диплом бух.учет исправить. Учет по налогу на доходы физических лиц (на примере предприятия ООО Энергоресурс нк)
 Скачать 0.82 Mb.
|
|
Показатели ликвидности ООО «Энергоресурс-НК» за 2011 год
Данные таблицы 2.1.5 свидетельствуют о том, что на предприятии ООО «Энергоресурс-НК» коэффициенты на начало и на конец 2011 года показывают низкий уровень ликвидности составляющих элементов оборотных активов; она значительно ниже установленных нормативных значений по всем показателям. Коэффициент абсолютной ликвидности на конец 2011 года составил 0,0006, следовательно, у предприятия почти не осталось денежных средств и краткосрочных финансовых вложений для погашения краткосрочных обязательств. Анализируя коэффициент критической ликвидности видно, что по сравнению с началом 2011 года в конце 2011 года увеличился на 0,10 пункт и составил 0,52. Это свидетельствует о том, что предприятие ООО «Энергоресурс-НК» может погасить лишь малую долю краткосрочных обязательств имеющимися в его распоряжении денежными средствами, финансовыми вложениями и привлеченной для погашения дебиторской задолженностью. Значение коэффициента текущей ликвидности в 2011 году показывает, что у предприятия оборотных средств меньше, чем краткосрочных обязательств. В начале 2011 года этот коэффициент составлял 0,784, а к концу 2011 года увеличился до 0,871. Но в целом можно отметить, что финансовое состояние предприятия ООО «Энергоресурс-НК» позволяет быть уверенным в своевременном выполнении обязательств в соответствии с договорами. Следовательно, ООО «Энергоресурс-НК» имеет рациональную структуру имущества и его источников для своего вида деятельности, и стремиться, с каждым годом совершенствовать организацию строительно-монтажного процесса, привлечению новых кадров. 2.2. Организация бухгалтерского и налогового учета на предприятии Учетная политика организации ООО «Энергоресурс-НК» разработана на основании следующих законодательных и нормативных документов: - Гражданского кодекса РФ /часть 1 и 2/; - Федерального Закона от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»; Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998г. № 34н.); - Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению (утверждены приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000г. № 94н.); - действующих положений по бухгалтерскому учету (ПБУ), утвержденных Министерством финансов РФ; - действующих методических указаний по бухгалтерскому учету, утвержденных приказами Министерства финансов РФ [43. С. 211]: Организация бухгалтерского дела. Для ведения бухгалтерского учета в организации утверждена должность гл. бухгалтера, который исполняет обязанности кассира. В целях организации бухгалтерского учета в ООО «Энергоресурс-НК» создана бухгалтерская служба, возглавляемая главным бухгалтером. Основными задачами бухгалтерии являются: - организация учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия; - осуществление контроля над сохранением собственности, правильным расходованием денежных средств и материальных ценностей. В обязанности главного бухгалтера ООО «Энергоресурс-НК» входит руководство бухгалтерией, грамотная организация бухгалтерского учета, формирование учетной политики предприятия, формирование бухгалтерской отчетности. Контроль над правильностью выполнения всех учетных операций, а также соблюдение сроков уплаты налогов в бюджет также входят в его функции. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется на основе натуральных измерителей в денежном выражении путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения. Ответственность за организацию бухгалтерского учета согласно Федеральному закону РФ «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996г., несет руководитель, который создает необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета [3]. Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерской службой, как самостоятельным структурным подразделением возглавляемым главным бухгалтером. Бухгалтерский учет на ООО «Энергоресурс-НК» ведется по журнально-ордерной форме счетов и автоматизирован средствами программы «1С-Предприятие 7.7». старая программа все уже на 8-ке сидят На бухгалтерию возлагается ведение своевременного и достоверного учета, формирования полной и достоверной информации о деятельности, имущественном положении Общества, необходимой для контроля за соблюдением действующего законодательства, за рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами, предотвращающих негативное явление в деятельности Общества, осуществление строжайшего режима экономии. