пм 02. отчёт. Учет труда и заработной платы Задачи учета труда и заработной платы
 Скачать 153.83 Kb.
|
|
Глава 3 Учет собственных средств предприятия, кредитов и займов 3.1 Учет уставного, резервного и добавочного капитала Уставный капитал — величина капитала, зарегистрированная в уставе общества. Добавочный капитал — стоимость имущества, внесенного учредителями (акционерами) сверх зарегистрированного уставного капитала, а также начисления, образующиеся в результате до оценки имущества в результате переоценки, безвозмездно полученное имущество. Резервный капитал — часть собственного капитала, выделенного из чистой прибыли для покрытия возможных балансовых убытков и других потерь. Учет уставного капитала Учет уставного капитала ведется на счете 80 "Уставный капитал". Кредит счета 80 — остаток средств и их поступление на счет. Дебит счета 80 — отражается выбытие и списание средств. Сальдо счета 80 "Уставный капитал" может быть только кредитовым и должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах организации. Формирование уставного капитала при учреждении организации: Дебет 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал Кредит 80 "Уставный капитал" Таблица 2 – Формирование уставного капитала.
Ни одно предприятие не может функционировать без регистрации в органах исполнительной власти устава и размера первоначального капитала, с которого начинается его предпринимательская деятельность. Отсюда и наименование капитала. Его экономическое назначение состоит не только в финансовом обеспечении ("вступлении в бизнес"), но также и служении финансовым ресурсом для погашения обязательств перед кредиторами в случае банкротства. Как предусмотрено ст. 25, п. 1 закона "Об акционерных обществах", уставный капитал определяет минимальный размер имущества, гарантирующий интересы кредиторов общества. Государство регламентирует минимальный размер этого капитала. Так, в соответствии со ст. 26 федерального закона РФ "Об акционерных обществах" нижний предел уставного капитала открытого акционерного общества (ОАО) должен составлять не менее 1000-кратной суммы минимального размера оплаты труда (МРОТ), а закрытого акционерного общества (ЗАО) — не менее 100-кратной суммы МРОТ на дату государственной регистрации общества. Для обществ с ограниченной ответственностью (ООО) минимальный размер уставного капитала предусмотрен в такой же сумме, как и для ЗАО (ст. 14.1 федерального закона "Об обществах с ограниченной ответственностью" от 8 февраля 1998 г. № 14 — ФЗ). Различают полное товарищество и товарищество на вере. Полным товариществом признается товарищество, участники которого в соответствии с заключенным между ними договором занимаются предпринимательской деятельностью от имени товарищества и несут финансовую ответственность по его обязательствам, принадлежащим им имуществом. В товариществе на вере (коммандитном товариществе) наряду с полными товарищами имеется один или несколько его участников, т. е. вкладчиков (коммандитистов), не принимающих участие в предпринимательской деятельности, но несущих риск убытков в пределах внесенных ими вкладов. По унитарным предприятиям образуется уставный фонд. Он формируется муниципальными или федеральными органами, которые в качестве учредителей имеют право собственности на имущество этих предприятий. Имущество унитарных предприятий является неделимым, т. е. не может быть разделено на вклады (доли, паи). Оно принадлежит такому предприятию на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, но не на праве собственности. В производственных кооперативах или артелях формируется неделимый фонд. Уставный капитал акционерных обществ, как предусмотрено, составляется из номинальной стоимости акций, приобретенных акционерами. При учреждении общества все его акционеры должны быть размещены исключительно по номинальной стоимости акций. Оплата акций может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку. Рублевая оценка имущества, вносимого в оплату акций, производится по соглашению между учредителями. Бухгалтерский учет расчетов с учредителями ведут на счете 75 с таким же наименованием на активном субсчете 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал". Увеличение или уменьшение уставного капитала может производиться в порядке, предусмотренном законами при внесении изменений в учредительные документы и регистрации этих изменений. Так, уставный капитал акционерного общества может возрастать за счет увеличения номинальной стоимости акций или размещения дополнительного их количества. Эта операция фиксируется по кредиту счета 75-1 с дебетованием счетов, предназначенных для учета денежных средств или соответствующих видов имущества. В ООО «Регион» снижение размера уставного капитала может осуществляться путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников или погашения долей, принадлежащих обществу в целом. При поступлении вклада в уставный капитал в иностранной валюте последняя переоценивается в рубли по официальному курсу ЦБ РФ. При этом необходима запись: дебет счета 52 "Валютные счета" и кредит счета 75-1 на сумму по курсу, котируемому Банком России на дату поступления денежного вклада. В таких случаях возникает курсовая разница между рублевой оценкой на дату принятия учредительных документов и оценкой по курсу на дату зачисления вклада. При отрицательной курсовой разнице бухгалтерская проводка будет противоположной. Как предусмотрено законодательством, в случае, когда по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов оказывается меньше уставного капитала, общество обязано объявить об его уменьшении до величины, не превышающей стоимости чистых активов. Если же по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость