практика. пример. Влияние нарушений налогового законодательства на экономическую безопасность на примере
 Скачать 1.01 Mb.
|
|
2.2. Статистика налоговых правонарушений в Российской Федерации Преобразование экономической и политической системы в России за последние годы, вызвало трансформацию, согласно новым реалиям, и изменениям налоговой системы. Переход к новым формам государственного управления происходил в условиях противоречивости правовой базы и отставания законодательства от действительно происходящих в обществе экономических процессов. Все это способствовало образованию предпосылок к изменению оценки опасности налоговых правонарушений и преступлений. Связано это с тем, что налоговые преступления, также как уголовные и административные, доставляют такую же опасность, так как затрагивают интересы государства и грозят экономической безопасности страны. Согласно статистическим данным еще десять лет назад в результате неисполнения налогоплательщиками своих обязанностей государство ежегодно теряло от 25 до 35 % бюджетных средств. Анализ структуры задолженности за 2016–2017 гг., по данным Федеральной налоговой службы РФ, приведен в таблице 2 (Приложение А). Таблица 2 – Структура задолженности в бюджетную систему РФ. Вид задолженности На 01.01.2016, млрд руб. На 01.12.2016, млрд руб. На 01.01.2017, млрд руб. Изменение с начала года % +/- млрд. руб. Совокупная задолженность в бюджетную систему РФ (включая пени и налоговые санкции) 1154,3 1131,2 1155,2 99,9 ↓ -0,9 Неурегулированная задолженность 613,2 544,5 583,3 105,1↑ 30,0 Не подлежит взысканию 54,1 586,7 572,0 94,6↓ -30,9 Отсроченная, реструктурированная задолженность 19,1 27,4 18,8 101,5↑ 0,3 Взыскивается судебными приставами 178,3 167,8 164,8 108,2↑ 13,5 30 Окончание таблицы 2 Приостановленная к взысканию по решению суда или вышестоящего налогового органа 56,3 64,2 54,3 103,8↑ 2,1 Приостановленная к взысканию по банкротству 281,8 318,1 326,7 86,3 ↓ -44,9 Задолженность, невозможная к взысканию (подлежит списанию налоговыми органами) 8,3 13,9 11,0 75,4↓ -2,7 Проанализировав структуру задолженности, можно сделать вывод, что является положительным фактором снижение совокупной задолженности в БС РФ (на 0,9 млрд. руб.), уменьшение уровня задолженности, которая не подлежит взысканию вовсе (94,6%), приостановленной к взысканию задолженности по банкротству (86,3 %), снизилась задолженность, невозможная к взысканию на 2,7 млрд руб. (Приложение Б). Динамика совокупной задолженности в бюджетную систему РФ за период с 2016 г. по 2017 г. представлена на рисунке 1 [17]. Рисунок 1 – Динамика задолженности по налоговым платежам в консолидированный бюджет РФ 31 В настоящее время статистика собираемости налогов имеет тенденцию к улучшению. Однако, несмотря на рост собираемости налогов в последние годы, количество совершаемых налоговых правонарушений и преступлений значительно увеличилось. Характерным признаком налоговой преступности можно обозначить ее большую скрытость. Учитывая это, становится нецелесообразным выявление налоговых преступлений без мероприятий, направленных на оперативно- розыскные работы и без проведения любых видов налоговых проверок. Поэтому необходимо быстро и своевременно реагировать на заявления о налоговых преступлениях, и начинать вести по ним дело, иначе это может привести к очень негативным последствиям. Как указывают данные статистики, основными способами совершения налоговых правонарушений являются: занижение объема реализованной продукции (41,3 %), сокрытие выручки от реализации продукции (18 %), завышение себестоимости (17 %), на которые приходится почти 66 % всех выявленных правонарушений (рис. 2). Рисунок 2 – Основные способы совершения налоговых правонарушений На данный момент все предприятия, которые находятся на общей системе налогообложения, платят НДС и налог на прибыль а, таким образом, именно по этим налогам происходит самое значительное количество правонарушений. В связи с этим, нередко зарождаются спорные ситуации между 32 налогоплательщиком и налоговым органом. Другие способы совершения налоговых нарушений: осуществление коммерческой деятельности без лицензии (11 %), превышение предельно допустимой суммы при расчете наличными (7 %), осуществление финансовых операций с использованием счетов других