса РФ. Для того чтобы понять, реальное положение дел, сотрудниками налоговых органов проводится опрос работников, во время проведения налоговой проверки. Пристальное внимание инспектора, в основном, обращают на так называемые «альтернативные» формы расчета. Под ними подразумеваются векселя, бартер, взаимозачеты, договоры об уступке права требования. Особое подозрение для налоговых органов вызывает ситуация, при которой одна организация покупает у другой вексель и в это же время заключает с ней договор подряда или поставки, причем на ту же сумму, по которой приобретается вексель. Интерес в данном случае вызван подозрением налоговых органов в том, не провела ли организация зачет задолженности, не применяя при это контрольно-кассовую технику. Здесь налоговым инспектором может быть сделать вывод, о том, что покупка векселю неправомерна и совершена с целью сокрытия другой сделки по оплате подрядных работ. При регистрации любой формы деятельности, налоговые органы начинают тщательную проверку физического или юридического лица на наличие угроз по созданию «фирмы-однодневки». Так, при проверке документов, 21 регистрирующий инспектор имеет полное право отказать в регистрации, если будут выявлены следующие нарушения [17]: 1) Если по адресу регистрации уже имеется большое количество фирм, а также, если имеется заявление от собственника данного адреса о том, что без его письменного согласия регистрация запрещена; 2) Фальсификация нотариальных документов на государственную регистрацию; 3) Фальсификация платежных документов при регистрации хозяйствующего субъекта. Наряду с принятием решения об отказе в государственной регистрации юридического лица, инспектором налоговых органов должны быть подготовлены документы для возбуждения дела об административном нарушении. Следующим этапом проверки является проверка личности юридического или физического лица. Если при проверки руководителя, выясняется, что он же является учредителем или руководителем в ряде других хозяйствующих субъектов, то документы направляются для проведения последующих проверок и контрольных мероприятий, а так же вполне возможно отстранение этого руководителя. Но если все же организацию, имеющую признаки «фирмы- однодневки» пришлось зарегистрировать, то она автоматически попадет в базу данных «Однодневка». Таким образом, организации, получившие такой статус, находятся под пристальным контролем налоговых органов. Так как «фирмы-однодневки» являются всего лишь инструментом, задачей налоговых органов становится выявление реального источника денежных средств, для чего ими проводится полная проверка всей цепочки контрагентов. Как правило, на конечном этапе таких проверок, устанавливается, что существует реальная организация, которая уплачивает налоги, но использует таких контрагентов для незаконного восстановления НДС и налога на прибыль. Для того чтобы выявить «фирму-однодневку» налоговыми органами были разработаны несколько этапов, а именно: 22 1) Направляется запрос в банк для получения информации об операциях по расчетному счету организации, которая не сдает отчетность, либо сдает, но нулевую; 2) Выбираются организации, которые перечисляли или переводили на счет «фирмы-однодневки» суммы, превышающие 10 миллионов рублей; 3) Осуществляется запрос выписки по счетам организаций, которые осуществляли незаконные денежные переводы. Те же самые меры используются и в части взаимосвязей с другими организациями, которые обнаруживаются налоговыми органами в цепочке контрагентов, до тех самых пор, пока не будет выявлена организация, на счет которой и поступают денежные средства. Во время проверки особое внимание уделяется налогу на добавленную стоимость, а именно, какие суммы были уплачены в бюджет, а какие пошли на возмещение. Так же делается акцент на выручке, финансовом результате деятельности, убыткам прошлых периодов, которые могут уменьшить налоговую базу текущего периода, а так же заявленным льготам. Такое пристальное внимание контролирующих органов на «фирмы- однодневки» обусловлено тем, что они являются основным элементом в схемах уклонения от уплаты налогов и сборов в бюджеты всех уровней. Тем самым подвергая реальным угрозам экономическую и налоговую безопасность страны. В завершении, хотелось бы так же отметить, что законодательство, обеспечивающее борьбу с уклонением от уплаты налогов, является отдельной отраслью права. Но, тем не менее, данную систему сложившихся в нашей стране нормативно-правовых актов регулирования налогообложения можно распределить по следующим уровням [26]: Первый – это Конституция РФ, НК РФ, и различные федеральные законы, которые не вошли во 2 часть Налогового кодекса. Второй уровень – это законы субъектов о налогах и сборах, а также НПА органов местного самоуправления. 