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется на основе натуральных измерителей в денежном выражении путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения. В составе бухгалтерии ООО «Энергоресурс-НК» выделены расчетный, материальный и производственный секторы. Расчетный сектор занимается комплексом работ по учету расчетов по оплате труда, расчетов с Фондом социального страхования, Пенсионным фондом и другими подобными органами, расчетами с подотчетными лицами, исчислением налогов, выявлением финансовых результатов, а также составлением отчетности. Материальный сектор отвечает за ведение учета и осуществление контроля за наличием и движением материальных ресурсов, занимается учетом расчетов с покупателями и заказчиками, а также учетом расчетов с поставщиками и подрядчиками и прочими дебиторами и кредиторами. Производственный сектор ведет учет затрат на реализацию, исчисляет себестоимость услуг. Чтобы обеспечить выживаемость предприятия в современных условиях, управленческому персоналу необходимо, прежде всего, уметь реально оценивать финансовое состояние, как своего предприятия, так и существующих потенциальных конкурентов. Основными информационными источниками для расчета показателей и проведения анализа на предприятии ООО «Энергоресурс-НК» служат годовая и квартальная бухгалтерская отчетность: Форма №1 «Бухгалтерский баланс» и Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках». Оценка ликвидности организации производится по данным бухгалтерского баланса на основе характеристики ликвидности оборотных активов. Степень ликвидности оборотных активов зависит от скорости превращения последних в денежную наличность. Организация кассового хозяйства и учет денежных средств в кассе ООО «Энергоресурс-НК» регламентируется Порядком ведения кассовых операций (Письмо ЦБ РФ от 04 октября 1993). В бухгалтерском учете существуют следующие способы начисления амортизации: 1. Линейный. Сумма начисленной амортизации определяется путем умножения первоначальной стоимости объекта на норму амортизации. При расчете нормы амортизации необходимо знать срок полезного использования объекта (определено в постановлении правительства «О классификации основных средств (ОС), включаемых в амортизационные группы). Норма амортизации определяется как деление единицы на срок полезного использования. Именно этот способ начисления амортизации используется в ООО «Энергоресурс-НК». 2. По сумме чисел лет. Начисление амортизации производится исходя из первоначальной стоимость объекта и годового соотношения, где в числителе указывается число лет, оставшихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе указывается сумма чисел лет срока полезного использования объекта. 3. Способ уменьшения остатка. При этом способе начисление амортизации производится исходя из остаточной стоимости на начало каждого отчетного года и нормы амортизации. Для учета амортизации в ООО «Энергоресурс-НК» используется пассивный счет 02 «Амортизация ОС». По К-ту счета 02 отражается начисление амортизации. По Д-ту счета 02 отражается списание амортизации в связи с выбытием объектов. Поступление ОС в организацию может быть: в качестве вклада в уставной капитал. Это отражается проводками: Д-т 75 К-т 80 - отражается дебиторская задолженность учредителей по формированию уставного капитала. Д-т 08.4 К-т 75 - отражается сумма вложений во внеоборотные активы путем взноса учредителя объектами ОС. Д-т 01 К-т 08.4 - по акту приемки-передачи объекты приняты в состав ОС. Приобретение ОС от поставщиков за плату: Д-т 08.4 К-т 60 - отражаются затраты по приобретению ОС. Д-т 19 К-т 60 - предъявлен НДС поставщиком. Д-т 08.4 К-т 60 - отражаются транспортные расходы по доставке ОС. Д-т 19 К-т 60 - НДС по транспортным услугам, предъявленный поставщиком. Д-т 01 К-т 08.4 - по акту приемки-передачи объект оприходован в состав ОС. Д-т 68 К-т 19 - возмещается НДС, предъявленный поставщиком за счет бюджета. Поступления ОС по договору дарения (безвозмездное поступление): Д-т 08.4 К-т 98.2 - отражаются вложения во внеоборотные активы. Д-т 01 К-т 08.4 - объект принят в состав ОС. Д-т 20 К-т 02 - начисляется амортизация по полученным объектам. Д-т 98.2 К-т 91.1 - доля расходов будущих периодов учитывается в составе прочих финансовых доходов в сумме начисленной амортизации. Строительство объектов для своих нужд: Д-т 08.3 К-т 60 - отражаются затраты по строительству подрядным способом. Д-т 01 К-т 08.3 - объект принят в состав ОС [12. С. 175]. В бухгалтерии ООО «Энергоресурс-НК» на основании актов приемки-передачи ОС заполняются инвентарные карточки по учету ОС. При передаче ОС со склада в эксплуатацию (например, в цех или отдел) оформляется накладная на внутреннее перемещение. Если стоимость объекта не превышает 20 000 рублей за единицу, то их стоимость можно списывать в себестоимость продукции, работ, услуг. С Д-та 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 44 «Расходы на продажу» в К-т 01 «Основные средства». Если стоимость объекта более 20000 рублей за единицу, то их передача со склада в эксплуатацию отражается как внутреннее перемещение. Однако с 01 января 2011 года изменился стоимостной критерий для амортизируемого имущества для основных средств. Лимит первоначальной стоимости таких объектов вместо прежних 