предприятий по взаимной договоренности (2,7 %), ведение коммерческой деятельности без регистрации в налоговой инспекции (3 %). Наибольшее количество нарушений налогового законодательства в крупном и особо крупном размере присутствует в следующих отраслях экономики: в промышленности (23,3 %), торговле (17,4 %), строительстве (17 %), сельском хозяйстве (11,6 %). Доля нарушений налогового законодательства на транспорте составила 4,7 %, в кредитно-финансовой сфере – 2 % от всех выявленных нарушений (рис. 3). Рисунок 3 – Доля нарушений налогового законодательства по отраслям экономики Среди отраслей промышленности следует выделить пищевую (4,3 %), машиностроение и металлообработку (3 %), лесную, деревообрабатывающую и целлюлозно-бумажную (2,5 %). Статистика налоговых правонарушений в отраслях промышленности представлена на рис. 4. 33 Рисунок 4 – Статистика налоговых правонарушений в отраслях промышленности Наиболее криминогенными отраслями народного хозяйства по доле предприятий с выявленными нарушениями налогового законодательства в крупном и особо крупном размере от общего количества предприятий являются: промышленность (0,8 % от общего числа предприятий отрасли), транспорт (0,7 %), строительство (0,6%), кредитно-финансовая сфера (0,4 %), сельское хозяйство (0,3 %), торговля (0,2 %) (табл. 3). Таблица 3 – Наиболее криминогенные отрасли народного хозяйства № п/п Наименование отрасли % от общего числа предприятий отрасли 1 Промышленность 0,8 2 Транспорт 0,7 3 Строительство 0,6 4 Кредитно-финансовая сфера 0,4 5 Сельское хозяйство 0,3 6 Торговля 0,2 Более подробный анализ промышленной сферы изображает высокий уровень криминализации топливно-энергетического комплекса (14,7 % от общего числа предприятий ТЭК), в том числе добыча и переработка газа (23,1 %), нефтедобывающая промышленность (21,2 %), нефтеперерабатывающая промышленность (12,7 %), электроэнергетика (10,3 %), угольная 34 промышленность (12,2 %). Уровень криминализации в лесной, деревообрабатывающей и целлюлозно-бумажной промышленности составил 5,1 %, черной металлургии – 3,2 %, цветной металлургии – 2 % (табл. 4) (Приложение В). Таблица 4 – Детальный анализ промышленной сферы № п/п Наименование промышленной сферы Уровень криминализаци и, % Примечание 1 Топливно-энергетический комплекс 14,7 От общего числа предприятий ТЭК 1.1 В т. ч. добыча и переработка газа 23,1 1.2 Нефтедобывающая промышленность 21,2 1.3 Нефтеперерабатывающая промышленность 12,7 1.4 Электроэнергетика 10,3 1.5 Угольная промышленность 12,2 2 Лесная 5,1 Если обратиться к статистике уголовных дел по налоговым правонарушениям, то, например, за 2016 г. в России было выявлено уклонений от уплаты налогов физическими лицами – 5788445, уклонений от уплаты налогов юридическими лицами – 6936722, что представлено на рис. 5. Рисунок 5 – Статистика налоговых правонарушений 3 Деревообрабатывающая 5,1 4 Целлюлозно-бумажная 5,1 5 Черная металлургия 3,2 6 Цветная металлургия 2 35 Нередки случаи, когда в ходе проверок возникают спорные ситуации, когда налогоплательщик не согласен с решением налогового органа по результатам налогового контроля. Данные разногласия возникают в результате неправильной трактовки налогоплательщиком положений НК РФ, применении им схем, которые способствуют уходу от налогообложения, а также, в редких случаях, ошибок сотрудников налоговых органов. Также отмечается сокращение количества жалоб, рассматриваемых в порядке досудебного урегулирования конфликтов. По данным сайта ФНС количество жалоб на 1 января 2017 г. снизилось на 27,3% по отношению к количеству жалоб того же периода 2016 года. В табл. 5 представлены данные количества жалоб на 1 января 2017 г. по сравнению с аналогичным периодом 2016 г. Таблица 5 – Данные количества жалоб Вид жалобы Количество жалоб на 01.01.2017 г. по сравнению с 01.01.2016 г. Процентное соотношение количества жалоб на 01.01.2017 г. по сравнению с 01.01.2016 г. Жалобы на решения о привлечении к ответственности за совершение нарушения (ст.119 НК РФ) Уменьшились на 94 единицы Уменьшились на 40 % Жалобы на решения, вынесенные в порядке ст. 101.4 НК Уменьшились на 13 единиц Уменьшились на 31 % Жалобы на действия (бездействия) должностных лиц налоговых органов Уменьшились на 12 единиц Уменьшились на 12,6 % Жалобы нал – ков на постановления о привлечении их к административной ответственности – Увеличилось на 18 % По данным таблицы, важно отметить, об уменьшение количества жалоб по большинству видов налоговых правонарушений. 