пм 02. отчёт. Учет труда и заработной платы Задачи учета труда и заработной платы
 Скачать 153.83 Kb.
|
|
Глава 2 Учет финансовых результатов и использование прибыли 2.1 Доходы и расходы организации Понятие доходов и расходов неоднозначно и наиболее четкие их определения даны в ПБУ-9.99 «Доходы организации» и ПБУ-10.99 «Расходы организации». Эти документы последовательно реализуют финансовую концепцию капитала, с которой и увязано определение доходов и расходов. Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств или иного имущества) и (или) погашение обязательств, приводящие к увеличению капитала этой организации за исключением вкладов участников (собственников имущества). К доходам не относятся, а, следовательно, не приводят к увеличению капитала организации: - сумма НДС, акцизов, экспортных пошлин и других аналогичных обязательных сумм, подлежащих перечислению в бюджет; - поступления по договорам комиссии; - суммы, полученные предприятием в виде авансов в счет оплаты продукции, товаров и услуг; - суммы полученных задатков, залогов; - суммы, полученные в погашение кредита, займов, предоставленных ранее заемщику. Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств или иного имущества) и возникновение обязательств, приводящие к уменьшению капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников-собственников имущества. Не признается расходами и не влияет на величину капитала выбытие активов, связанных с: - приобретением или созданием внеоборотных активов (капитальные затраты); - вклады в уставные капиталы других организаций и расходы, связанные с приобретением акций и других ценных бумаг не с целью перепродажи; - перечисление средств в рамках благотворительной деятельности, на организацию отдыха, мероприятия культурного и спортивного характера; - перечисления по договорам комиссии; - перечисление авансов и задатков; - перечисления, связанные с погашением ранее полученных кредитов и займов. Доходы и расходы отражаются в финансовой отчетности предприятия в форме №2 «Отчет о прибылях и убытках».  Рис.1. Классификация доходов и расходов по видам деятельности предприятия Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, а также поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг. Выручка отражается в системе учета в сумме, равной величине поступлений денежных средств или иного имущества плюс величина дебиторской задолженности. К расходам по обычным видам деятельности относятся расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, а также возмещением стоимости амортизируемого имущества в виде амортизационных отчислений. Расходы по обычным видам деятельности в системе учета отражаются в сумме, равной величине оплаты плюс кредиторская задолженность. В целях калькулирования себестоимости продукции и выделения эффективности работы основных, вспомогательных и обслуживающих подразделений расходы по обычным видам деятельности детализируются в системе управленческого учета Расходы по обычным видам деятельности подразделяются на: расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и других материально-производственных ценностей; расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки материально-производственных запасов, плюс коммерческие и управленческие расходы. Поэтому предусматривается группировка расходов на: - материальные затраты - оплату труда - отчисления на социальные нужды - амортизация - прочие затраты. 2.2 Учет прибыли и убытков, прочих доходов и расходов, доходов будущих периодов Учет прибыли и убытков Реализационный финансовый результат от продаж выявляется в бухгалтерском учете на основе счета 90 "Продажи" и определяется в виде разницы между суммой выручки (без косвенных налогов и платежей - НДС, акцизы и т. п.), отражаемой по кредиту счета 90, и суммой фактической себестоимости проданных продукции, работ и услуг, отражаемой по дебету этого же счета. При этом в расчет принимаются также доходы и расходы от операций, составляющих предмет деятельности организации. Реализационный финансовый результат от продаж определяется в конце каждого отчетного периода. Если в качестве финансового результата предприятие получило прибыль, то она отражается по кредиту счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с дебетом счета 90 "Продажи". Если результатом деятельности организации является убыток, то он отражается на дебете счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с кредитом счета 90 "Продажи". Прочие операционные и внереализационные доходы и расходы в бухгалтерском учете отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Сальдированный результат данного счета в виде прибыли и убытка ежемесячно списывается, как и сальдо счета 90 "Продажи", на итоговый накопительный счет финансовых результатов 99 "Прибыли и убытки": сальдо в виде прибыли - на кредит счета 99 с дебета счета 91, а сальдо в виде убытков - на дебет счета 99 с кредита счета 91. Чрезвычайные доходы и расходы отражаются непосредственно на счете 99 "Прибыли и убытки", доходы - по кредиту, расходы - по дебету в корреспонденции с соответствующими счетами по учету денежных средств, товарно-материальных ценностей, расчетов и т. д. К чрезвычайным доходам относятся суммы страхового возмещения из других источников для покрытия убытков от стихийных бедствий, пожаров, национализации имущества и других чрезвычайных событий. К чрезвычайным расходам относятся потери от стихийных бедствий, убыток в результате пожаров, аварий, национализации имущества и других чрезвычайных событий. На счете 99 "Прибыли и убытки" также отражаются платежи налога на прибыль организации. В течение года суммы авансовых платежей налога на прибыль отражают по кредиту счета 51 "Расчетные счета" и дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Суммы, фактически причи-тающихся с организации платежей (согласно расчетам), записываются по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки". Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" (субсчет "Налог на прибыль") выявляется сумма задолженности по платежам в бюджет или переплаты. Погашение долга отражается записью по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 51 "Расчетные счета". Когда сумма переплаты засчитывается в счет начисленных платежей следующего периода, никакие дополнительные записи не делаются. Если сумма переплаты возвращается организации из бюджета, то в учете производится запись по дебету счета 51 "Расчетные счета" в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам". В аналогичном порядке отражаются суммы санкций за нарушение налогового законодательства в части расчетов по налогу на прибыль. По окончании отчетного года на счете 99 "Прибыли и убытки" выявляется чистая прибыль организации, которая является основой для объявления дивидендов и иного распределения прибыли. Эта величина заключительными записями декабря переносится на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Таким образом счет 99 "Прибыли и убытки" на конец года остатка не имеет. Аналитический учет по счету 99 "Прибыли и убытки" на производственных предприятиях должен быть организован таким образом, чтобы обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках. Прочие доходы и расходы К ним относятся: 1) доходы (расходы), связанные с предоставлением за плату во временное пользование (или владение и пользование) активов организации; 2) доходы (расходы), связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности; 3) доходы (расходы) от продажи основных средств и других активов (кроме денежных средств, но не иностранная валюта); 4) результаты переоценки имущества и обязательств, стоимость которых отражена в иностранной валюте; 5) проценты, полученные (уплаченные) за предоставленные (полученные) кредиты и займы. 6) пени, штрафы, неустойки, начисленные за нарушение условий договоров; 7) доходы и расходы от безвозмездной передачи либо получения активов; 8) поступления и перечисления возмещения причиненных организации убытков; 9) прибыль и убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году; 10) суммы кредиторской и дебиторской задолженностей, по которым истек срок исковой давности; 11) суммы уценки и дооценки активов за исключением внеоборотных активов; 12) иные доходы и расходы, непосредственно не связанные с реализацией продукции. Такая классификация доходов и расходов на внереализационные и операционные играет существенную роль только при составлении финансовой отчетности. Подобная дифференциация доходов и расходов не имеет значения при расчете окончательных финансовых результатов деятельности предприятия. Поэтому в бухгалтерском учете эти доходы и расходы учитываются в бухгалтерском счете 91 «Прочие доходы и расходы». Все вышеприведенные доходы и расходы признаются таковыми лишь при выполнении следующих условий. Доходы: - организация имеет право на получение выручки, вытекающей из конкретного договора или подтвержденной иным соответствующим образом; - сумма выручки может быть определена; - имеется уверенность в том, что в результате конкретной хозяйственной операции произойдет увеличение экономических выгод; - право собственности на продукцию перешло от организации к покупателю (документы на продукцию уже отданы); - расходы, которые были произведены в связи с этой хозяйственной деятельностью, могут быть определены. Расходы: - производятся в соответствии с конкретным договором, с требованиями законодательных и нормативных актов или обычаями делового оборота; - сумма расходов может быть определена; - имеется уверенность в том, что в результате конкретной хозяйственной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Если в отношении полученных денежных средств (доходов) или других активов не выполнено одно из условий, то это признается кредиторской задолженностью. Если для расходов не выполнено одно из условий, то они признаются как дебиторская задолженность. Чрезвычайные доходы и расходы. Это доходы и расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств в хозяйственной деятельности организации (стихийные бедствия, пожары). К ним относятся страховые возмещения, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов. Учет доходов будущих периодов В процессе работы организации могут возникать доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам. Для учета таких доходов используют пассивный счет 98 «Доходы будущих периодов». Счет 98 «Доходы будущих периодов» предназначен для обобщения информации: - о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам; - о предстоящих поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы; - о разнице между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц; - о стоимости ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи. К счету 98 «Доходы будущих периодов» могут быть открыты субсчета: 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»; 98-2 «Безвозмездные поступления»; 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»; 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» и др. Синтетический учет доходов будущих периодов ведется в журнале-ордере № 15. Аналитический учет по счету 98 осуществляют: по субсчету 1 – по каждому виду доходов; по субсчету 2 – по каждому безвозмездному поступлению ценностей; по субсчету 3 – по каждому виду недостач; по субсчету 4 – по видам недостающих ценностей. На субсчете 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» учитывается движение доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам: арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонементная плата за пользование средствами связи и др. Полученные или начисленные суммы доходов отражают Кт 50,51,52,55,76– Дт 98-1 При наступлении отчетного периода: Дт 98-1 – Кт 90,91 Примеры. 