пм 02. отчёт. Учет труда и заработной платы Задачи учета труда и заработной платы
 Скачать 153.83 Kb.
|
|
Глава 1 Учет труда и заработной платы Задачи учета труда и заработной платы Учет работы и заработной платы является одним из самых трудоемких и ответственных заданий бухгалтера. Это организованная система сбора, наблюдения, измерения, регистрации, обработки и получения информации о работе сотрудников Компании и их оплате через полный, непрерывный и документальный учет. На основе этой информации контролируется использование рабочего времени, поддержание взаимосвязи между ростом производительности труда и заработной платой, а также сумма соответствующих затрат. Бухгалтерский учет заработной платы на предприятии используется для выполнения следующих актуальных задач: - правильный расчет размера заработной платы; - точный учет проведенного каждым рабочим времени при трудовой деятельности; - осуществления внутреннего контроля за расчетами с бюджетом, работниками, государственными и налоговыми органами; - надзор за рациональным потреблением фонда оплаты труда, резерва трудовых ресурсов; - установление правильного соотношения начислений и вычетов на социальные нужды. Порядок определения величины заработной платы каждого сотрудника предприятия устанавливаются с помощью форм и систем оплаты труда, а также взаимосвязь размеров заработной платы и показателей, характеризующих количество и качество труда. Различают два вида заработной платы: основную и дополнительную. К основной относится заработная плата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты и надбавки. Дополнительная заработная плата представляет собой выплаты за неотработанное время, предусмотренные трудовым законодательством[26]. К таким выплатам относятся: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, выходное пособие при увольнении и т.д. Основными формами оплаты труда являются повременная и сдельная. Повременная - это форма оплаты труда, при которой заработная плата работника зависит от фактически отработанного времени и тарифной ставки работника, а не от количества выполненных работ. В зависимости от единицы учета отработанного времени применяются часовые, дневные и месячные тарифные ставки. Повременная форма оплаты труда бывает двух видов – простой повременной и повременно-премиальной. Сдельная форма оплаты труда применяется тогда, когда можно учитывать количественные показатели результата труда и нормировать его путем установления норм выработки, норм времени, нормированного производственного задания[28]. При сдельной форме труд работников оплачивается по сдельным расценкам в соответствии с количеством произведенной продукции (выполненной работы и оказанной услуги). Сдельная форма оплаты труда имеет несколько систем: прямая сдельная, сдельно-премиальная, аккордная, сдельно-прогрессивная, косвенно-сдельная. Расчет заработка при сдельной форме оплаты труда осуществляется по документам о выработке (наряд на сдельную работу, в котором указываются норма выработки и фактически выполненная работа, распоряжение о премировании за перевыполнение плана, аккордное задание, цеховой наряд на выполнение задания цехом)[29]. Сдельные расценки не зависят от того, когда выполнялась работа: в дневное, ночное или сверхурочное время. Для правильного начисления оплаты труда рабочим большое значение имеет учет отступлений от нормальных условий работы, которые требуют дополнительных затрат труда: - оплата часов ночной работы (с 22 до 6 часов); - оплата часов сверхурочной работы; - оплата работы в выходные и праздничные дни; - оплата очередных отпусков; - оплата за время выполнения государственных и общественных обязанностей; - пособия по временной нетрудоспособности[30]. Для оплаты труда работников могут применяться различные системы: - тарифная; - бестарифная; - смешанная. Тарифная система - совокупность нормативов, с помощью которых осуществляется дифференциация заработной платы работников различных категорий. Тарифная система состоит из трех основных элементов: - тарифная ставка; - оклад; - тарифная сетка. К основным преимуществам тарифной системы оплаты труда относится: – отсутствие необходимости анализировать проделанную работу, составлять отчетность по каждому работнику; – быстрота начисления — достаточно знать коэффициент работника и количество отработанного времени; – возможность устанавливать минимальный размер оклада[32]. Существует несколько форм начисления заработной платы при тарифной системе: – повременная - расчет производится в зависимости от отработанного времени, исходя из оклада или тарифной ставки; – простая повременная - зарплата начисляется в виде оклада за отработанный месяц. Если у работника были пропуски, то сначала вычисляется среднедневная ставка, которая умножается на фактическое количество отработанных дней; – повременно-премиальная - зарплата состоит из двух частей: оклада за отработанный период и премии; – сдельная - размер выплаты зависит от количества сделанной работы; – аккордная - оплата производится за комплекс сделанных работ, а не за отдельную операцию[33]. В зависимости от выбранной формы оплаты труда, начисление денежной суммы производится