36 Таким образом, можно сделать вывод, что ведется результативная работа налоговых органов по выявлению налоговых нарушений. Об этом свидетельствует увеличение налоговых доходов бюджетной системы РФ. Необходимо также отметить, что проводимый налоговыми органами контроль является неотъемлемым элементом системы выявления и предотвращения налоговых правонарушений. 37 3 Обеспечение налоговой безопасности в Ачинском районе за счет совершенствования налогового механизма ИФНС №4 3.1 Оценка контрольной работы МИФНС №4 по Красноярскому краю в г. Ачинске На налоговом учете в инспекции на 1 января 2017 года состоит 23145 юридических лица, что на 82 единицы меньше, чем на 1 января 2016 года. Численность физических лиц, учтенных в налоговой инспекции с присвоением ИНН, составила 192 436 человек, в том числе состоящих на учете индивидуальных предпринимателей (включая адвокатов и нотариусов) – 8350 человек. Это на 385 индивидуальных предпринимателей больше, чем на 1 января прошлого года. Результативность контрольной работы налоговых органов отображается в отношении установленных контролирующим органом целей и достигнутого им результата. Данным результатом являются суммы доначисленных и взысканных сумм налогов, сборов и пени, по результатам проверок. Тем не менее, эти доначисления должны быть правомерны, а штрафные санкции должны применяться верно. Одной из наиболее популярных методик оценки эффективности контрольной работы налоговых органов является методика, разработанная еще Министерством по налогам и сборам в городе Москве. По показателю количества налоговых проверок результаты МИФНС России №4 по Красноярскому краю в г. Ачинске представлены в таблице 6. Таблица 6 – Динамика налоговых проверок, проводимых МИФНС России №4 по Красноярскому краю в г. Ачинске за 2014 – 2016 гг. Показатели 2014 г. 2015 г. 2016 г. 15 г. к 14 г. 16 г. к 15 г. Откл. (+/-) ТР, % Откл. (+/-) ТР, % 1 2 3 4 5 6 7 8 1. Общее количество проверок, единиц 153437 124786 115349 - 28651 82,1 -9437 92,4 38 Окончание таблицы 6 2. ВНП, единиц 376 362 274 -14 95,5 -88 75,6 3. КНП, единиц 153061 124424 115075 - 28637 82,0 -9349 92,3 Как видно из представленных данных, эффективность контрольной работы МИФНС России №4 располагает тенденцией к понижению, однако, данный показатель без согласования с итогом проверок не может быть оценен объективно, так как на количество может влиять структура проверяемой организации, то есть в зависимости от объѐмов производства, наличия обособленных подразделений и пр. С расчетом на этот аспект, безусловный уровень количества налоговых проверок не должать учитываться в анализе эффективности контрольной работы налоговых органов. По показателю результативности налоговых проверок результаты МИФНС №4 представлены в таблице 7. Таблица 7 – Анализ результативности выездных и камеральных налоговых проверок, проводимых МИФНС РФ №4, за 2014 – 2016 гг. Показатели 2014 г. 2015 г. 2016 г. 15 г. к 14 г. 16 г. к 15 г. Откл. (+/-) ТР, % Откл. (+/-) ТР, % 1 2 3 4 5 6 7 8 1. ВНП, единиц 376 362 287 -14 96,3 -75 79,2 2. ВНП, выявившие нарушения, единиц 376 362 274 -14 96,3 -75 79,2 3. Рез-ность ВНП, % 100 100 100 0 100 0 100 4. КНП, единиц 153061 124424 115075 - 28637 81,2 -9349 92,5 5. КНП, выявившие нарушения, единиц 9597 7755 5522 -1842 80,8 -2233 71,2 39 Окончание таблицы 7 6. Рез-ность КНП,% 6,2 6,2 4,7 0 100 -1,5 75,8 Из таблицы 7 видно, что за период 2014-2016 гг., эффективность выездных налоговых проверок составляет 100%, а результативность камеральных налоговых проверок ниже допустимого порога, то есть в среднем 5,7%. Значительный показатель ВНП говорит об эффективном отборе налогоплательщиков для данного типа проверок. Так же можно сделать вывод о более скрупулезном сборе налоговыми органами основной базы по нарушениям. О росте качества подготовки и проведении контрольных мероприятий, и о высокой степени профессионализма и добросовестности налоговых органов, которые выполняют возложенные на них обязательства. Малый показатель по камеральным проверкам, преимущественно, связан с тем, что инспекторы не могут запросить