20 000 рублей теперь равен 40 000 рублей. Это прописано в новой редакции п. 1 ст. 256 НК РФ. Причем срок полезного использования амортизируемого имущества остался тот же более 12 месяцев. Пороговую сумму поправили соответственно и в п. 1 ст. 257 НК, где раскрывается понятие ОС. Это значит, что все, что не дороже 40 000 рублей, можно тепе6рь считать малоценным и смело списывать всю стоимость единовременно на текущие расходы отчетного периода. Применять столь выгодный порядок можно лишь в отношении того имущества, которое ввели в эксплуатацию 01 января 2011 года и позже. Хотя приобрести его могли и в конце прошлого года. [33. С.2] В результате на практике ООО «Энергоресурс-НК» придерживается следующей позиции: величина сделки (стоимость безвозмездно полученного имущества) определяется дарителем исходя из балансовой стоимости подаренного НМА либо по совокупности затрат на его создание. Однако сформированная таким образом первоначальная стоимость НМА может не соответствовать реальным ценам на идентичное (однородное) имущество в регионе по месту нахождения налогоплательщика. Данное обстоятельство может привести к конфликтам с налоговыми инспекциями. Во избежание таких недоразумений для ООО «Энергоресурс-НК» разумнее подстраховаться какими-либо сведениями из иных источников информации, подтверждающих выбранную оценку имущества. К такого рода информационным источникам можно отнести справки различных государственных органов (например, статистических), научно-исследовательских и опытно-конструкторских предприятий (не являющихся сторонами сделки), акты оценки имущества профессиональными оценщиками и, наконец, любую иную информацию, сообщающую о ценах на идентичные (или однородные) товары (например, прайс-листы). Выбранная таким образом методика оценки имущества, полученного безвозмездно, отражается в учетной политике ООО «Энергоресурс-НК». Синтетический учет производственных запасов в ООО «Энергоресурс-НК» ведется на синтетических счете 10 «Материалы». Учет материальных ценностей ведется по фактической себестоимости или по учетным ценам. При учете материалов по фактической себестоимости в дебет материальных счетов относят все расходы по их приобретению. Отражается проводками: Д-т 10 К-т 60 - получены материально-производственные запасы (МПЗ) на склад от поставщика Д-т 10 К-т 71 - израсходованы подотчетные суммы на приобретение МПЗ Материалы, полученные по договору дарения и безвозмездно, принимаются на учет по рыночной стоимости, отражается проводкой Д-т 10 К-т 98. По мере списания безвозмездно полученных материалов на счета учета затрат и по другим причинам выбытия их стоимость отражается проводкой Д-т 98 К-т 91 [31. С. 56]. Отпущенные в производство и на другие нужды материалы списывают с кредита материальных счетов в дебет соответствующих счетов издержек производства и на другие счета в течение месяца по учетным ценам. При этом составляют следующую бухгалтерскую проводку: Д-т 20 К-т 10 - материалы отпущены основному производству. Д-т 23 К-т 10 - материалы отпущены вспомогательным производствам. В настоящее время организации должны оформлять как минимум два вида внутренних нормативных документов: учетную политику для целей бухгалтерского учета и учетную политику для целей налогообложения. Все аспекты учетной политики организации для целей бухгалтерского учета регламентируются Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утв. Приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н. Налоговый учет ООО «Энергоресурс-НК» ведется на условиях общего режима. Происходит уплата следующих видов налогов и отчислений по ставкам: - НДС - 18%; - Налог на прибыль - 2% - в Федеральный бюджет, 18% в Консолидированный бюджет; - Налог на имущество - 2,2 %; - НДФЛ - 13%; - Ставка страхового взноса в Пенсионный фонд в 2011 году составляет - 26% (ПФ 2011); - В Фонд социального страхования ставка страховых взносов установлена в размере - 2,9% (ФСС 2011); - Тариф страховых взносов в 2011 году в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 3,1 % (ФФОМС 2011); - Для Территориального фонда обязательного мед страхования - 2,0% (ТФОМС 2011). Таким образом, при сложении, совокупный процент ставки страховых взносов в 2011 году составляет - 34%. Таким образом, особое место в системе нормативных документов ООО «Энергоресурс-НК» отводится учетной политике и Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению, определяющим порядок отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета. 2.3. Исчисление налога на доходы физических лиц на предприятии Рассмотрим некоторые практические примеры исчисления НДФЛ, имевшие место на предприятии ООО «Энергоресурс-НК» в 2011 году. В течение 2011 года предприятие ООО «Энергоресурс-НК» выдало пяти работникам займы на льготных условиях. При этом сотрудники получили материальную выгоду, с которой надо заплатить налог на доходы физических лиц. Согласно разделу II-2 Методических