на основе нескольких документов: табель учета рабочего времени, штатное расписание, положение о премировании сотрудников, наряд на выполнение плана. При использовании бестарифной системы оплаты труда заработок работника зависит от конечных результатов работы предприятия в целом или структурного подразделения, в котором он работает, и от объема средств, направляемых работодателем на оплату труда[34]. Поскольку данная система оплаты труда ставит заработок работника в полную зависимость от конечных результатов работы трудового коллектива (подразделения), применять ее можно только там, где трудовой коллектив полностью несет ответственность за эти результаты[35]. Применяется условное деление данной системы на следующие виды: - коллективная; - комиссионная; - плавающие коэффициенты[36]. Коллективная оплата труда конкретного сотрудника предполагает зависимость от показателя работы всего коллектива. Комиссионная оплата труда — наиболее распространённая на сегодняшний момент разновидность бестарифной системы оплаты труда. Система «плавающих коэффициентов» используется в отношении руководящих должностей. Смешанная система оплаты труда интересна тем, что сочетает в себе как признаки тарифной системы, так и признаки бестарифной системы оплаты труда. Система такого типа может применяться, например, в бюджетной организации, которая имеет право на осуществление предпринимательской деятельности в соответствии с учредительными документами. К смешанным системам оплаты труда относятся: система «плавающих» окладов, комиссионная форма оплаты труда, дилерский механизм. Применение системы «плавающих» окладов основывается на ежемесячном определении размера оклада работника в зависимости от результатов труда на обслуживаемом участке. Такая система может применяться для оплаты труда административно-управленческого персонала и специалистов. Применение комиссионной формы оплаты труда в настоящее время встречается довольно часто. По такой системе оплачивается труд многих специалистов отделов продаж. Зарплата сотрудника за выполнение своих должностных обязанностей определяется в этом случае как фиксированный процент с доходов от реализации товаров, продукции, работ и услуг. При этом выбор конкретного механизма расчета заработной платы, при применении комиссионной формы оплаты труда, регламентируется исключительно внутренними нормативными актами компании и зависит от специфики деятельности организации. При дилерском механизме оплата труда основывается на том, что сотрудник компании за свой счет приобретает товары компании, чтобы самостоятельно их реализовать. Соответственно, размер заработка сотрудника в таком случае представляет собой разницу между ценой, по которой сотрудник закупил товары, и ценой, по которой он их реализовал покупателям. Основными проводками по расчету заработной платы для разных групп работников выступают следующие операции: - Д-т 20 – К-т 70 – для рабочих основного производства. - Д-т 23 – К-т 70 – для вспомогательных работников. - Д-т 25 – К-т 70 – для служащих общепроизводственного характера. - Д-т 26 – К-т 70 – для администрации предприятия (т.д.). - Д-т 44 – К-т 70 – для сотрудников, трудящихся в сфере торговли. - Д-т 91 – К-т 70 – для работников, которые не участвуют в производстве. На основании изложенного можно выделить следующие основополагающие признаки, которые характеризуют заработную плату в качестве элемента трудовых правоотношений: 1) Зарплата – это всегда есть вознаграждение за труд, то есть работающие лицо за выполненный объем работы получает определенную сумму денег. 2) Зарплата всегда выдается в денежной форме. 3) Размер зарплаты не должен быть ниже установленного федеральным законом МРОТ. Но зато ее размер по закону не ограничивается максимальными границами. 4) Работник, который работает на какой-либо определенной работе, получает тот определенный размер заработной платы, который зависит от его пройденной квалификации, а также от количества, качества от выполненной работы, в какой-либо сфере. 5) Заработная плата начисляется и выплачивается в различных организациях производственной сферы, следовательно, она выплачивается за счет средств, которые заработали определенные трудовые коллективы. 6) В соответствии с приведенными выше признаками мы можем привести следующие определение заработной платы, которое приведено в трудовом законе Российской Федерации. Таким образом, можно сформулировать следующее определение: заработная плата представляет собой вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты и стимулирующие выплаты. Классификация и учет личного состава Для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы используют следующие унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденных Постановлением Госкомстата РФ № 1 от 05.01.2004г.: - приказ (распоряжение) о приеме на работу (ф. № Т-1); - личная карточка работника (ф. № Т-2) — заполняется на каждого работника организации в одном экземпляре; - приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (ф. № Т-5); - приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (ф. № Т-6); - приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора (ф. № Т-8) — составляется