практика. пример. Влияние нарушений налогового законодательства на экономическую безопасность на примере
 Скачать 1.01 Mb.
|
|
3.2 Повышение эффективности налогового механизма в целях обеспечения налоговой безопасности Ачинского района Налоговая безопасность характеризуется защищенностью налоговой сферы от противоправных действий, со стороны организованной преступности и отдельных лиц во всех ее формах. А так же способностью противостоять различным угрозам, как внешним, так и внутренним, сохраняя при этом работоспособность и свой потенциал. Основным аспектом налоговой безопасности является гарантия 43 непрерывного и постоянного финансирования государства и муниципальных образований посредством взимания налогов и сборов. В условиях угроз и негативных воздействий со стороны нарушителей налогового законодательства налоговая безопасность должна сохранять свою стабильность и выполнять свои основные функции. Стоит отметить, что налоговая безопасность так же очень сильно зависит от национальной безопасности, от государственной политики в отношении контролирующих органов и налогоплательщиков. Наиболее эффективным становится обеспечение национальной безопасности, когда обеспечение безопасности государства, его органов и общества, является функцией обеспечения безопасности каждого гражданин. Пpaвoвoй ocнoвoй для дoстижeния нaлoгoвoй бeзoпaснoсти являeтcя Кoнcтитуция РФ, фeдeрaльнoe зaкoнoдaтeльство, укaзы Прeзидeнтa, постанoвлeния Правительствa, устaвы и законодaтельство субъектoв РФ, нoрмы междунaрoднoгo прaвa, охрaняющиe и зaщищaющиe прaвoвыe интeрeсы нaлoгoвoй систeмы. В Ачинском районе ведущая роль по обеспечению налоговой безопасности принадлежит органам исполнительной власти. На них возложены обязанности по выявлению, предотвращению, предупреждению и раследованию налоговых правонарушений. Так, к примеру, за 2015 год ими было выявлено 191188 преступлений, посягающих на установленное законодательсвто о налогах и сборах. В том числе фактов уклонения от налогов с физических лиц – 2607, уклонения от уплаты налогов с организаций – 1903, неисполнение обязанностей налогового агента – 875, сокрытые денежных средств либо же имущества организации – 1488. Основываясь на проделанном анализе и собственных рассуждениях, считаю важным, предложить следующие меры по совершенствованию налогового контроля инспекции ФНС №4 в г. Ачинске с целью обеспечения налоговой безопасности района. Основой для данных выводов и путей улучшения налогового контроля послужила Государственная программа 44 «Экономическая безопасность», основной целью которой является обеспечение налоговой защиты государства и его регионов в частности. В-первую очередь, хотелось бы обратить внимание на кадровое обеспечение ИФНС №4, а так же и всех остальных инспекций в регионе. Несмотря на высокую компетентность и квалификацию кадров, в большинстве своем работники не имеют профильного образования, тем самым обучение их для последующей работы в налоговых органах происходит сразу по месту. Следовательно, нужно проработать систему обучения, подготовки и переподготовки персонала и обучающихся сотрудников налоговых органов. Ведь без этого не достигнется надежная защита налоговой системы. Необходимо создание и формирование научно-методических и нормативно-правовых обеспечений налоговой инспекции, для повышения квалификации и переподготовки кадров, а так же для их обучения. Сюда же стоит отнести и обеспечение налоговых органов современным оборудованием и программными обеспечениями. В ходе проведенного исследования, было выявлено, что у 30% служащих в налоговых органах недостаточно современное и технологически развитое оборудование, которое в ходе своей дает сбои и подвергает тем самым хранящиеся на нем важные данные. Что касается программного обеспечения, то оно несомненно упрощает жизнь налогового инспектора. Но ежедневные многочасовые обновления, частые сбои