1. Поступили различные платежи в счет доходов будущих периодов (арендная плата, поступившая вперед, плата за коммунальные услуги, квартирная плата и др.) Дт 50,51,52,55 – Кт 98-1 2. Начислены в счет доходов будущих периодов различные платежи Дт 76 – Кт 98-1 3. Списана часть доходов будущих периодов (при наступлении периода, к которому они относятся) на увеличение доходов по обычным видам деятельности. Дт 98-1 – Кт 90-1 4. То же, но по видам деятельности, не относящимся к обычным видам деятельности организации. Дт 98-1 – Кт 91-1. На субсчете 98-2 «Безвозмездные поступления» учитывается стоимость активов, полученных организацией безвозмездно. Конечный финансовый результат складывается из финансового результата от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходов и чрезвычайных. Для учета финансового результата предназначен счет № 99 «Прибыли и убытки». Оставшуюся прибыль (убыток) по окончании года списывают на счет № 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Распределение полученной прибыли осуществляется на основании решения общего собрания акционеров в акционерном обществе, собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью или другого компетентного органа при использовании активно-пассивного счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». В процессе работы организации могут возникать доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам. Для учета таких доходов используют пассивный счет 98 «Доходы будущих периодов». 2.3 Образование и использование резерва по сомнительным долгам В современных условиях, когда вероятность банкротства субъектов хозяйственной деятельности достаточно высока, практически каждое предприятие сталкивается в своей работе с невозможностью получения оплаты от дебитора. В результате на балансе предприятия формируется задолженность, возможность погашения которой вызывает сомнения, – так называемая сомнительная задолженность. Сомнительной задолженностью считается дебиторская задолженность, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями (согласно п.1 ст.266 НК РФ). Задолженность признается безнадежной, если по ней истек установленный срок исковой давности; а также, если по гражданскому законодательству прекращено обязательство вследствие невозможности его исполнения. Согласно п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.97.98 г., № 34-н, предприятия могут создавать резервы по сомнительным долгам. Резервы по сомнительным долгам создаются по расчетам с другими организациями за продукцию, товары, услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации, т.е. источником для создания таких резервов служит прибыль организации. В соответствии с НК РФ начисленный организацией резерв по сомнительной задолженности включается в состав прочих расходов организации. Поскольку суммы созданного резерва учитываются в составе расходов организации, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль, то использование предприятием права на создание резерва позволяет снизить размер налога на прибыль. Порядок и сроки создания резерва по сомнительным долгам должны быть предусмотрены учетной политикой предприятия. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Сумма резерва по сомнительным долгам зависит от величины сомнительной задолженности на последний день отчетного периода и сроков ее возникновения. Порядок начисления резерва в зависимости от срока возникновения задолженности согласно п.4 ст.266 НК РФ приведен в таблице 51: Таблица 1 – Порядок начисления резерва по сомнительным долгам
Сумма начисленного за отчетный период резерва согласно п.4 ст.266 НК РФ не может превышать 10% налогооблагаемой выручки за этот период. Для учета создания и использования резерва по сомнительным долгам используется счет 63 «Резерв сомнительных долгов»: - по экономическому содержанию – счет источников хозяйственных средств; - по назначению – основной, счет резервов; - по отношению к балансу – балансовый, пассивный, 5 раздел баланса. Сальдо означает сумму созданного, но еще неиспользованного резерва. По кредиту происходит образование резерва, а по дебету его использование на покрытие сомнительных задолженностей. Дебет 91 Кредит 63 – создание резерва; Дебет 63 Кредит 62 – списание сомнительной задолженности за счет резерва; Дебет 91 Кредит 62 – списание сомнительной задолженности в части не покрываемой резервом. Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв будет использован не полностью, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении годового бухгалтерского баланса к финансовому результату. В бухгалтерском учете это отражается проводкой: Дебет 63 Кредит 91. Одновременно предприятие может принять новое решение о создании резерва сомнительных долгов, включив в него непогашенные долги резерва прошедшего периода. |