в двух экземплярах в отделе кадров и подписывается руководителем подразделения организации и ее руководителем. В приказе указывают причину и основание увольнения; - табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12); - табель учета использования рабочего времени (ф. № Т-13). Табельный учет охватывает всех работников организации. Каждому из них присваивается определенный табельный номер, который указывается во всех документах по учету труда и заработной платы. Сущность табельного учета заключается в ежедневной регистрации явки работников на работу, ухода с работы, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причины, а также часов простоя и часов сверхурочной работы. Бухгалтерия открывает и ведет по каждому табельному номеру, т. е. на каждого работающего, лицевой счет по форме № Т-54. Это основной документ аналитического характера, в котором за каждый месяц в отдельности регистрируются все сведения о суммах начисленной заработной платы по ее видам, поощрений, компенсаций, удержаний и вычетов и суммах к выдаче на руки (задолженность за организацией). Фактически в лицевом счете создается база для заполнения расчетной ведомости по строке с фамилией и табельным номером данного лица. Ввиду того, что лицевой счет заполняется на основании первичных документов по заработной плате, в нем фиксируется количество отработанный часов, дней и прочие справочные данные, которые служат впоследствии для различных расчетов, обеспечивая им достоверность. Показатели численности персонала и использования рабочего времени являются объектами оперативного учета и статистического обобщения. Основой учета численности работников является классификация персонала. В соответствии с классификатором профессий рабочих, должностей служащих и тарифных разрядов, действующих на территории РФ с января 2020 г., состав персонала организации учитывается по следующим категориям: рабочие, руководители, специалисты , другие служащие. Во-вторых, широко используются понятия «списочный состав» и «среднесписочный состав»: - списочный состав фиксирует количество работников, зарегистрированных на каждую отдельную дату (поэтому постоянно меняющиеся); - среднесписочный состав (численность) определяется за месяц, квартал, год. Он рассчитывается путем суммирования списочного состав работников за все дни месяца, включая выходные и праздничные дни, и деления показателя на число календарных дней месяца. При этом списочная численность в выходные и праздничные дни берется по предшествующему рабочему дню. Среднесписочная деятельность за квартал и год рассчитывается как сумма среднесписочных значений за этот период, деленная на соответствующее число месяцев. Указанный показатель используется в экономических расчетах по росту производительности труда, в анализе производственной деятельности и в отчетности. Учет использования рабочего времени Учет использования рабочего времени ведется в табелях учета использования рабочего времени. Табели открываются по организации в целом (небольшие предприятия) или по ее структурным подразделениям и категориям работающих. Они необходимы не только для учета использования рабочего времени всех категорий работающих, но и для контроля за соблюдением персоналом установленного режима рабочего времени, расчетов с ним по заработной плате и получения данных об отработанном времени. Табель составляется табельщиком, или мастером, или лицом, на это уполномоченным, и передается в расчетный отдел бухгалтерии два (или один) раза в месяц: для корректировки суммы выплаты за первую половину месяца (аванс) и для расчета заработной платы за месяц. Учет явок на работу и использования рабочего времени осуществляется в табеле методом сплошной регистрации, т. е. отметки всех явившихся, не явившихся, опозданий и т. п., или путем регистрации только отклонений (неявок, опозданий и т. д.). На титульном листе табеля даны условные обозначения отработанного или неотработанного времени. Количество дней и часов указывается с одним десятичным знаком. При ручной обработке учетных данных пользуются буквенным или цифровым кодом, а при механизированной — цифровым. Табели составляются в одном экземпляре и после соответствующего оформления передаются в бухгалтерию. Отметки в табеле о причинах неявок на работу или о работе в режиме неполного рабочего дня, о работе в сверхурочное время и других отступлениях от нормальных условий работы должны быть сделаны только на основании документов, оформленных надлежащим образом (листок нетрудоспособности, справка о выполнении государственных или общественных обязанностей и т. п.). Заработная плата начисляется в лицевом счете, в расчетном ведомости, расчетно-платежной ведомости, книге по учету заработной платы или автоматически. Лицевой счет рекомендуется применять в любых организациях для отражения сведений о заработной плате за прошлые периоды. Он применяется для записи всех видов начислений и удержаний из заработной платы на основании первичных документов по учету выработки и выполненных работ, отработанного времени и документов на разные виды оплаты. На основании данных лицевого счета составляется расчетная ведомость. Формы и системы оплаты труда Существуют 2 основные формы заработной платы: повременная и сдельная. 