пм 02. отчёт. Учет труда и заработной платы Задачи учета труда и заработной платы
 Скачать 153.83 Kb.
|
|
Глава 4 Подготовка и проведение инвентаризации имущества организации 4.1 Цели, виды и порядок проведения инвентаризации Для обеспечения контроля за сохранностью имущества и для полного соответствия данных учёта фактическим остаткам используется инвентаризация. Инвентаризация – это установление фактического наличия средств, их источников путём пересчёта, обмера, взвешивания остатков в натуре и сличения их с данными бухгалтерского учёта. Основными целями инвентаризации является: Проверка правильности данных текущего учёта и выявление допущенных ошибок. Отражение неучтенных хозяйственных и финансовых операций. Контроль за сохранностью имущества. Контроль за полнотой и своевременностью расчетов по хозяйственным договорам и обязательствам, по уплате налогов и сборов. Проверка условий и порядка хранения материальных ценностей. Выявление залежавшихся, неходовых, устаревших материальных ценностей. Проверка соблюдения принципа материальной ответственности. Проверка состояния учёта и организации движения запасов. Различные виды инвентаризаций классифицируются по нескольким признакам: - по объёму различают полные и частичные инвентаризации; - по методу проведения – выборочные и сплошные; - по назначению – плановые, внезапные, повторные, контрольные. Полная инвентаризация – это инвентаризация, которая охватывает все материальные ценности, денежные средства и расчеты с другими организациями и лицами. Она проводится перед составлением годового отчета, при аудиторской проверке или ревизии. При полной инвентаризации проверяются все виды средств, которые даже не принадлежат организации, но ей используются в работе. Это, например, арендованные основные средства, товарно-материальные ценности принятые на ответственное хранение, материалы, принятые в переработку. Частичная инвентаризация – это инвентаризация, которая охватывает часть средств организации. Это, например, инвентаризация кассы, инвентаризация материалов, связанная со сменой материально-ответственных лиц. Выборочная инвентаризация – это инвентаризация у конкретного материально-ответственного лица, когда проверяют только некоторые ценности на выбор. Выборочная инвентаризация проводится на выбор с большой номенклатурой ценностей. Сплошная инвентаризация – это инвентаризация, которая проводится одновременно во всех структурных подразделениях предприятия. Плановая инвентаризация – это инвентаризация, которая проводится по графику в указанные сроки, утвержденные руководителем предприятия. Внеплановая инвентаризация – это инвентаризация, которая проводится не по плану, а в силу сложившихся обстоятельств. Это, например, при передаче дел от одного материально-ответственного лица другому, после стихийного бедствия, кражи. Повторная инвентаризация – это инвентаризация, которая проводится, если возникли сомнения в достоверности, объективности, качестве проведенной инвентаризации. Контрольная инвентаризация – это инвентаризация которая проводится повторно с целью проверки правильности проведения инвентаризации. Данные инвентаризации проводятся также с участием членов инвентаризационных комиссий и материально-ответственных лиц обязательно до открытия склада, секции, где проводилась инвентаризация первый раз. 4.2 Инвентаризация основных средств и нематериальных активов До начала инвентаризации рекомендуется проверить: наличие и состояние инвентарных карточек, описей и других регистров аналитического учета, а также технических паспортов или другой технической документации; наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление. При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета или технической документации должны быть внесены соответствующие исправления и уточнения. При инвентаризации основных средств и нематериальных активов комиссия производит осмотр объектов и заносит в инвентаризационные описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели. При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение объектов в собственности организации. Проверяется также наличие документов на земельные участки, водоемы и другие объекты природных ресурсов, находящиеся в собственности организации. При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют данные или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам. Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов должна быть произведена с учетом рыночных цен, а износ определен по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами. Основные средства вносятся в описи под наименованием в соответствии с основным назначением объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось основное его назначение, он вносится в опись под наименованием, соответствующим новому назначению. Если комиссией установлено, что работы капитального характера (надстройка этажей, пристройка новых помещений и др.) или частичная ликвидация строений и сооружений (слом отдельных конструктивных элементов) не отражены в бухгалтерском учете, необходимо по соответствующим документам определить сумму увеличения или снижения балансовой стоимости объекта и привести в описи данные о произведенных изменениях. Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера, организации-изготовителя, года выпуска, назначения, мощности и т. д. Основные средства, которые в момент инвентаризации находятся вне местонахождения организации (в дальних рейсах морские и речные суда, железнодорожный подвижной состав, автомашины; отправленные в капитальный ремонт машины и оборудование и т. п.), инвентаризуются до момента временного их выбытия. На не подлежащие восстановлению основные средства инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших к непригодности этих объектов (порча, полный износ и т. п.). Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств проверяются основные средства, находящиеся на ответственном хранении и арендованные. По указанным объектам составляется отдельная опись, в которой дается ссылка на документы, подтверждающие принятие этих объектов на ответственное хранение или в аренду. Для отражения результатов проведенной инвентаризации объектов нефинансовых активов используется инвентаризационная опись (сличительная ведомость) по объектам нефинансовых активов. В этой форме документа фактическое наличие имущества сопоставляется с данными бюджетного учета и выявляются расхождения. В описи отражаются: номер приказа (распоряжения) о проведении инвентаризации; место и дата проведения инвентаризации; решение руководителя учреждения с подписью, расшифровкой подписи, датой; расписка материально ответственного лица с указанием должности, подписи, расшифровки подписи, даты; подтверждение материально ответственным лицом правильности внесения в акт ценностей, находящихся на его ответственном хранении; наименование и код нефинансовых активов, инвентарный номер примечания. Объяснение причин излишков или недостач, заключение комиссии, количество, сумма. При необходимости: единица измерения; цена; сведения о фактическом наличии (количество, сумма); сведения по данным бюджетного учета (количество, сумма); сведения о результатах инвентаризации (по недостаче и по излишкам). При проведении инвентаризации нефинансовых активов в первые годы применения новой Инструкции по бюджетному учету следует обращать особое внимание на все изменения в учете и оценке нефинансовых активов. Например, в соответствии с новой Инструкцией к основным средствам относятся объекты со сроком полезного использования более 12 месяцев. При этом установлен стоимостный критерий выдачи основных средств в эксплуатацию. В связи с этими изменениями бюджетным учреждениям необходимо классифицировать часть малоценных предметов стоимостью более 1000 руб. включительно, кроме мягкого инвентаря и посуды независимо от их стоимости, как объекты основных средств. Этим объектам следует присвоить уникальные инвентарные порядковые номера и завести инвентарные карточки группового учета. В связи с изменениями порядка начисления амортизации по основным средствам при проведении инвентаризации необходимо будет сгруппировать основные средства в зависимости от стоимости на три группы: - до 1000 руб.; - от 1000 до 10 000 руб.; - от 10 000 руб. и выше. В соответствии с новой Инструкцией бюджетные учреждения производят переоценку стоимости основных средств на начало отчетного года, а также сумм амортизации, начисленной за все время использования объектов. Результаты переоценки (до оценки и уценки) объектов основных средств, проведенной по состоянию на 1-е число отчетного года, подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Они не будут отражаться в бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года, а используются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года. При проведении инвентаризации следует проверить соответствие нематериальных активов, числящихся на балансе учреждения, требованиям новой Инструкции. В случае выявления несоответствия необходимо проверить правильность отражения в учете тех или иных объектов в качестве нематериальных активов и при необходимости списать их в установленном порядке. При этом нужно иметь в виду, что в новой Инструкции изменились условия отнесения имущества к нематериальным активам. В частности, в состав объектов нематериальных активов не включаются: - не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы; - не законченные и не оформленные в установленном законодательством порядке научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы; - материальные объекты (материальные носители), в которых выражены произведения науки, литературы, искусства. При наличии в учреждении не произведенных активов (земля, ресурсы недр и т. п.) они также должны найти отражение в учете при проведении инвентаризации. 4.3 Инвентаризация товарно-материальных ценностей Инвентаризация — способ проверки соответствия фактического наличия имущества в натуре данным бухгалтерского учета, отраженным на счетах. Инвентаризация позволяет проверить, все ли хозяйственные операции оформлены в документах и отражены в системном бухгалтерском учете, а также внести необходимые уточнения и исправления. Основные задачи инвентаризации: 1) выявление фактического наличия основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств, ценных бумаг, а также объемов незавершенного производства в натуре; 2) контроль за сохранностью товарно-материальных ценностей и денежных средств путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета; 3) выявление товарно-материальных ценностей, частично потерявших свое первоначальное качество, не отвечающих стандартам качества, техническим условиям и т.п.; 4) выявление сверхнормативных и неиспользуемых материальных ценностей с целью последующей реализации; 5) проверка соблюдения правил и условий хранения материальных ценностей и денежных средств, а также правил содержания и эксплуатации машин, оборудования и других основных средств; Виды инвентаризаций и сроки их проведения: -плановая, контрольная (внезапная) Проведение инвентаризации обязательно: -по решению руководителя организации - по решению контролирующих органов - при ликвидации или реорганизации организации - перед составлением годовой бухгалтерской отчётности (не ранее 1 ноября) - при смене материально-ответственного лица - при выявлении фактов хищения -при возникновении чрезвычайных ситуаций. Периодичность проведения инвентаризаций основных средств, нематериальных активов незавершенного строительства материалов товаров на складах и в рознечной торговле не менее 1 раза в год. Незавершенного производства