рекомендаций налоговым органам о порядке применения главы 23 «Налог на доходы физических лиц» части второй НК РФ, утвержденных приказом МНС России от 29.11.2000 № БГ-3-08/415 (в редакции от 05.03.2001, далее - Методические рекомендации), материальная выгода возникает в том случае, когда человек получает деньги на основании следующих договоров: - по договору займа. По нему организация передает гражданину деньги или другие вещи, которые надо вернуть по истечении определенного времени. Такой договор считается заключенным с момента передачи имущества; - по кредитному договору. Такой договор могут заключать только кредитные организации. Он должен иметь письменную форму и вступает в силу с момента подписания сторонами; - по договору товарного кредита. Он представляет собой рассрочку платежа за поставленные материальные ценности. Вместе с тем в Методических рекомендациях указано, что материальная выгода не возникает, когда человек получает коммерческий кредит. Он предоставляется в виде аванса или предварительной оплаты. Если человек получил денежные средства, но они не были оформлены каким-либо договором, то налоговая инспекция также может начислить НДФЛ с полученной материальной выгоды. Порядок налогообложения такого дохода граждан приведен в главе 23 НК РФ. Если сотрудник получает от организации заем в рублях, то для расчета НДФЛ по материальной выгоде нужно: - определить сумму процентов, которую должен заплатить работник за пользование заемными средствами; - рассчитать сумму процентов по займу исходя из 3/4 ставки рефинансирования Банка России, которая действовала на день его выдачи. Если по договору человек должен заплатить меньше процентов, чем те, которые рассчитаны по ставке рефинансирования, то с разницы нужно заплатить НДФЛ. Если по договору проценты больше, то платить налог не надо. В соответствии со статьей 224 НК РФ материальная выгода, которую получает человек за пользование заемными средствами, облагается НДФЛ по ставке 35 процентов. Если человек пользуется кредитом, то налог надо исчислять по ставке 13 процентов. На это указано в Методических рекомендациях. ООО «Энергоресурс-НК» 8 апреля 2011 года выдало своему сотруднику Тимофееву И.П. заем в размере 1000000 рублей под 5,5 процентов годовых. По условиям договора деньги должны быть возвращены через месяц. В этот же день надо заплатить проценты по ним. При выдаче займа бухгалтером была сделана проводка: Д-т 73.1 К-т 50.1 - 1000000 рублей - выдан заем Тимофееву И.П.; Для удержания НДФЛ с материальной выгоды бухгалтером был сделан следующий расчет. По договору займа сотрудник должен заплатить: 1000000 рублей * 5,5% / 12 месяцев = 4583 руб.; В день выдачи займа Тимофееву И.П. (28 февраля 2011 г. - 2 мая 2011 г. - 8%) ставка рефинансирования Банка России была равна 8 процентам годовых. Проценты за пользование заемными средствами, рассчитанные на основании ставки рефинансирования, составят: 1000000 рублей * 8% * 3/4 /12 месяцев = 5000 руб.; Таким образом, сотрудник получил материальную выгоду, которая облагается НДФЛ, в размере: 5000 руб. - 4583 руб. = 417 рублей; С этого дохода был удержан НДФЛ в сумме: 417 рублей * 35% = 146 руб.; Тимофеев И.П. вернул заем и проценты по нему 8 мая 2011 года. При этом бухгалтер ООО «Энергоресурс-НК» сделал проводки: Д-т 73.1 К-т 91.1 - 4583 руб. - начислены проценты за пользование займом; Д-т 50 К-т 73.1 - 1 04583 рубля (1000000 + 4583) - возвращен в кассу заем и проценты по нему; Д-т 70 К-т 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» - 146 рублей - удержан НДФЛ из дохода Тимофеев И.П. Рабочий ООО «Энергоресурс-НК» Гилязов Наиль Ильдарович (ИНН 165141011234) в 2011 году получил следующие доходы: 1. С января по декабрь в ООО «Энергоресурс-НК» он ежемесячно получал зарплату 19000 руб. Ему предоставлялись стандартные налоговые вычеты: - вычет в размере 400 руб.; - вычет на ребенка - 1000 руб. 2. 25 января 2011 г. Гилязову Н.И. выдан беспроцентный заем в сумме 15000 руб. на 3 месяца. Ставка рефинансирования, установленная ЦБ РФ на дату выдачи займа, - 7,75% годовых (1 июня 2010 г. - 27 февраля 2011 г. - 7,75%). 3. Гилязов Н.И. владеет акциями российской организации ООО «Авто-Прайс», по которым в марте 2011 года получил дивиденды в размере 5000 руб. 4. В апреле 2011 года продал предприятию автомобиль, принадлежащий ему на праве собственности менее 3 лет за 270000 руб. 5. В июне 2011 года получил квартальную премию в сумме 10000 руб. 6. В августе 2011 года ООО «Энергоресурс-НК» выдало ему подарок к юбилею стоимостью 10000 руб. 7. В октябре 2011 года получил материальную помощь на приобретение квартиры в сумме 50000 руб. 8. В течение года работник произвел следующие затраты: Перечислил на благотворительные цели - 2000 руб. Приобрел квартиру - 350000 руб. Рассчитаем сумму налога на доходы рабочего ООО «Энергоресурс-НК» Гилязова Н.И. за 2011 год в таблице 2.3.1. таблицы не должны разделяться Таблица 2.3.1 |