1) При повременной оплате труда зарплата начисляется за отработанное время по установленным часам, дням, тарифным ставкам и окладам. Повременная заработная плата равна: 2 системы – повременная простая (труд оплачивается только исходя из тарифной ставки и отработанного времени), повременно-премиальная – работник дополнительно получает премии за определенные показатели работы. 2) Сдельная зарплата – начисление заработной платы за фактически выработанное количество годной продукции. В основе этой формы лежит норма времени и норма выработки. Сдельная заработная плата и расценка сдельная равна: Сдельная форма имеет различные системы, основными из них являются: - прямая сдельная – здесь оплата производится за все количество продукции по твердым расценкам. - сдельно-прогрессивная – оплата производится по разным расценкам. В пределах плана – по нормативным сдельным расценкам, а сверх плана – по повышенным сдельным расценкам. - сдельно-премиальная – здесь оплата производится за всю фактически выработанную продукцию по сдельным расценкам. При перевыполнении норм начисляется премия. - Аккордная – здесь устанавливается общая сумма заработной платы за выполнение определенного комплекса работ в определенные сроки. Виды заработной платы: основная – зарплата, причитающая работникам за фактически отработанное время. В ее состав входят оплата по тарифным ставкам, сдельным расценкам, окладам, премии и различного рода доплаты и надбавки. К первой группе относят надбавки к тарифным ставкам за профессиональное мастерство, за выслугу лет, за стаж работы,… Ко второй группе относят доплаты за работу в ночное время, за работу в тяжелых и вредных условиях труда, за сверхурочную работу, за работу в выходные и праздничные дни. дополнительная – это заработная плата, причитающая работникам за неотработанное время в предусмотренных законодательством случаях. В ее состав входят: - оплата перерывов матерей для кормления ребенка - оплата льготных часов подросткам - оплата за дни выполнения государственных и общественных обязанностей - оплата очередных отпусков - выходные пособия - компенсация за неиспользованный отпуск - оплата простоев не по вине рабочих 3) Состав фонда заработной платы. Состав фонда заработной платы определяется инструкцией, которая называется «О составе фонда заработной платы и выплат социального характера при заполнении организациями форм федерального государственного статистического наблюдения». В соответствии с этой инструкцией расходы организации, связанные с оплатой труда делятся на 3 части: фонд заработной платы; выплаты социального характера; расходы, не относящиеся к фонду заработной платы и выплатам социального характера. Фонд заработной платы включает: оплату за отработанное время, то есть основную заработную плату оплату за неотработанное время, то есть дополнительную заработную плату единовременные поощрительные выплаты (разовые премии, вознаграждения по итогам работы за год, материальная помощь, предоставляемая всем или большинству работников) выплаты на питание, жилье и топливо Выплаты социального характера – это компенсации и социальные льготы, предоставляемые работникам за счет средств предприятия. Сюда не включают социальные пособия из государственных и негосударственных социальных фондов, то есть это все то, что не включается в фонд заработной платы, но увеличивает доходы работников предприятия. Сюда входят - надбавки к пенсиям работающим пенсионерам - оплата путевок на лечение и отдых за счет средств предприятия - оплата абонементов в клубах здоровья, спортивных секциях - материальная помощь, предоставляемая отдельным работникам по семейным обстоятельствам,… В 3 группу включают доходы по акциям и другие доходы от участия в собственности организации, взносы на социальное страхование и обеспечение, выплаты из государственных и негосударственных социальных фондов (пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, при рождении ребенка и др.) Налоговым кодексом РФ определяется состав расходов на оплату труда, учитываемых для целей налогообложения (гл.25). К этим расходам относят: 1) суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам и сдельным расценкам. 2) начисления стимулирующего и компенсирующего характера. 3) стоимость выдаваемой бесплатно работникам в соответствии с законодательство спецодежды. 4) расходы на оплату труда за время вынужденного прогула. 5) расходы на оплату труда, сохраняемую работником, за время отпуска, предусмотренного законодательством. 6) расходы на оплату труда льготных часов подросткам и другие расходы в пользу работника, предусмотренные трудовым или коллективным договором. Не учитываются следующие виды расходов: - расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых работникам помимо тех, которые выплачиваются на основе трудовых договоров или контрактов; - премии работникам за счет целевых поступлений и за счет средств предприятия; - суммы материальной помощи; - расходы на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору сверх предусмотренных законодательством отпусков; - надбавки к пенсиям; - суммы доходов по акциям; - расходы на оплату путевок, на лечение и отдых и другие выплаты за счет средств предприятия. 