23 Третий – это методические и разъяснительные указания, издаваемые государственными органами всех уровней бюджета. Четвертый – это основные документы, регламентирующие деятельность хозяйствующих субъектов, которые формируют налоговую политику организации. Пятый уровень – это судебные доктрины и ответы на запросы в Министерство финансов России и ФНС. И, наконец, шестой уровень касается применения норм международного налогового права в России (международные договора и соглашения). 24 2 Общие положения налоговой ответственности и налоговых правонарушений 2.1. Виды налоговых нарушений и ответственность за них в соответствии с законодательством Российской Федерации Анализ определения налогового правонарушения, которое существует в современной практике, целесообразно проводить, опираясь на нормативно- правовые и законодательные основы, разработанные государством, и обобщенные в едином Налоговом Кодексе РФ. Так как вопрос налогов достаточно серьезный, и многоплановый, то, прежде всего, необходимо рассмотреть, как именно представлено понятие налоговой ответственности. Так, в положениях 106 НК РФ, говорится о том, что это совершенное неправовое действие плательщика налогов, налогового агента и других лиц, за которое налоговым кодексом определена определенная ответственность [1]. Так как речь об ответственности, которая по своей природе является субъективной обязанностью гражданина государства и организаций, то к ней можно привлекать и организации, и физических субъектов, по тем случаям, перечень которых прописан в главе16, Налогового кодекса. Кроме того, есть общие правила привлечения к ответственности за совершение нарушения в области налогов, отраженные в положениях 108 HK РФ. Это следующие правила: никто не может отвечать за совершение нарушения в области налогов, иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены HK РФ; ответственность за налоговое правонарушение, совершенное физическим субъектом, наступает, если эти действия не содержат признаков состава преступления, предусмотренного УК РФ. HK РФ по-разному подходит к различению виновности налогоплательщиков за совершение различных налоговых нарушений, но в своей основе имеет одну классификацию противоправных действий в области налогов и налоговых преступлений. 25 Противоправные действия HK РФ классифицирует как совершенные умышленно или по неосторожности. Также HK РФ предусматривает особые налоговые средства и методы воздействия за совершение нарушения в области налогов. Они отражены в ст. 114 HK РФ, и определены в виде денежных взысканий (штрафов) главой 16 HK РФ. В этой главе указано, что если налогоплательщик совершил два или более налоговых нарушения, то налоговые средства взыскиваются за каждое правонарушение [1]. HK РФ является не единственным источником, в котором зафиксирована ответственность за совершение нарушения в области налогов. Объективно существующая сегрегация в последствиях неправовых действий в налоговой сфере обусловила их дифференциацию на налоговые преступления (где имеется уголовная ответственность), и налоговые нарушения (административная ответственность). Противоправность действия и наличие средств и методов воздействия за данное действие являются обязательными характеристиками нарушения в области налогов, которые образуют его состав. Налоговым нарушением характеризуется действие (бездействие) при одновременном наличии четырех необходимых и важных элементов: объекта, объективной стороны, субъекта, субъективной стороны. Рассмотрим их подробнее. 1) Объект нарушения в области налогов: урегулированные и защищенные законом блага и ценности, которым наносится вред противоправными действиями (бездействиями). Его составные части: установленный законом правила оплаты налоговых платежей и сборов; правила учета налогоплательщиков; правила составления налоговой отчетности. 2) Объективная часть нарушения в области налогов - неправовое действие (бездействие) субъекта нарушения, за которое нормами НК определена ответственность. 3) Субъективная часть нарушения в области налогов - юридическая вина в форме умысла или неосторожности. 26 4) Субъект нарушения в области налогов - лица, совершившие правонарушение: налогоплательщик; плательщик сборов; налоговый агент. Отдельно выделяются субъекты, способствующие процессу налогового контроля: эксперт; переводчик; специалист. (Кредитная организация выступает в качестве особого субъекта нарушения) [1]. Чтобы действие было квалифицировано как налоговое правонарушение, за которое наступает ответственность, есть определенные критерии, такие как: 1) Нормативный - действие закреплено нормой, определяющей ответственность за его совершение. 