диплом бух.учет исправить. Учет по налогу на доходы физических лиц (на примере предприятия ООО Энергоресурс нк)
 Скачать 0.82 Mb.
|
|
3. Оптимизация налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц на предприятии ООО «Энергоресурс НК» 3.1. Пути оптимизация механизма исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц Прежде чем писать 3 главу внимательно прочтите, о чем надо писать Цитирую: Первый параграф 3 главы должен быть посвящен описанию направлений деятельности предприятия, КОТОРЫЕ ТРЕБУЮТ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ, второй и третий параграфы содержат суть предлагаемых мероприятий по повышению эффективности учетана предприятии или его экономической деятельности С РАСЧЕТОМ ЭКОНОМИЧЕСКОГО ЭФФЕКТА ОТ ВНОСИМЫХ ПРЕДЛОЖЕНИЙ. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является самым универсальным налогом, его уплачивают практически все физические лица, получающие доходы. Когда удержания из выплат сотрудникам складываются в немалую величину, считаем необходимым оптимизировать налог с доходов физических лиц. Значение оптимизации налога для организации заключается не только в признательности сотрудников, а так же в возможности экономии сумм заработной платы, что значительно влияет на финансовое состояние предприятия [29]. Специалисты в сфере налогов и сборов выделяют следующие способы оптимизации НДФЛ при выплате доходов физическим лицам: 1) официальный; 2) страховой; 3) компенсационный; 4) электронный; 5) договорный; 6) вспомогательный; 7) зарплатный. По нашему мнению, оптимальными являются только первые шесть способов, так как они просты в применении, не противоречат законодательству РФ и не приводят к уменьшению экономической эффективности деятельности организации. Первый способ - официальный. Данный способ заключается в применении вычетов, которые прямо предусмотрены Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ) [10. С. 131]. НК РФ дает возможность использования налогоплательщиками вычетов, среди которых выделяют стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты. Об этом говорится в ст. 218, 219, 220 и 221 НК РФ. Основной плюс данного метода оптимизации является в признании методики уменьшения НДФЛ на законодательном уровне. Однако предоставление вычетов зачастую осложняется существующими пробелами в налоговом законодательстве либо неоднозначностью его норм. Например, может ли новый работодатель предоставить стандартный вычет сотруднику за месяцы работы у прежнего налогового агента, если там вычет не предоставлялся. НК РФ не содержит разъяснений по данному вопросу. С одной стороны, согласно п. 3 ст. 218 НК РФ, если налогоплательщик сменил место работы, ему предоставляются налоговые вычеты с учетом дохода, полученного с начала периода по другому месту работы. С другой стороны, поскольку обязанность исчислить, удержать из дохода работника и уплатить сумму НДФЛ возложена на налогового агента, производившего начисление работнику дохода (п. 1 ст. 226 НК РФ), новый работодатель не вправе учесть вычеты при исчислении облагаемой базы по НДФЛ за те месяцы, которые он отработал на прежней работе [44. С. 12]. Второй способ - страховой. Суть данного способа заключается во взаимодействии со страховыми организациями, несмотря на возражения со стороны налоговых органов. Страхователем выступает организация-работодатель, страховщиком - соответствующая компания, а выгодоприобретателем - работник организации. Если в договоре со страховщиком (по обязательному и добровольному личному страхованию, а также добровольному пенсионному страхованию) прописано, что выгодоприобретатель может получать часть средств ежемесячно, то организация может часть зарплаты выдавать непосредственно работнику, а дополнительный доход он будет получать в страховой компании. Такая возможность предусмотрена п. 3 ст. 213 НК РФ, согласно которому при определении налоговой базы учитываются суммы страховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей либо из средств организаций или индивидуальных предпринимателей, не являющихся работодателями в отношении тех физических лиц, за которых они вносят страховые взносы, за исключением случаев, когда страхование физических лиц производится по договорам обязательного страхования, договорам добровольного личного страхования или договорам добровольного пенсионного страхования. Затрудняет применение данного способа сложившаяся судебная практика использования страховых схем, то есть налоговые органы могут поставить под сомнение экономическую целесообразность действий компании [2]. Третий способ - компенсационный. Суть данного способа заключается в освобождении от налогообложения сумм компенсаций, выплачиваемых сотруднику, таких как компенсация за использование в служебных целях личного автомобиля, мобильного телефона, компьютера и т.п. В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ от обложения НДФЛ освобождаются компенсационные выплаты, связанные с исполнением работником его должностных обязанностей, в пределах норм, установленных законодательством РФ. Трудовой кодекс РФ (ст. 188) говорит, что работнику, использующему личное имущество в служебных целях, выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, оборудования и других технических средств и материалов, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора в письменной форме. Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 г. № 92 установлены нормы компенсаций за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов. Указанные нормы применяются в целях определения размера расходов, учитываемых при налогообложении прибыли. В то же время, поскольку глава 23 НК РФ не содержит норм компенсаций при использовании личного имущества работника в интересах работодателя, то следует руководствоваться положениями Трудового кодекса РФ. Таким образом, применяя указанный способ оптимизации, следует учитывать, что компенсация работнику за использование личного имущества в интересах работодателя не облагается НДФЛ в соответствии с условиями трудового договора. Четвертый способ - электронный. Суть способа заключается в получении доходов через всемирные денежные системы Webmoney, Pay pal. Способ предназначен в основном для налогоплательщиков, получающих доходы от организаций или физических лиц, находящихся за пределами России. Ни те, ни другие не выступают налоговыми агентами по российскому законодательству, следовательно, уплатить налог необходимо резиденту РФ либо самому, либо по требованию налогового органа. Получить информацию о получении дохода конкретным налогоплательщиком в случае его уклонения от уплаты налога налоговые органы могут, например, в банках. В настоящее время существует пробел в налоговом законодательстве: ФНС России не имеет прямого выхода и соответствующего контроля над всемирными денежными системами, а обязанности сдавать отчетность в налоговые органы об их использовании у российского налогоплательщика нет. В абз. 1 п. 2 ст. 23 НК РФ указано, что в обязательном порядке сообщать об открытии или закрытии счетов должны только организации и индивидуальные предприниматели, а не физические лица. Пятый способ - договорный. Суть способа заключается в регистрации сотрудника компании в качестве индивидуального предпринимателя (ИП). Для расчета налогов ИП целесообразно выбрать упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы». В таком случае доходы налогоплательщика будут облагаться единым налогом по ставке 6 процентов, а от уплаты НДФЛ он освобождается на основании п. 3 ст. 346.11 НК РФ. Организации в свою очередь необходимо заключить с ИП гражданско-правовой договор, в котором будет определено какие услуги он оказывает, какое вознаграждение получает. Таким образом, организация перестает выступать в роли налогового агента, а сотруднику придется уплачивать налог и сдавать налоговую декларацию самостоятельно. Данный способ имеет два недостатка: Во-первых, в отношении бывшего работника не действуют многие гарантии трудового договора, например, сохранение заработной платы, оплата больничных листов, содействие в трудоустройстве и т. д. Во-вторых, указанный метод необходимо применять по отношению к сотрудникам, которые имеют неодинаковый доход из месяца в месяц, например, менеджеры по продажам, профильные специалисты, работа которых оплачивается в процентном соотношении от стоимости услуг [40. С. 25]. Шестой способ - вспомогательный. Данный способ заключается в оказании организацией своим сотрудникам материальной помощи, с сумм которой НДФЛ не удерживается. Например, п. 28 ст. 217 НК РФ предусмотрено, что суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4000 руб. за год, НДФЛ не облагается. Несмотря на выгодность такого способа для налогоплательщика, его недостатки в том, что, во-первых, размер не облагаемой НДФЛ материальной помощи ограничен, во-вторых, обычно предприятие оказывает материальную помощь сотрудникам при возникновении у них особых обстоятельств и проблем. По-нашему мнению, рассмотренные в статье способы оптимизации НДФЛ, которые не противоречат законодательству РФ, целесообразно применять на практике. Они являются довольно простыми в использовании и незначительно увеличивают нагрузку на сотрудников бухгалтерии в связи с необходимостью документального сопровождения всех операций, связанных с оптимизацией НДФЛ. 3.2. Экономическое обоснование мероприятий по оптимизации механизма исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц Для расчета экономического эффекта от применения, предлагаемых в законопроекте, прогрессивных ставок налога на доходы физических лиц (НДФЛ), необходимо знать общую численность налогоплательщиков, их распределение по группам доходов и величину суммарного годового дохода по каждой группе. В целях мобилизации налога на доходы физических лиц мы придерживаемся предложенной системой реформирования НДФЛ авторами О.В. Улезько и И.С. Щедрин. Разрабатывая предложения по реформированию системы стандартных вычетов, О.В. Улезько и И.С. Щедрин воспользовались данными государственной статистики по распределению численности работников по размерам начисленной заработной платы. Так как величина выборки затрагивает 30 млн. чел., то была проведена экстраполяция на все экономически активное занятое население (табл. 3.2.1). Таблица 3.2.1 Распределение численности работников по размерам начисленной заработной платы, экстраполированное на все экономически активное занятое население РФ (по данным за 2009 г.)
Предложения по совершенствованию взимания налога на доходы физических лиц заключаются в следующем: увеличить величину стандартного вычета более чем в 10 раз (с 400 до 4 700 руб.). Обоснованием такого увеличения является то, что, по мнению авторов, доходы ниже прожиточного минимума не должны попадать под налогообложение. Чтобы просчитать возможные изменения от данного нововведения, авторами была создана экономико-математическая имитационная модель. Проведенные авторами расчеты, приведенные в табл. 3.2.2, доказывают, что при введении стандартного вычета в 4 700 руб. (для каждого налогоплательщика до того момента, пока его доходы не превысят 450 тыс. руб. нарастающим итогом за налоговый период) сумма налога, поступающего в консолидированный бюджет РФ, уменьшится на 490 млрд. руб. Таблица 3.2.2 Расчет экономического эффекта при введении стандартного вычета в размере 4 700 руб. и увеличении основной ставки НДФЛ до 16 %
Для того чтобы компенсировать потери бюджета, авторы предлагают повысить основную ставку НДФЛ на 3%. Несмотря на то, что маргинальная ставка НДФЛ составит 16%, экономическая ставка для населения с доходом меньше 25 тыс. руб. в месяц составит менее 13%, а для физического лица, получающего доход в 100 тыс. руб. в месяц, экономическая ставка составит 15,7 % (рис. 3.2.2).  |