1.5 Начисление заработка при повременной оплате труда Различают простую повременную систему оплаты труда и повременно-премиальную. В первом случае в основу расчета повременной заработной платы берутся затраченное время и тарифная ставка рабочего. Заработная плата находится в прямой зависимости от количества отработанного времени. В повременно-премиальную систему входит не только оплата времени, но и количество работы, в связи с чем работникам начисляются премии. Повременная оплата труда распространяется на все категории работающих. Так, значительная часть труда рабочих на предприятиях оплачивается по повременной форме, и для расчета их заработка достаточно знать количество фактически отработанно по времени и тарифную ставку. Основным документом при этом является табель учета использования рабочего времени. Сумма заработка рабочего-повременщика определяется как произведение тарифной ставки на отработанные рабочим часы. Пример Рабочий-повременщик IV разряда отработал в сентябре (согласно табелю) 148 ч. Часовая тарифная ставка рабочего по этому разряду 42 руб. Его заработок за месяц составит 6216 руб.( 148 х 42 =6216 руб.) Простая повременная система оплаты труда дает возможность учесть качество труда, квалификацию рабочего, но недостаточно обеспечивает связь между конечными результатами труда данного работника и его заработной платой. Поэтому на предприятиях широко распространена повременно-премиальная система оплаты труда, при которой учитывается количество и качество труда, усиливается ответственность и личная материальная заинтересованность рабочих в результатах труда, так как премирование производится за экономию времени, сокращение и ликвидацию простоев, экономию материалов. Размеры премий и показатели премирования определяются Положением о премировании, разрабатываемым предприятием. Пример Согласно табелю использования рабочего времени, за март (в марте по календарю 23 рабочих дня) экономист Карпова Т.И. (оклад — 6000 руб.) отработала 20 дней и брала 3 дня отпуска за свой счет. Нормировщик Селина М.С. (оклад — 5000 руб.) отработала 23 дня. Повременная заработная плата упомянутых служащих составила: Карпова Т.И. — 5217 руб. 39 коп. (6000 руб. : 23 дня х 20 дней); Селина М.С. — 5000 руб. (5000 руб. : 23 дня х 23 дня). По результатам работы за март работники производственного отдела премируются в размере 15 % от фактического заработка: Карпова Т.И. — 782 руб. 61 коп. (5217 руб. 39 коп. х 15% : 100 %); Селина М.С. — 750 руб. (5000 руб. х 15 % : 100%). Отсюда сумма повременно-премиального заработка служащих за март составит: Карпова Т.И. — 5217 руб. 39 коп. + 782 руб. 61 коп. = 8000 р. 00 к. Селина М.С. — 5000 руб. + 750 руб. = 5750 руб. Начисление сдельной оплаты труда Заработная плата по сдельной оплате труда исчисляется как произведение сдельной расценки за единицу продукции и количества изготовленной продукции. Сдельная расценка рассчитывается делением часовой (дневной) ставки соответствующего разряда выполняемой работы на часовую (дневную) норму выработки. Норма выработки – это количество продукции, которое работник должен произвести при данной организации труда за единицу времени. Расчет сдельного заработка. 1. Токарь изготовил 150 изделий. Расценка за единицу изделия -. 96 руб. 00 коп. Заработок за месяц составит: 96 руб. 00 коп. х 150 шт. = 1440 руб. 2. Токарь изготовил 150 изделий. Расценка в пределах120 изделий - 96 руб., более 120 изделий - выше на 10%, т.е. 96 руб. х 1,1 = 105 руб. 60 коп. Заработок за месяц составит: (96 руб. х 120 шт.) + (105 руб. 60 коп. х 30 шт.) == 14688 руб. 00 коп. 3. За отчетный месяц тракторист-машинист выполнял вспашку зяби. Объем выполненных работ – 159,2 га за месяц. Норма выработки за рабочий день составляет – 4,9 га. Расценка за норму выработки в хозяйстве установлена в размере 256,2 руб. Заработок за месяц составит: 159,2 : 4,9 х 256,2 = 8323,89 руб. 1.6 Документальное оформление учета выработки и начисление сдельной оплаты труда Дифференциация размера оплаты труда осуществляется в зависимости от сложности труда, его условий, уровня квалификации работников. Заработная плата организаций максимальными размерами не ограничивается, и ее повышение зависит от величины доходов организации. Сдельной называется такая оплата труда, при которой работник получает заработную плату в зависимости от количества выполненной работы по установленным сдельным расценкам за единицу доброкачественной продукции, выраженной в натуральных показателях (штуках, килограммах, метрах и т.д.). Основой организации сдельной формы оплаты труда являются нормы времени, нормы выработки и сдельные расценки. Выработкой называется количество изготовленной продукции, деталей, выполненных операций, оказанных услуг. Учет выполнения работ и выработки продукции осуществляют мастера, начальники участков и другие работники, на которых возложены эти обязанности. Основными первичными документами по учету выработки и заработной платы рабочих являются: наряды на сдельные работы, наряды-задания, маршрутные листы, рапорта о выработке, листки на доплату, акты о браке, список лиц, работающих сверхурочно, листки о простое. В них заранее проставляются данные об установленных нормах времени, объемах работ, расценках и т.