нужное количество документов, а значит, шансы найти ошибку уменьшаются, и также, с большим объемом документов, который нужно обработать налоговым органам. Показатель результативности не может в полном объеме отражать эффективность контрольной работы инспекции, так как он не учитывает результат налоговых проверок, то есть суммы доначисленных платежей. Таким образом, для более детальной и объективной оценки эффективности контрольной базы налогового органа используем показатель эффективности суммы доначислений платежей по итогу налоговых проверок проводимых МИФНС РФ №4, за 2014-2016 гг. (таблица 8). Таблица 8 – Динамика показателя эффективности суммы доначисленных платежей по результатам налоговых проверок Показатели 2014 г. 2015 г. 2016 г. ТР, % 15 г. к 14 г. ТР, % 16 г. к 14 г. ТР, % 16 г. к 15 г. 1 2 3 4 5 6 7 1. Всего доначислено по проверкам, тыс. руб. 1479391 2114423 2002379 143,2 135,3 95,0 40 Окончание таблицы 8 2. Всего доначислено платежей по ВНП, тыс. руб. 1240302 1889403 1781794 152,3 143,6 94,3 3. Всего доначислено платежей по КНП, т. руб. 239089 225020 94,1 220585 92,3 98,0 Рост показателя доначисленной суммы по общему количеству налоговых проверок и выездных в том числе за 2016 год, в сравнении с аналогичным показателем 2015 года, говорит об оптимизации контрольной работы МИФНС РФ №4. Однако, несмотря на довольно низкое значение этого показателя, в 2016 году, в сравнении со схожим показателем 2017 года, он достигает 135,3% (по ВНП – 143,6%), что свидетельствует о высоком уровне эффективности работы налогового органа. Уменьшение объема доначисленных сумм платежей по камеральным налоговым проверкам напрямую связано с ростом качества налоговых деклараций. В том числе в связи с представлением их в электронном виде, также с повышением налоговой дисциплины налогоплательщиков. Этот показатель дает более точную оценку эффективности проверяемых налогоплательщиков, и именно поэтому более аргументированным является применение показателя эффективности сумм доначислений на одну проверку. В таблице 9 представлены результаты по этому показателю. Таблица 9 – Анализ доначислений на 1 проверку, проведенную МИФНС России №4 за 2014 – 2016 гг. Показатели 2014 г. 2015 г. 2016 г. ТР, % 15 г. к 14 г. Тр, % 16 г. к 14 г. Тр, % 16 г. к 15 г. 1 2 3 4 5 6 7 1. ВНП, единиц 376 362 287 96,3 76,3 79,2 41 Окончание таблицы 9 2. Всего доначислено платежей по ВНП, тыс. руб. 1240302 1889403 1781794 152,3 143,6 94,3 3.Доначислено платежей на 1 ВНП, тыс. р. 3298 5219 6208 158,2 188,2 119,4 Справочно: Доначислено платежей на 1 ВНП по России, тыс. руб. 4350 4275 5569 98,3 128,1 130,2 4. КНП, единиц 153061 124424 115075 81,2 75,2 92,5 5. Всего доначислено платежей по КНП, тыс. руб. 239089 225020 220585 94,1 92,3 98,0 6.Доначислено платежей на 1 КНП, тыс. руб. 1,6 1,8 1,9 112,5 118,7 105,5 Справочно: Доначислено платежей на 1 КНП по России, тыс. руб. 1,8 1,5 1,7 83,3 94,4 113,3 Одним из наиболее важных качественных показателей эффективности контрольной работы налогового органа является показатель удельного веса дополнительно начисленных платежей в общей сумме налоговых поступлений. В таблице 10 показаны основные результаты ИФНС №4 по данному показателю. Как изображает результат показанной таблицы, за изучаемый период удельный вес дополнительно начисленных платежей в общей сумме налоговых поступлений в среднем составил от 9 до 13% соответственно. При этом увеличение этого показателя в 2015 году (на 3,7%) свидетельствует о росте доначислений в общем объеме налоговых поступлений, а значит и об 42 увеличении степени эффективности контрольной работы МИФНС РФ №4 по Красноярскому краю. Таблица 10 – Анализ показателей удельного веса дополнительно поступивших сумм платежей по результатам налоговых проверок (к общему объему налоговых зачислений) за 2014 – 2016 гг. МИФНС РФ №4 Показатели 2014 г. 2015 г. 2016 г. 15 г. к 14 г. 16 г. к 15 г. Откл. (+/-) тыс. руб. ТР, % Откл. (+/-) тыс. руб. ТР, % 1 2 3 4 5 6 7 8 1. Всего доначислено по результатам НП, тыс. руб. 1479391 2114423 2002379 63503 2 143,2 - 11204 4 95,0 2. Общая сумма налоговых поступлений , тыс. руб. 1535173 3 1593016 7 1983612 8 57843 4 103,7 39059 61 124,5 3.Уд.вес доначислени й по НП в общ. сумме налоговых поступлений , % 9,6 13,3 10,0 3,7 - -3,3 - |