2) Процессуальный - акт уполномоченного органа в наложении конкретного взыскания за конкретное правонарушение. 3) Фактический - есть действие конкретного субъекта, нарушающего правовые предписания, охраняемые санкциями. За налоговые нарушения предусматривается разная ответственность: 1) уголовная ответственность; 2) дисциплинарная; 3) административная; 4) налоговая – Налоговый кодекс РФ устанавливает следующие виды налоговых нарушений: а) нарушение срока постановки на учет; б) уклонение от постановки на учет; в) нарушение срока представления данных об открытии и закрытии счета в банке; г) непредставление налоговой декларации; 5) грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения; 6) неуплата или неполная уплата величины налогов; 7) невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и перечислению доходов; 8) несоблюдение порядка владения, пользования и распоряжения имуществом, на которое наложен арест; 9) непредставление данных, необходимых для осуществления налогового контроля; 27 10) неправомерное несообщение данных налоговому органу. Существует также ряд общих правил привлечения к ответственности за совершение нарушения в области налогов: привлечение виновного субъекта к ответственности не освободит его от обязанности оплаты налога; привлечение организации за совершение нарушения в области налогов не освобождает ее должностных лиц от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами РФ; никто не может быть повторно привлечен к налоговой ответственности за совершение одного и того же нарушения в области налогов; субъект считается невиновным в совершении нарушения в области налогов, пока его виновность не будет доказана и определена вступившим в законную силу решением суда; субъект не обязан доказывать свою невиновность в совершении нарушения в области налогов – это обязаны делать органы, собирающие налоги, все сомнения в виновности субъекта, толкуются в пользу этого субъекта (принцип презумпции невиновности плательщика налоговых платежей закреплен в п. 6 ст. 108 HK РФ); если вина плательщика нет, то на него нельзя воздействовать [1]. Главой 16 НК РФ установлены виды налоговых нарушений, и прописана ответственность за их совершение: Нарушение срока подачи заявления о постановке на учет Ведение деятельности без постановки на учет не более 90 календарных дней Непредставление декларации по месту учета по истечении срока представления декларации Непредставление управляющим товарищем, ответственным за ведение налогового учета, расчета финансового показателя инвестиционного товарищества по месту учета 28 Грубое нарушение правил учета доходов, расходов или объектов налогообложения, если эти действия совершены в течение одного налогового периода, если эти действия совершены в нескольких налоговых периодах, если эти действия повлекли занижение налоговой базы Неуплата или неполная уплата налога в результате занижения налоговой базы, другого неверного исчисления налога или других незаконных действий, совершенных умышленно Неправомерное неперечисление или неполное перечисление налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом Непредставление в установленный срок документов или других данных Административное дело считается возбужденным с момента составления протокола. Субъект, в отношении которого ведется производство по делу об административном правонарушении, вправе: знакомиться со всеми материалами дела; давать объяснения; представлять доказательства; заявлять ходатайства и отводы; пользоваться юридической помощью адвоката; пользоваться правом на защиту прав и законных интересов законными представителями; участвовать при рассмотрении дела. За преступления в области экономики, в том числе и налоговые, граждане привлекаются к уголовной ответственности в соответствии с главой 22 УК РФ. Преступлением характеризуется виновно совершенное общественно опасное действие, запрещенное Уголовным кодексом под угрозой наказания [5]. С 1 января 2010 г. Уголовный кодекс РФ действует в новой, более приемлемой для налогоплательщиков версии. Федеральным законом от 29 декабря 2009 г. № 383-ФЗ предусмотрено, что субъект, впервые совершившее преступление, освобождается от уголовной ответственности, если он полностью уплатил недоимки, пени и штрафы (ст. 198, 199, 199.1 УК РФ). Данная поправка действует по субъектам, по которым идет следствие или которые отбывают наказание. |