п. Выписанные рапорты о выработке и наряды регистрируются в реестре нарядов, нумеруются по порядку и выдаются работникам и бригадирам под расписку в реестре. По окончании задания или месяца мастер производит приемку продукции, ее качества и закрывает наряд. Нормировщики проверяют правильность норм и расценок, после этого наряды подписываются начальником цеха. Из отдела труда и заработной платы наряды и рапорта вместе с табелями-расчетами передаются в бухгалтерию в установленные сроки. В бухгалтерию поступают также остальные первичные документы по начислению заработной платы (больничные листки, повестки, справки и т.д.). По мере поступления первичных документов работники расчетного отдела бухгалтерии проверяют правильность их оформления и содержащихся в них расчетов. Документы принимаются к учету при наличии в них всех подписей. При сдельной оплате труда заработная плата определяется путем умножения сдельных расценок за единицу доброкачественной продукции и на количество выпущенной продукции. При повременной оплате труда заработная плата начисляется на основании табеля, в котором отражается количество фактически отработанного времени. При этой форме оплаты труда заработная плата определяется путем умножения тарифной ставки работника соответствующего разряда на число отработанных (оплачиваемых) часов. Заработная плата руководителям, специалистам и другим работникам, которым устанавливаются должностные оклады, определяется путем деления установленного месячного оклада и умножения полученной суммы на количество фактически отработанного времени. Документация и расчет доплат в связи с отклонениями от нормальных условий работы В зарплате определенные суммы составляют различные доплаты: - сверхурочное время; - выходные и праздничные дни; - за работу в ночное время; - временное заместительство отсутствующего работника; - при совмещении профессий; - выполнение работ различной квалификации; - руководство бригадой; - профессиональное мастерство; - работа с вредными условиями труда и т.п. Порядок расчета приведенных доплат различен. Согласно статье 69 ТК РБ каждый час работы в сверхурочное время оплачивается: работникам со сдельной оплатой труда – не ниже двойных сдельных расценок; работникам с повременной оплатой труда, а также получающим должностные оклады – не ниже двойных часовых ставок (окладов), или может предоставляться отгул. Работа в выходные и праздничные дни оплачивается не ниже, чем в двойном размере. (Ст. 69 ТК РБ). Составляется «список лиц, работающих сверхурочно» и справка-расчет. За каждый час работы в ночное время и за многосменный режим работы (ст. 70 ТК РБ) производятся доплаты в размере, устанавливаемом коллективным договором, соглашением, но не ниже 20% часовой тарифной ставки (оклада) работника. Ночным считается время с 22 часов до 6 часов. Доплаты за работу в ночное время включаются в себестоимость продукции (работ, услуг). При временном заместительстве (ст. 68 ТК РБ) замещающему работнику в организациях, оплата производится в размере должностного оклада, предусмотренного штатным расписанием замещаемого работника (без надбавок и доплат), при условии, если временно замещающий не является штатным заместителем и заместительство оформлено приказом и продолжается более двух календарных недель. Работникам, выполняющим у одного и того же нанимателя наряду со своей основной работой дополнительную работу по другой профессии (должности) производится доплата за совмещение профессий (должностей), расширение зоны обслуживания (увеличения объема выполняемых работ) или выполнение обязанностей временно отсутствующего работника (ст. 67 ТК РБ). При выполнении работ различной квалификации труд рабочих-повременщиков, а также служащих оплачивается по работе более высокой квалификации. Труд рабочих-сдельщиков оплачивается по расценкам выполняемой работы. Там, где по характеру производства рабочим-сдельщикам поручается выполнение работ, тарифицированных ниже присвоенных им разрядов, выплачивается меж разрядная разница (ст. 61 ТК РБ). Бригадиры получают доплату в зависимости от количества членов бригады, условий организации труда. Если бригадир не освобожден от основной работы, то ему полагается доплата за бригадирство в установленном проценте от месячного заработка. Доплата за профессиональное мастерство производится за качественное выполнение работы, наставничество. На тяжелых работах, на работах с вредными условиями труда и на территориях радиоактивного загрязнения устанавливается повышенная оплата труда в порядке, определяемом Правительством РБ, а также коллективными договорами, соглашениями. При невыполнении норм выработки, браке и простое не по вине работника, (ст. 71 ТК РБ) заработная плата не может быть ниже двух третей установленного ему тарифной ставки (оклада). При невыполнении норм выработки по вине работника оплата производится за фактически выполненную работу. Полный брак или простой по вине работника оплате не подлежит. Частичный брак по