таких активов будет меньше величины минимального уставного капитала, общество обязано принять решение о своей ликвидации. При отсутствии такого решения акционеры, кредиторы, а также соответствующие государственные органы вправе требовать ликвидации общества в судебном порядке. Аналитический учет по счету 80 ведут по учредителям, видам внесенного имущества и типам акций. Учет добавочного капитала Добавочный капитал увеличивает собственные финансовые ресурсы предприятий. Он образуется в результате хозяйственной деятельности за счет прироста стоимости имущества, отражаемого в активе баланса экономического субъекта. Увеличение суммы активов может происходить за счет: - до оценки стоимости имущества по решению руководителя предприятия или постановлению правительства; - эмиссионного дохода, полученного акционерным обществом при продаже акций по цене, превышающей их номинальную стоимость, а также при повышении стоимости имущества, внесенного как вклад в уставный капитал вместо денежных средств в размере, превышающем сумму вклада; - положительной курсовой разницы по взносам в иностранной валюте в уставный капитал; - прироста целевого финансирования из бюджета на капитальное строительство и пополнение бюджетных средств; - использования прибыли на расширение производства, приобретение объектов основных средств и нематериальных активов производственного назначения. Бухгалтерский учет добавочного капитала ведут на пассивном счете 83 "Добавочный капитал". Использование на строительство объектов производственного назначения средств, полученных из бюджета и от инвесторов на осуществление инвестиционных программ, находит отражение по дебету счета 86 "Целевое финансирование" и кредиту счета 83. Уменьшение добавочного капитала фиксируют по дебету счета 87. Так, при снижении стоимости основных средств и другого имущества, выявившегося по результатам переоценки, дебетуют счет 87-1 в корреспонденции со счетами учета имущества, по которым определялось снижение стоимости. Одновременно уменьшение амортизации за счет корректировки восстановительной стоимости соответствующих объектов основных средств фиксируют по дебету счета 02 и кредиту счета 87-1. Средства добавочного капитала могут направляться на увеличение уставного капитала. При этом кредитуется счет 75 "Расчеты с учредителями" или 80 "Уставный капитал". Добавочный капитал также уменьшается при распределении сумм между учредителями организации (дебет счета 83 и кредит счета 75 "Расчеты с учредителями"). Существенным моментом является тот факт, что добавочный капитал может использоваться для списания убытка, выявленного по результатам деятельности за отчетный год. При этом делается запись: дебет счета 83, кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Аналитический учет по счету 83 ведут по направлениям формирования и использования средств. Учет резервного капитала Резервный капитал — это так называемый запасной финансовый источник для возмещения возможных убытков и списания понесенных расходов при недостатке прибыли. Такими расходами являются, в частности, расходы на выкуп собственных акций и погашение собственных облигаций в случае отсутствия иных средств. В акционерных обществах резервный капитал формируется в обязательном порядке. В соответствии со ст. 35 закона "Об акционерных обществах" размер этого капитала не может быть менее 25% от уставного капитала, причем ежегодные отчисления должны составлять не менее 5% от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом. В ООО «Регион» резервный капитал образуется добровольно, если это предусмотрено учредительными документами и учетной политикой. В связи с различной нормативной базой в бухгалтерском балансе остатки резервных фондов акционерных обществ и таких же фондов, созданных в других экономических субъектах, показывают раздельно. Учет резервного капитала ведется на одноименном пассивном счете 82 "Резервный капитал". Образование резервного капитала фиксируется следующей записью: дебет счета 84, кредит счета 82. Использование резервного капитала (фондов) отражают по дебету счета 82 с кредитованием счетов: 84 — на сумму списываемых убытков; 66 и 67 — погашение ранее купленных облигаций акционерного общества. 3.2 Нераспределённая прибыль Нераспределенная (чистая) прибыль (непокрытый убыток) является конечным финансовым результатом деятельности организации по состоянию на отчетную дату. Если финансовый результат имеет положительное значение, то организация, по результатам года, получила нераспределенную прибыль, если значение отрицательное – непокрытый убыток. Таблица 3 – Бухгалтерские проводки по учету добавочного капитала
Конечный финансовый результат складывается из доходов (расходов) по основному виду деятельности, прочих доходов (расходов), начисленного налога на прибыль и других налогов, подлежащих уплате за счет прибыли, а также начисленных штрафов, пеней и неустоек за нарушение налогового законодательства. К основным видам деятельности относится реализация готовой продукции, товаров, выполнение работ, оказание услуг. К прочим – сдача имущества в аренду, участие в уставных капиталах других организаций, реализация прочего имущества (внеоборотных активов, материалов, ценных бумаг) и т.