диплом бух.учет исправить. Учет по налогу на доходы физических лиц (на примере предприятия ООО Энергоресурс нк)
 Скачать 0.82 Mb.
|
|
Сумма налога на доходы, исчисленная в ООО «Энергоресурс-НК»
Продолжение таблицы 2.3.1
Сумма налога на доходы, исчисленная налоговым органом: Доход Гилязова Н.И. 298000 руб. + 270000 руб. = 568000 руб. Расходы Гилязова Н.И. по итогам 2011 года составили: 11800 руб. + 2 000 руб. + 350 000 руб. = 363800 руб. Налогооблагаемый доход: 568000 руб. - 363800 руб. = 204200 руб. Сумма налога: 204200 руб. * 13% = 26546 руб. Возврат суммы налога: 26546 руб. - 37206 руб. = 10660 руб. Расчет суммы налога по дивидендам: Сумма полученных дивидендов 10000 руб. * 9% = 900 руб. Расчет суммы налога по заемным средствам: Гилязова Н.И. уполномочил ООО «Энергоресурс-НК» производить определение суммы материальной выгоды, исчислять с этой суммы налог и удерживать его из заработной платы. В погашение займа 4 марта внесено 5000 руб. Процентная плата, исчисленная исходя из 3/4 ставки рефинансирования, составляет 90,77руб. (15000руб. * (7,75% * 3/4) * 38 дней/ 365 дней). Сумма материальной выгоды равна: 90,77 руб. Налог исчисляется по ставке 35%: 90,77 * 35% = 32 руб. Исчисленная сумма налога удержана при выплате заработной платы за февраль. В погашение займа 4 апреля внесено 5000 руб. Процентная плата, исчисленная исходя из 3/4 ставки рефинансирования, составляет 49,37 руб. ((15000 руб. - 5000 руб.) * (7,75% * 3/4) * 31 день/ 365 дней). Сумма материальной выгоды равна: 49,37 руб. Сумма налога на доходы, исчисленная по ставке 35%, составляет: 49,37 руб. * 35% = 17 руб. Исчисленная сумма налога удержана при выплате заработной платы за март. В погашение займа 4 мая внесено 5000 руб. Процентная плата, исчисленная исходя из 3/4 ставки рефинансирования, составляет 23,89 руб. ((10000 руб. - 5000 руб.) * (7,75% * 3/4/) * 30 дней / 365 дней). Сумма материальной выгоды равна: 23,89 руб. Сумма налога на доходы, исчисленная по ставке 35%, составляет: 23,89 руб. * 35% = 8 руб. Исчисленная сумма налога была удержана при выплате заработной платы за апрель 2011 года. 2.4. Синтетический и аналитический учет расчетов по налогу на доходы физических лиц В ООО «Энергоресурс-НК» бухгалтерский учет ведется по смешанной форме учета (автоматизированной - с применением компьютерной техники и журнально-ордерной). Для учета расчетов с бюджетом используется журнально-ордерная форма, при которой учетные данные систематизируются в специальных регистрах - журналах-ордерах. Журналы-ордера представляют собой свободные листы большого формата со значительным количеством реквизитов. В журналы-ордера производятся только кредитовые записи того синтетического счета, операции которого учитываются в данном журнале. При такой форме учета исключается многократность записей и происходит объединение синтетического и аналитического учетов. Обобщение информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемых ООО «Энергоресурс-НК» и налогах, удержанных с работников этой организации, производится на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», на котором ведется синтетический учет данного объекта бухгалтерского учета. Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» - на сумму налога на прибыль, со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму подоходного налога и т.д.) [37. С. 155]. По дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов. Бухгалтер ООО «Энергоресурс-НК», выплачивая работникам доходы, обязана удержать налог на доходы и перечислить сумму налога в бюджет. В учете бухгалтер предприятия сделает запись: Д-т 70 К-т 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» - удержан налог на доходы с сумм, выплаченных работникам предприятия. А перечисление налога в бюджет отразит следующей проводкой: Д-т 68 субсчет «Налог на доходы физических лиц» К-т 51 - перечислен в бюджет налог на доходы физических лиц. Синтетический учет производимых в ООО «Энергоресурс-НК», расчетов с бюджетом ведется в журнале - ордере №8 по кредиту счета 68, а аналитический учет - в ведомости №7 по дебиту и по кредиту счета 68. Месячные итоги журнала-ордера показывают общую сумму кредитового оборота счета 68 и суммы дебетовых оборотов каждого корреспондирующего с ним счета. Хозяйственные операции записываются в журнал-ордер по мере их совершения и оформления документами. Поэтому систематическая запись в журналах является одновременно и хронологической