полуфабрикатов – не менее 2 раза в год. По решению руководителя предприятия количество инвентаризаций может быть увеличено. Порядок проведения инвентаризации: - до начала проверки председатель комиссии визирует все приходные расходные документы, приложенные к отчётам, с указанием «до инвентаризации на «дата». -бухгалтер проводит снятие показаний КСА, подсчёт остатков наличных денежных средств, регистрирует их в актах установленного образца. -МОЛ дают расписки о том, что к началу инвентаризации все приходные и расходные документы, поступившие на их ответственность, оприходованы. -фактическое наличие товароматериальных ценностей определяется путём подсчёта, взвешивания, обмера. - товары не пригодные к реализации (бой, брак) заносятся в отдельную опись. -если инвентаризация проводится в течении нескольких дней, то помещение, где хранятся товары опечатываются, а описи хранятся в закрытом ящике, сейфе. -инвентаризационные описи заполняются шариковой ручкой без помарок и подчисток - на каждой странице описи указывается число порядковых номеров и фактического количества прописью. При автоматизированном формировании инвентаризационных описей допускается указывать итоги на каждой странице цифрами. - на последней странице описи ставится отметка о проверке цен. -описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица, присутствующие на инвентаризации. -при смене, МОЛ лицо принимающее ценности, расписывается в их получении, а сдавшее в их сдаче заявление МОЛ о том, что недостача или излишки были вызваны ошибкой принимаются комиссией до открытия склада, секции. Комиссия осуществляет проверку указанных фактов и в случае их подтверждения производит исправление выявленных ошибок. В состав инвентаризационной комиссии могут входить: - бухгалтер по материальному учету; - юрист; - специалист административно-хозяйственного отдела, отвечающий за закупку материальных ценностей; - специалист информационной службы, занимающийся эксплуатацией компьютерной техники; - специалист по экономическим вопросам; - специалисты других служб, знания и опыт которых позволят обеспечить эффективность проведения инвентаризации. В состав инвентаризационной комиссии не включаются материально ответственные лица, в подотчете у которых находятся ценности, подлежащие инвентаризации. Инвентаризация проводится для проверки достоверности данных бухгалтерского учета и обеспечения сохранности товарно-материальных ценностей и другого имущества в случаях, установленных действующим законодательством в присутствии членов комиссии. Результаты проведенной инвентаризации утверждаются руководителем предприятия, после чего они соответствующим образом отражаются в складском и бухгалтерском учете в том же месяце, в котором была закончена инвентаризация. 4.4 Инвентаризация денежных средств Инвентаризация кассы производиться в соответствии с письмом Центрального банка РФ № 18 от 04.10.2019 г. «Порядок ведения кассовых операций в РФ». При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе принимаются к учету наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы (почтовые марки, авиабилеты и др.). Проверка фактического наличия бланков ценных бумаг и других бланков документов строгой отчетности производится по видам бланков, с учетом начальных и конечных номеров тех или иных бланков, а также по каждому месту хранения и материально ответственным лицам. Инвентаризация денежных средств, находящихся в банках на расчетном (текущем) счете, производится путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах по данным бухгалтерии организации, с данными выписок банков. Для проведения инвентаризации кассы в ООО «Регион» создана постоянно действующая инвентаризационная комиссия: 1. председатель комиссии: Глушкова – главный бухгалтер; 2. члены комиссии: Зайцев В.В. – зам.ген.директора по общим вопросам; Белоногов О.Н. – юристконсульт. До начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационной комиссии надлежит получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении денежных средств. Последние номера кассовых ордеров по инвентаризации на 01 ноября 2022 года в ООО «Регион»: - приходного - № 206; - расходного - № 500. Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием «до инвентаризации», что служит бухгалтерии основанием для определения остатков денежных средств к началу инвентаризации по учетным данным. Материально ответственное лицо дает расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы по денежным средствам сданы в бухгалтерию или переданы комиссии. Сведения о фактическом наличии денежных средств записываются в акт инвентаризации не менее чем в двух экземплярах. Фактическое наличие денежных средств при инвентаризации определяют путем обязательного подсчета. По результатам инвентаризации составляется акт в котором указываются излишки или недостачи денежных средств. На обратной стороне акта материальное лицо пишет объяснение причин излишков или недостач, если таковые имеются. По результатам инвентаризации по состоянию на 1 ноября 2022 года на начало рабочего дня в ООО «Регион» излишек и недостач не выявлено. При выявлении расхождений фактического наличия ценностей в кассе с данными учета руководитель выносит решение об их списании. Выявленные излишки подлежат зачислению в доход предприятия и приходуются по дебету счета 50 «Касса» с кредита счета 91-1 «Прочие доходы». Выявленные недостачи списываются в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с кредита счета 50 «Касса». Если недостача произошла по вине кассира, то на основании договора о полной материальной ответственности, заключенного с ним, кассир обязан ее возместить. Поэтому недостача по вине кассира списывается с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в дебет счета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба». |