системы и различные несанкционированные действия того же обеспечения, значительно тормозят и усугубляют работы налоговых органов. Таким образом, еще одним важным аспектом удачной и слаженной работы налоговых органов является материально-техническое обеспечение этих самых органов, оснащение современным оборудованием и своевременное сервисное обслуживание. Так же на этой стадии допустима разработка системы защиты от реальных и возможных угроз. На мой взгляд, проведение этой программы в каждом субъекте Российской Федерации очень важно и имеет огромное значение для налоговой безопасности страны в целом. Еще одним немаловажным аспектом налоговой безопасности 45 является налоговая грамотность налогоплательщиков. На основании изученных мною актов судебных разбирательств с физическими лицами, я пришла к выводу, что именно из-за незнания как поступить в той или иной ситуации, налогоплательщики и попадают в плачевные положения. Поэтому, целесообразным становится предложить создание региональных центров по налоговой безопасности на базе налогового законодательства. Система их работы будет заключаться в консультировании и помощи налогоплательщикам в трудных ситуациях, в разрешении досудебных споров с налоговыми органами. Так же, такие центры могут стать посредниками между налоговыми органами и физическими или юридическими лицами, что может существенно улучшить и облегчить работу налоговых органов. Здесь же хотелось бы отметить уровень налоговой культуры населения. Все еще большая часть налогоплательщиков не считает себя обязанными уплачивать государственные налоги и сборы своевременно и полно. Об этом говорит и низкий уровень налоговых поступлений, проведенный выше и собственные наблюдения, говорящие о том, что, все-таки, основной угрозой налоговой безопасности страны являются именно граждане этой страны, не желающие исполнять свой налоговый долг. Стоит сделать вывод о том, что налоговая дисциплина находится на низком уровне и требует решительных мер по ее изменении. Противодействие противоправно поведению граждан целиком и полностью является обязанностью налогового администрирования. В настоящее время система органов налогового администрирования представлена финансовыми и налоговыми органами, а также внебюджетными фондами. Их первоочередной обязанностью является осуществление контроля за своевременностью, точностью и правильностью исчисления налогов и сборов. Подводя итоги, хотелось бы обрисовать одну из основных проблем обеспечения налоговой безопасности не только в Ачинском районе, но и в стране в целом, решение которой нужно выдвинуть на первый план. Стремительное развитие «экономической» сплоченности общества, 46 установления в нем иерархии в соответветствии с определенными социальными ценностями поясняют, отсутствие в стране условий, необходимых для реализации основных законодательных предписаний в сфере обеспечения налоговой безопасности в соответствии с требованиями Конституции и Налогового кодекса России. Основной составляющей метода по решению этой проблемы является осознание ее сути, что располагает к переосмыслению противоречий, лежащих в ее основе, и затем их поэтапного устранения. Для решения этой насущной проблемы стоит «мыслить глобально, а действовать локально» (Рене Дюбо). В нашем случае, «мыслить глобально», значит решать вопросы на федеральном уровне: как выработать федеральную концепцию налоговой безопасности; как согласовать развитие средств безопасности, охраны и защиты налоговой системы с потребностями общества; как достигнуть обшего согласия по вопросам регулирования и применения непопулярных, но необходимых мер для социально-экономического роста; как могут завоевать доверие общественности государственные органы и учреждения, занимающиеся вопросами обеспечения налоговой безопасности. На эти вопросы еще никто не может дать окончательных ответов. Поэтому то и необходимы локальные и рeгиoнaльные