записью. Ведомость №7 открывается на каждый месяц. Для этого к ведомости предусмотрены вкладные листы для каждого месяца. Для каждого дебитора (кредитора) в ведомостях отводятся определенное количество строк. Записи в ведомостях производятся, как правило, из конкретных первичных документов. Во всех случаях суммы оборотов по кредиту счета 68 отражаются в корреспонденции с дебетуемыми счетами. В конце месяца по дебиту считываются итоги за месяц и сальдо на начало следующего месяца по определенным дебиторам (кредиторам) и в целом по ведомости. Обороты по кредиту счетов за месяц в разрезе корреспондирующих счетов переносятся в журнал ордер №8 [39. С. 194]: Синтетический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется в оборотном балансе, куда записываются остатки и обороты из оборотной ведомости по аналитическим счетам. Итоги оборотной ведомости по аналитическим счетам сверяют с итогами соответствующего синтетического счета - они обязательно должны быть равны. После записи оборотов и сальдо по всем субсчетам, включаемым в оборотно-сальдовую ведомость, итоговое сальдо по счету 68 переносится в Главную книгу. При составлении баланса дебетовый остаток по счету 68 отражается в его активе, а кредитовый - в пассиве. Кредитовое сальдо на конец отчетного периода по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов. Так, к счету 68 в ООО «Энергоресурс-НК» открыт субсчет 68-2 - «Расчеты по НДФЛ». На предприятии по каждому субсчету счета 68 ведутся накопительные ведомости, в которых указывается остаток на начало отчетного периода по дебету или кредиту, обороты по счету с указанием корреспондирующих счетов, подводятся итоги по дебету и кредиту и выводится остаток [30. С. 157]. Рассмотрим учет по налогу на доходы физических лиц на предприятии ООО «Энергоресурс-НК». Бригадир ООО «Энергоресурс-НК» Дорофеев М.В. имеет ребенка, но в браке не состоит. Ежемесячно он платит алименты в размере 1/3 своего дохода. Почтовые расходы на пересылку алиментов составляют 3% от их суммы. Оклад Дорофеева М.В. - 23500 руб. Кроме того, ежемесячно он получает надбавку за выслугу лет в сумме 800 руб. При исчислении налога на доходы физических лиц Дорофеева М.В. пользуется стандартным налоговым вычетом - 400 руб. Также Дорофеева М.В. положен вычет на ребенка в размере 1000 руб. Поскольку работник в браке не состоит, то вычет предоставляется в двойном размере, то есть 2000 руб. ООО «Энергоресурс-НК» уплачивало в 2011 году страховые взносы - по ставке 34%. Сумма налога на доходы физических лиц, удерживаемая с Дорофеева М.В., составит: (23500 руб. + 800 руб. - 400 руб. - 2000 руб.) * 13% = 2847 руб. Сумма дохода, с которого удерживаются алименты, составит: 23500 + 800 - 2847= 21453 руб. Бухгалтер предприятия должен удержать с Дорофеева М.В. алименты в сумме: 21453 руб. * 1/3 = 7151 руб. Сумма расходов на пересылку алиментов составит: 7151 руб. * 3% = 215 руб. В счет выплаты алиментов бухгалтеру следует удержать 7151+215 = 7366 руб. Далее бухгалтер ООО «Энергоресурс-НК» сделает следующие проводки: Д-т 20 «Основное производство» К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 24300 руб. (23500 + 800) - начислены заработная плата и надбавка за выслугу лет Дорофееву М.В.; Д-т 20 «Основное производство» К-т 69-1 «Расчеты по социальному страхованию» - 705 руб. (24300 руб. * 2,9%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в фонд социального страхования; Дебет 68 субсчет «Расчеты по ЕСН» Кредит 69-2 - Расчеты по пенсионному обеспечению» - 6318 руб. (24300 руб. * 26%) - начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет; так должна выглядеть расчетная проводка, причем везде Д-т 20 «Основное производство» К-т 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» - 729 руб. (24300 руб. * 5,1%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в фонды медицинского страхования; Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» - 2847 руб. - удержан налог на доходы физических лиц с доходов Дорофеева М.В.; Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т 76 субсчет «Расчеты по исполнительным листам» - 7366 руб. - удержаны сумма алиментов по исполнительному листу и расходы на их почтовый перевод; Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т 50.1 «Касса организации» - 14087 руб. (24300 - 2847 - 7366) - выданы из кассы зарплата и надбавка за выслугу лет Дорофееву М.