вине работника оплачивается по пониженным, в зависимости от степени годности продукции, расценкам. При расчете заработной платы некоторые виды оплат осуществляются по среднему заработку: ежегодные и учебные отпуска, выполнение государственных или общественных обязанностей, выполнение более легкой работы беременными женщинами и женщинами, имеющими детей в возрасте до полутора лет, выплаты пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, определения размера выходного пособия и др. 1.7 Документальное оформление и расчет заработной платы за неотработанное время и пособий по временной нетрудоспособности На время выполнения государственных или общественных обязанностей (осуществление избирательного права, участие в качестве полномочных участников мероприятий, организуемых органами государственной власти и др., когда они по действующему законодательству проводятся в рабочее время) работникам гарантируется создание места работы (должности ) и среднего заработка. Подобные гарантии по ОТ в размере среднего заработка сохраняются за работниками при направлении их на учебу, для повышения квалификации с отрывом от производства, на обследования в медицинские учреждения, в командировки и др. Оплата очередных отпусков. Право на отпуск работникам предоставляется по истечении 6 месяцев непрерывной работы на данном предприятии. За работником, находящимся в отпуске, сохраняют его средний заработок. Оплата перерывов в работе кормящих матерей. Работающим женщинам, имеющим детей в возрасте до 1,5 лет, установлены дополнительные перерывы. Время этих перерывов засчитывается в счет рабочего времени и подлежит оплате в размере среднего заработка. Пособия по временной нетрудоспособности выплачивают рабочим и служащим за счет отчислений на социальное страхование. Основанием для выплаты пособий являются больничные листы, выдаваемые лечебными учреждениями и подписанные профсоюзным органом. Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от стажа работы сотрудника и его среднего заработка: при непрерывном стаже работы до пяти лет - 60% заработка; от пяти до восьми лет - 80% заработка, от восьми лет и более - 100% заработка. Помимо указанных случаев (оплата перерывов в работе кормящих матерей, отпусков, пособий по временной нетрудоспособности (с учетом стажа работы)) средний заработок сохраняется за: - работниками, находящимися в медицинском учреждении на обследовании, обязанными проходить такое обследование; - донорами в день обследования и в день сдачи крови, а также за предоставленный им день отдыха после каждого дня сдачи крови и в ряде других случаев, установленных законодательством. 1.8 Удержание из заработной платы Из начисленной работникам организации заработной платы производят различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные и удержания по инициативе организации. Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц. По инициативе организации могут быть произведены следующие удержания: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в меж расчетный период; в погашение задолженности по подотчетным суммам; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак; денежные начеты; за товары, купленные в кредит, и др. Удержания по исполнительным листам. Взыскание алиментов производится со всех видов дохода и дополнительного вознаграждения, как по основной, так и по совмещаемой работе, с дивидендов, пособий по государственному социальному страхованию, сумм, выплачиваемых в возмещение ущерба в связи с утратой трудоспособности вследствие увечья или иного повреждения здоровья. Удержания за причиненный материальный ущерб. Материальная ответственность работников за ущерб, причиненный организации, предусматривается ТК РФ. Различают полную и ограниченную материальную ответственность. Удержания из начисленной заработной платы отражают: 70 68 - на сумму налога на доходы физических лиц; 70 28 - на суммы удержаний с виновников брака; 70 73 - на суммы за товары, проданные в кредит, по ссудам банков, по предоставленным займам, на суммы, взысканные в возмещение недостач, уплаченных штрафов; 70 76 - на суммы по исполнительным документам. Погашение задолженности перед бюджетом по удержаниям отражают по Д 68 с К 51, а по алиментам: 76 50 - при выдаче удержанных сумм из кассы, 76 51 при переводе по почте или зачислении на счет получателя в СБ. Учет расчетов по возмещению материального ущерба осуществляют на активном счете 73, субсчете «Расчеты по возмещению материального ущерба». Суммы, подлежащие взысканию: 73 94 с виновных лиц на балансовую стоимость недостающих и испорченных ценностей, 73 98 на разницу между балансовой стоимостью указанных ценностей и суммой, взыскиваемой с виновных лиц, 73 28 за потери от брака продукции Погашение сумм материального ущерба по кредиту 73/2 в корреспонденцию со счета: 50, 51 -на сумму внесенных платежей; 70 - на сумму удержаний из заработной платы; 94 - на сумму списанных недостач при отказе во взыскании ввиду необоснованно СМИ иска. 1.9 Порядок оформления расчетов с рабочими и служащими и выплаты им заработной платы Заработная плата рабочим и служащим в соответствии с законодательством о труде выплачивается не реже