дeйствия – мнoжeствo мeрoприятий рeгиoнaльных и мeстных мaсштaбoв. Тaкaя прoгрaммa дeйcтвий измeнит суждeния и пoдхoд oбщecтвa к прoблeмaм нaлoгoвoй бeзoпacнocти, пoтoму чтo стoлкнeт с нeй вплoтную. Проведя анализ причин правонарушений в сфере налогообложения можно сделать вывод, о том, что на сегодня остается не решенной проблема переориентации существующей налоговой системы в направлении улучшения отношений налогоплательщиков с налоговыми органами. А состояние дел, которое сформировалось в области налогов и налоговой политики, перечит основным постулатам эффективности работы по контролю налоговых органов. Таким образом, применяя опыт администрирования налогов, который отдает предпочтение добровольной уплате налогов, стоит предложить меры, 47 которые будут содействовать не только улучшению отношений налоговых органов и налогоплательщиков, но и которые установят между ними партнерские отношения. К таким мерам можно отнести: заранее информировать налогоплательщиков о предстоящих нововведениях в налоговом законодательстве. Такое информирование должно предусмотреть участие Министерства образования и науки России, а также государственных СМИ общегосударственного, регионального и местного уровней; консультация налоговых органов с целью повышения ответственности налогоплательщиков; восстановление совместных контрольных полномочий органов ФНС РФ и правоохранительных органов в области коллективного оперативного контроля исполнения бюджета в части сбора налоговых доходов, поступающих от отдельных крупных налогоплательщиков; совершенствование механизма и методов реализации налогового контроля с целью снижения проверок субъектов хозяйствования и повышение их качества. 48 ЗАКЛЮЧЕНИЕ Основа налоговой безопасности – налоговое администрирование – на сегодняшний день приобрело в России особую актуальность. Первопричиной этого является огромное количество нарушений налогового законодательства, налоговой задолженности по платежам перед бюджетами различных уровней, а также переходом многих субъектов хозяйствования в неконтролируемый сектор экономики. Все это становится колоссальной проблемой для государства не только с точки зрения налоговой, но и экономической безопасности. Основным звеном финансовой безопасности является бюджетно- налоговая сфера. За счет обеспечения ее безопасности создаются необходимые условия для социально-экономической и финансовой стабильности, сохранения единства финансовой системы, успешного преодоления внутренних и внешних угроз в финансовой сфере. От ее обеспечения напрямую зависит стабильность государственных финансов, и, как следствие, возможность государства осуществлять свои ключевые функции по обеспечению здравоохранения, образования, социальной защиты населения и ее обороноспособности. Рациональность налоговой системы должна обеспечивать эффективную деятельность налоговых органов и основных звеньев экономики. Следует отметить, что важнейшим элементом по достижению экономической безопасности является налоговое администрирование, как элемент национальной экономики. Но положительную роль в процессе обеспечения экономической безопасности оно будет играть только в случае, когда национальная экономика имеет тенденции к устойчивости и находится в постоянном росте и развитии. В свою очередь, устойчивость налогового администрирования заключается в надежности связей между функциями и процессами самого налогового администрирования и между налоговой системой, а так же, другими элементами национальной безопасности. Основываясь на этом, можно заключить, что налоговое администрирование 49 является немаловажным элементом нормального функционирования налоговой системы и экономики государства. Признаки, определяющие налоговую безопасность, можно классифицировать как количественные и качественные. Количественные признаки: 1) налоговый потенциал территорий и способность его дальнейшего развития; 