В. (за вычетом суммы удержаний); Д-т 57 «Переводы в пути» К-т 50.1 «Касса организации» - 7151 руб. - сумма алиментов сдана в кассу почтовой организации для перевода; Д-т 76 субсчет «Расчеты по исполнительным листам» К-т 50.1»Касса организации» - 215 руб. - оплачены из кассы расходы на почтовый перевод алиментов; Д-т 76 субсчет «Расчеты по исполнительным листам» К-т 57 «Переводы в пути» - 7151 руб. - списана сумма алиментов после поступления уведомления об их получении взыскателем. Мингазова Л. Д. работает в ООО «Энергоресурс-НК» бухгалетером с окладом 15000 руб. в месяц. У Мингазовой есть трехлетняя дочь. ООО «Энергоресурс-НК» является для Егорова основным местом работы. Мингазова подала в бухгалтерию организации ООО «Энергоресурс-НК» заявление и документы на получение следующих стандартных налоговых вычетов: - налоговый вычет в сумме 400 руб., предусмотренный пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ; - налоговый вычет на содержание ребенка в сумме 1000 руб., предусмотренный пп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ. Зарплата в ООО «Энергоресурс-НК» выдается сотрудникам 6-го числа следующего месяца. Расчет заработной платы и налога на доходы физических лиц в феврале 2011 г. Сумма НДФЛ, удержанного из заработной платы работника за февраль 2011 г., составила: (15 000 руб. - 400 руб. - 1000 руб.) * 13% = 1768 руб. «На руки» бухгалтер Мингазова получила: 15 000 руб. - 1768 руб. = 13232 руб. Бухгалтер ООО «Энергоресурс-НК» сделала в учете следующие проводки. 28 февраля 2011 г.: Д-т 20 К-т 70 - 15000 руб. - начислена заработная плата работнику за февраль 2011 г. (в составе общей суммы заработной платы по организации); Д-т 70 К-т 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» - 1768 руб. - удержан налог на доходы физических лиц. 6 марта 2011 г.: Дебет 50 Кредит 51 - 13232 руб. - получены в банке денежные средства на оплату труда за февраль 2011 г. (в составе общей суммы заработной платы по организации); Д-т 70 К-т 50 - 13232 руб. - выдана заработная плата работнику за минусом удержанного налога (в составе общей суммы заработной платы по организации); Д-т 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» К-т 51 - 1768 руб. - налог на доходы физических лиц перечислен в бюджет (в составе общей суммы платежа по организации). Рассмотрим как проводят учет в ООО «Энергоресурс-НК» налоговых вычетов с инвалидов. Ф. Шабанов являющийся инвалидом II, работает в ООО «Энергоресурс-НК» сметчиком с окладом 18000 руб. в месяц. Детей у Шабанова нет. ООО «Энергоресурс-НК» является для Шабанова Ф. основным местом работы. Шабанов Ф. подал в бухгалтерию организации заявление и документы на получение стандартного налогового вычета. Ежемесячно при расчете подоходного налога заработок работника уменьшается на 500 руб. Зарплата в ООО «Энергоресурс-НК» выдается сотрудникам 6-го числа следующего месяца. Сумма НДФЛ, удержанного из заработной платы работника за февраль 2011 г., составила: (17000 руб. - 500 руб.) * 13% = 2145 руб. «На руки» работник получил: 17000 руб. - 2145руб. = 14855 руб. Бухгалтер ООО «Энергоресурс-НК» сделал в учете следующие проводки. 28 февраля 2011 г.: Д-т 20 К-т 70 - 17000 руб. - начислена заработная плата работнику за февраль 2011 г. (в составе общей суммы заработной платы по организации); Д-т 70 К-т 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» - 2145 руб. - удержан налог на доходы физических лиц. 6 марта 2011 г.: Д-т 50 К-т 51 - 14855 руб. - получены в банке денежные средства на оплату труда за февраль 2011 г. (в составе общей суммы заработной платы по организации); Д-т 70 К-т 50 - 14855 руб. - выдана заработная плата работнику за минусом удержанного налога (в составе общей суммы заработной платы по организации); Д-т 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» К-т 51 - 2145 руб. - налог на доходы физических лиц перечислен в бюджет (в составе общей суммы платежа по организации). Таким образом, в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов начисление заработной платы сотрудникам организации ООО «Энергоресурс-НК» отражается бухгалтерской проводкой Дебет счета 20 - Кредит счета 70. К 68 счету открыты субсчета по видам налогов. Удержанная сумма НДФЛ отражается по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в последний день каждого месяца. Перечисление налога в бюджет (проводка по дебету счета 68, субсчет- 2 «Расчеты по НДФЛ», и кредиту счета 51) производится в день, выдачи денег на руки персоналу. |