чем каждые полмесяца в сроки, установленные коллективным договором. Применяется авансовый расчет по заработной плате за первую половину месяца. Работнику выдается аванс, а окончательный расчет производится при выплате заработной платы за вторую половину месяца. Минимальный размер аванса должен быть не ниже тарифной ставки рабочего за отработанное время согласно табелю. Авансы начисляются в размере 40% оклада или 50%, но за вычетом налогов. Основным регистром, используемым для оформления расчетов с рабочими и служащими, является расчетная ведомость (см. Приложение 18). Это регистр аналитического учета, так как составляется в разрезе каждого табельного номера и по видам оплат и удержания. Расчетная ведомость имеет следующие показатели: - начислено по видам оплат - оборот по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; - удержано и зачтено по видам платежей и зачетов - оборот по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Последний показатель расчетной ведомости является основанием для заполнения платежной ведомости для заработной платы в окончательный расчет. Оформление расчетов с рабочими происходит путем составления расчетных ведомостей, а выплата производится отдельно по платежным ведомостям. Основанием для составления расчетных ведомостей и листков расчета зарплаты являются первичные документы: - расчеты бухгалтерии по всем видам дополнительной заработной платы и пособий по временной нетрудоспособности; - расчетные ведомости за прошлый месяц - для учета сумм удержания налогов; - решение судебных органов на удержания по исполнительным листам; - платежные ведомости на ранее выданный аванс за первую половину месяца; - расходные кассовые ордера на выдачу внеплановых авансов и т.д. Выдача заработной платы производится по платежным ведомостям в установленные на предприятии дни месяца. Основанием на право выдачи является наличие в ее реквизитах приказа в кассу для оплаты указанной суммы в срок (в течение трех дней, считая день получения денег в банке). Приказ подписывают руководитель предприятия и главный бухгалтер. Выдает заработную плату кассир. По истечении трех дней кассир построчно проверяет и суммирует выданную заработную плату, а против фамилии, не получивших ее, в графе «Расписка в получении» пишет от руки «депонировано». Платежная ведомость закрывается двумя суммами - выдано наличными и депонировано. На депонированные суммы кассир составляет реестр не выданной заработной платы для проверки и выписки расходного ордера на выданную сумму заработной платы. Расходный кассовый ордер передается для регистрации в кассовой книге. Суммы невостребованной заработной платы кассир сдает в банк на расчетный счет предприятия с указанием «Депонированные суммы». Это необходимо для того, чтобы банк хранил их и учитывал отдельно и не мог использовать на прочие выплаты предприятия и погашение его задолженностей, так как рабочие и служащие могут их потребовать в любой день. Своевременно не полученную рабочими и служащими заработную плату предприятие хранит в течение 3 лет и учитывает ее в составе счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Депонированная заработная плата». 1.10 Синтетический учет труда и заработной платы Синтетический учет труда и заработной платы ведут на счете 70 «Расчеты по оплате труда». Счет пассивный, сальдовый, балансовый, расчетный. Сальдо кредитовое показывает задолженность перед работниками по оплате труда, оборот по кредиту – суммы начисленной заработной платы, пособий, премий; оборот по дебету – суммы, удержанные из зарплаты , и выплаченные работникам. Суммы начисленной заработной платы и премий относятся на производственные счета и включаются в себестоимость продукции. Так, основная заработная плата, начисленная по сдельным расценкам, повременно, по тарифным ставкам и окладам, премии за производственные показатели относятся в дебет производственных счетов: Д-т 20, 25,23, 26, 97, 28 К-т 70 Дополнительная заработная плата относится в дебет тех же счетов, что и основная заработная плата, Премии всем категориям работников за счет прибыли записываются в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль» и кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». (Д-т 84 К-т 70) Суммы начисленной заработной платы рабочим за время отпуска относятся в дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» и кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (Д-т 96 К-т 70) . Пособия по временной нетрудоспособности и прочие выплаты за счет средств органов социального страхования относятся в дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» . Удержания и вычеты из заработной платы отражают следующими проводками: 1. НДФЛ: Д-т 70 К-т 68; 2. Алименты : Д-т 70 К-т 76; 3. За брак: Д-т 70 К-т 73; 4. В возмещение недостачи: Д-т 70 К-т 73/2; 5. Депонированная зарплата: Д-т 70 К-т 76; 6. Выдана зарплата, премия, пособие: Д-т 70 К-т 50. При выдаче заработной платы продукцией , товарами бухгалтер делает следующие проводки: Д-т 70 К-т 90,91 -на сумму выданной продукции по продажной цене, включая НДС и акцизы; Д-т 90, 91 К-т 43, 41, 10 – на фактическую себестоимость товаров, продукции и материалов. |