2) показатели распределения налоговых платежей между бюджетами различных уровней; 3) величина налоговой нагрузки; 4) уровень таможенной пошлины; 5) уровень затрат государства на администрирование и контроль. Качественные признаки: 1) стабильность функционирования налоговой системы; 2) результативность системы налогообложения, при которой угрозы внутреннего и внешнего характеры сводятся у минимуму; 3) наличие налоговых стимулов развития производства и предпринимательства, привлечение инвестиций и перехода экономики на инновационный путь; 4) упорядочение налогообложения и таможенного режима с другими странами; 5) наличие налоговых и таможенных стимулов обеспечения конкурентоспособности национальной экономики. Таким образом, становится понятным, что критерии оценки налоговой безопасности должны основываться на полном анализе налоговых поступлений и платежей во все уровни бюджетной системы, а также должны устанавливать между ними взаимосвязь для дальнейших налоговых реформ с целью обеспечения эффективного налогового управления, планирования и прогнозирования. 50 На основании проведенных исследований, можно сделать вывод о том, что ведется результативная работа налоговых органов по выявлению налоговых нарушений. Об этом свидетельствует увеличение налоговых доходов бюджетной системы РФ. Необходимо также отметить, что проводимый налоговыми органами контроль является неотъемлемым элементом системы выявления и предотвращения налоговых правонарушений. Налоговая безопасность характеризуется защищенностью налоговой сферы от противоправных действий, со стороны организованной преступности и отдельных лиц во всех ее формах. А так же способностью противостоять различным угрозам, как внешним, так и внутренним, сохраняя при этом работоспособность и свой потенциал. Основным аспектом налоговой безопасности является гарантия непрерывного и постоянного финансирования государства и муниципальных образований посредством взимания налогов и сборов. В условиях угроз и негативных воздействий со стороны нарушителей налогового законодательства налоговая безопасность должна сохранять свою стабильность и выполнять свои основные функции. Исходя из сделанных выводов, становится актуальным проведение реформ по совершенствованию налогового механизма в целях обеспечения налоговой безопасности. На примере межрайонной инспекции ФНС №4 стало очевидным, что именно в контролирующих органах субъектов концентрируется основная денежная масса, которая наполняет государственный бюджет. Поэтому, целесообразным становится предложение следующих мер по улучшению налогового механизма: заранее информировать налогоплательщиков о предстоящих нововведениях в налоговом законодательстве. Такое информирование должно предусмотреть участие Министерства образования и науки России, а также государственных СМИ общегосударственного, регионального и местного уровней; 51 консультация налоговых органов с целью повышения ответственности налогоплательщиков; восстановление совместных контрольных полномочий органов ФНС РФ и правоохранительных органов в области коллективного оперативного контроля исполнения бюджета в части сбора налоговых доходов, поступающих от отдельных крупных налогоплательщиков; совершенствование механизма и методов реализации налогового контроля с целью снижения проверок субъектов хозяйствования и повышение их качества. 52 СПИСОК СОКРАЩЕНИЙ ИФНС РФ – инспекция федеральной налоговой службы Российской Федерации НК РФ – налоговый кодекс Российской Федерации УК РФ – уголовный кодекс Российской Федерации КоАП РФ – кодекс об административных правонарушениях Российской Федерации НДС – налог на добавленную стоимость ТЭК – топливно-энергетический комплекс ТР – темп роста ЕНВД – единый налог на вмененный доход УСНО – упрощѐнная система налогообложения НДФЛ – налог на доходы физических лиц ЕСН – единый социальный налог СМИ – средства массовой информации 53 СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 1 Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05 августа 2000 N 117-ФЗ (ред. от 15.02.2016) // Справочно-правовая Система «КонсультантПлюс» 2 Уголовный кодекс РФ (УК РФ) от 13.06.1996 N 63-ФЗ (принят ГД ФС РФ 24.05.1996, в версии от 30.12.2015) // Справочно-правовая Система «КонсультантПлюс»; 3 Бадаев А.Е. Налоговая преступность - слагаемое экономической преступности (по материалам регионов Российской Федерации) / А.Е. Бадаев // Безопасность бизнеса. – 2012. - №3. – Справочно-правовая Система «КонсультантПлюс»; 4 Бекряшев А.К., Белозеров И. П. Теневая экономика и экономическая преступность / А.К. Бекряшев, И.П. Белозеров.-Омск: Омский государственный университет, 2013.-459с. 5 Боброва А.В. Предотвращение уклонения от оплаты налоговых платежей через систему наказаний / А.В. Боброва// Право и экономика.- 2013.-№5.-С.39-45. 6 Глушко Д.Е. Налоговые нарушения и налоговые преступления / Д.Е. Глушко // Налоги (журнал). – 2014. - №5. – Справочно-правовая Система «КонсультантПлюс»; 7 Жукова Е. И. Совершенствование форм и методов налогового администрирования в правилах изменения положений HK РФ и других нормативно-правовых актов /Е.И. Жукова. [http://www.pandia.ru/text/77/229/27973.php] 8 Г.Г. Балабанова, Б. Г. Гусейновна, Г. Л. Григорьевич, Д. Т. Алексеевна. Глобальные экономические проблемы современности. // Г.Г. Балабанова // Учебное пособие. – 2004. – С. 90-97. 54 9 Кочкаров А.А. Причины и правила налоговых нарушений /А.А. Кочкаров// Финансовое право. - 2011. - №6. – С.27-32. 10 Лермонтов Ю.М. Налоговые нарушения: практика применения судами НК РФ / Ю.М. Лермонтов // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. – 2012. -№7. – Справочно-правовая Система «КонсультантПлюс»; 11 Медведев А.Н. Как планировать налоговые платежи. Практическое руководство для предпринимателей. /А.Н. Медведев.– М.:ИНФРА-М, 2014. – 152с. 12 Михасева Е.Н. Налоговый контроль в Российской Федерации: учеб. пособ. / Е.Н. Михасева.-Волгоград: Изд-во ФГОУ ВПО ВАГС, 2011. - 180 c. 13 Надежин Н.Н. Понятие налогового преступления в эволюции правовой системы России XX в / Н.Н. Надежин // Налоги (журнал). – 2013. - №6. – Справочно-правовая Система «КонсультантПлюс»; 14 Налоговые нарушения и процедура привлечения к налоговой ответственности / ИФНС Красноярского края [http://www.audit- it.ru/nalognews/reg129/580966.html] 15 Никулина С.В. Администрирование налоговых отношений в системе управления налоговыми процессами на государственном уровне / С.В. Никулина.- Ростов-на-Дону: Госуниверситет - учебно-научно-произв. Комплекс, 2011.- 176 с. 16 «Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2015 год и на плановый период 2016 и 2017 годов».- Справочно- правовая Система «КонсультантПлюс» 17 Официальный сайт Федеральной налоговой службы РФ. Налоговая аналитика. URL: www.nalog.ru. 18 Пепеляев С.Г. Основы налогового права: учеб. пособ / С.Г. Пепеляева.-М.: Инвест Фонд, 2012.- 496с. 55 19 Проблемы противодействия уклонению от оплаты налоговых платежей на современном этапе развития российской налоговой системы : материалы междунар. науч.-практ. конф. Иркутск, 2012. 20 Регулирование в системе налогового администрирования/ Налоги и налоговое право [http://www.taxesright.ru/taxes-589-1.html] 21 Стиглиц Дж.Ю. Экономика государственного сектора / Дж.Ю. Стиглиц.- М.:МГУ: ИНФРА-М, 2013. - 720 с. 22 Трегубова Е.В. Правовые запреты и причины совершения налоговых нарушений [Текст]/Е.В. Трегубова//Административное и муниципальное право.- 2008.-№6. - Справочно-правовая Система «КонсультантПлюс» 23 Трегубова Е.В. Правовые запреты и причины совершения налоговых нарушений [Текст]/Е.В. Трегубова//Административное и муниципальное право.- 2008.-№6. - Справочно-правовая Система «КонсультантПлюс» 24 Чулкова Л. Мероприятия налогового контроля. Судебная практика // Справочно-правовая Система «КонсультантПлюс». 25 Черник Д.Г. Налоги: практика налогообложения [Текст] / Д.Черник. М.: Финансы и статистика, 2009. - 368 с. 26 Алешин В. А., Овчинников В. Н., Челышева Э. А. Системная парадигма обеспечения налоговой безопасности России и ее регионов // Алешин В. А. // Terra Economicus (Журнал) – 2012 – Том 10 №1, 20-25 с. 56 ПРИЛОЖЕНИЕ А Данные Федеральной налоговой службы РФ Таблица А.1 - Структура задолженности в бюджетную систему РФ 17 Вид задолженности На 01.01.2015, млрд. руб. На 01.01.2016, млрд. руб. На 01.01.2017, млрд. руб. Изменение +/–, % млрд. руб. Совокупная задолженность в бюджетную систему РФ (включая пени и налоговые средства и методы воздействия) 1 131,2 1 155,2 1 154,3 99,9 ↓ -0,9 Неурегулированная задолженность 544,5 583,3 613,2 105,1 ↑ 30,0 Не подлежит взысканию налоговыми службами 586,7 572,0 541,1 94,6 ↓ - 30,9 Отсроченная, реструктурированная задолженность 27,4 18,8 19,1 101,5 ↑ 0,3 Взыскивается судебными приставами 167,8 164,8 178,3 108,2 ↑ 13,5 Приостановленная к взысканию по решению суда или вышестоящего налогового органа 64,2 54,3 56,3 103,8 ↑ 2,1 Приостановленная к взысканию по банкротству 318,1 326,7 281,8 86,3 ↓ - 44,9 Задолженность, невозможная к взысканию (подлежит списанию налоговыми службами) 13,9 11,0 8,3 75,4 ↓ -2,7 57 ПРИЛОЖЕНИЕ Б Динамика налоговых платежей по уровням бюджета Ачинска в ИФНС №4 РФ по Красноярскому краю Таблица Б.1 - Изменение налоговых платежей помесячно по уровням бюджетов в ИФНС РФ по Красноярскому краю в г. Ачинске в 2016 г., тыс. руб. Месяц Федеральный Местный Региональный Всего Январь 21597 5797 6401 33795 Февраль 9997 6657 9107 25761 Март 8126 18834 16455 43415 Апрель 13046 18191 20303 51540 Май 11309 13491 18638 43438 Июнь 13168 8416 13793 35377 Июль 10773 15229 19237 45239 Август 14828 13181 18499 46508 Сентябрь 12048 23277 14676 50001 Октябрь 13533 19529 19268 52330 Ноябрь 12422 24741 18830 55993 Декабрь 15684 19624 22574 57882 Итого в 2016 г. 11692424 42739 636122 12371285 58 ПРИЛОЖЕНИЕ В Отчетность отдела регистрации и учета налогоплательщиков ИФНС №4 РФ по Красноярскому краю в г. Ачинске Таблица В.1 - Налоговые средства и методы воздействия (с указанием налоговых статей), предъявленные к юридическим и физическим субъектам отделом регистрации и учета налогоплательщиков ИФНС РФ по Красноярскому краю в г. Ачинске за 2014 – 2016 гг. Наименование показателя 2014 г. 2015 г. 2016 г. 2014-2015 2015-2016 Откло- нение Изменение,% Откло- нение Изменение,% 1 2 3 4 5 6 7 8 Число привлечения случаев привлечения к ответственности, всего: 6 10 5 4 166,67 -5 50,00 По ст. 116 НК РФ 2 2 2 100,00 По ст.117 НК РФ 0 По ст. 118 и 132 НК РФ 3 8 3 5 266,67 -5 37,50 По ст. 126.1 и 129.1 НК РФ 3 -3 Величина начисленных штрафных санкций, всего (тыс.руб.): 20150 50000 25000 29850 248,14 -25000 50,00 По ст. 116 НК РФ 10000 20000 10000 10000 200,00 По ст.117 НК РФ 0 По ст. 118 и 132 НК РФ 20000 40000 15000 20000 200,00 -25000 37,50 По ст. 126.1 и 129.1 НК РФ 150 -150 Величина штрафных санкций, всего (тыс. руб.): 4150 24000 15000 19850 578,31 -9000 62,50 По ст. 116 НК РФ 10000 10000 10000 0 100,00 59 Окончание Приложения В По ст.117 НК РФ По ст. 118 и 132 НК РФ 3000 5000 -3000 0,00 5000 По ст. 126.1 и 129.1 НК РФ 150 3000 2850 2000,00 -3000 0,00 Уплачено добровольно 150 5000 -150 0,00 5000 По ст. 116 НК РФ По ст.117 НК РФ По ст. 118 и 132 НК РФ 5000 5000 По ст. 126.1 и 129.1 НК 150 -150 0,00 Передано исковых заявлений в суд 3 2 -1 66,67 -2 0,00 60 ПРИЛОЖЕНИЕ Г Основные показатели камеральных налоговых проверок Таблица Г.1 - Изменение основных показателей камеральных налоговых проверок за 2014 – 2016 гг. Показатели 2015 г., тыс.руб. 2016 г. тыс.руб. 2017 г., тыс.руб. Отклонение тыс. руб. Изменение, % Число камеральных проверок 7759 21353 20969 13210 270,3 Число выявленных нарушений 1 1151 2667 2666 231,7 Результативность камеральных проверок, в% 0,01 5,4 12,7 12,69 — |