п. В течение отчетного года финансовый результат (прибыль или убыток) от всей финансово-хозяйственной деятельности организации формируется и отражается на активно-пассивном счете 99 «Прибыли и убытки», при этом, если сальдо счета 99 кредитовое – организация получила прибыль, если дебетовое – убыток от своей деятельности. Счет 99 по результатам отчетного года подлежит закрытию заключительными оборотами 31 декабря и, соответственно, сальдо на 1 января года, следующего за отчетным, не имеет. В результате этого прибыль переходит в разряд нераспределенной прибыли отчетного года, а полученный убыток – в разряд непокрытого убытка отчетного года. Данная процедура называется «реформация баланса». Для учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) предусмотрен активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», при этом нераспределенная прибыль отражается по кредиту данного счета, а непокрытый убыток по дебету. Решение о распределении прибыли (покрытия убытков) по результатам финансового года законодательно закреплено за компетентным органом организации, к которому, в частности, относятся: в акционерном обществе – общее собрание акционеров, в обществе с ограниченной ответственностью – собрание участников и т.п., проводимого в период с 1 марта по 30 июня года, следующего за отчетным. То есть это факт хозяйственной деятельности организации, который имеет место не в отчетном, а в следующем году. Соответственно, в бухгалтерском учете такие операции найдут свое отражение только в периоде, следующим за отчетным. В соответствии с действующим российским законодательством чистая прибыль организации, полученная в результате финансово-хозяйственной деятельности, может быть направлена: - на формирование резервного капитала организации; - на покрытие убытков прошлых лет; - на начисление и выплату дивидендов (доходов) учредителям (участникам) организации; - на производственное развитие организации; - на иные цели (выплату единовременных премий и вознаграждений, материальную помощь работникам организации, благотворительность и т.п.). В целях действенного контроля за состоянием и использованием средств на финансирование капитальных вложений для аналитического учета на счете 84 рекомендуется, по мере необходимости, открывать следующие субсчета: - «Остаток нераспределенной прибыли прошлых лет»; - «Остаток нераспределенной прибыли отчетного года»; - «Нераспределенная прибыль прошлых лет, направленная на приобретение основных средств»; - «Нераспределенная прибыль отчетного года, направленная на приобретение основных средств». По мере использования прибыли на приобретение основных средств и осуществление капитальных вложений одновременно с отражением в бухгалтерском учете введения объекта в эксплуатацию, будет применяться и внутренняя корреспонденция по указанным субсчетам. Когда после очередной бухгалтерской записи по внутренним субсчетам сальдо счета «Остаток нераспределенной прибыли прошлых лет» станет дебетовым, можно говорить о том, что организация использует в качестве источника финансирования капитальных вложений, направляемых на обеспечение производственного развития предприятия, оборотные средства. Чистая прибыль также может быть направлена на выплату вознаграждений по итогам работы за год; выплату единовременных премий и материальной помощи работникам; благотворительные цели; организацию отдыха, культурных и спортивных мероприятий. 3.3 Учет расчетов с учредителями Любая организация создается по инициативе определенных лиц - учредителей. Учредители заключают между собой учредительный договор, утверждают устав организации и формируют ее уставный капитал. Для учета всех видов расчетов с учредителями (участниками) организации предназначен счет 75 «Расчеты с учредителями» активно-пассивный (чаще пассивный) счет. Начальное сальдо (по кредиту) - задолженность организации перед учредителями по выплате доходов на начало отчетного периода. Кредитовый оборот: - поступление от учредителей вкладов в уставный капитал; - начисление дивидендов. Дебетовый оборот: - увеличение уставного капитала на сумму вкладов; - выплата дивидендов акционерам. Конечное сальдо (по кредиту) - задолженность организации перед учредителями по выплате доходов на конец отчетного периода. Субсчета: 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»; 75-2 «Расчеты по выплате доходов». На субсчете 1 учитываются расчеты с учредителями (участниками) организации по вкладам в уставный (складочный) капитал. На дату государственной регистрации организации на величину уставного (складочного) капитала, объявленную в учредительных документах, должны быть сделаны следующие записи. Основные корреспонденции по счету 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» Таблица 4 – Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал
Расчеты с учредителями (участниками) организации по выплате им доходов (дивидендов) ведутся на субсчете 2 «Расчеты по выплате доходов». Для расчетов с учредителями, являющимися работниками организации, используется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Дивидендом считается часть чистой прибыли организации, подлежащая распределению среди учредителей. Учредители акционерных обществ получают доходы в виде дивидендов по акциям, участники ООО «Регион» - пропорционально долям в уставном капитале. Доходы (дивиденды), выплачиваемые юридическим лицам, подлежат обложению налогом на прибыль, а выплачиваемые физическим лицам - НДФЛ. Суммы этих налогов удерживает организация, уплачивающая налоги. Доходы учредителям могут выплачиваться как в денежной, так и в натуральной форме. Таблица 6 – Оcнoвныe корреспонденции по счету 75 субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов».
В практике акционерных обществ, обществ с ограниченной ответственностью и товариществ часто возникают ситуации, когда они по тем или иным причинам с различными целями выкупают у акционеров (участников) собственные акции (доли в уставном (складочном) капитале). Акционерные общества могут выкупить собственные акции, чтобы: - перепродать акции по более высокой цене; - изменить соотношение сил на общем собрании акционеров (собственные акции, находящиеся на балансе общества, не принимают участия в голосовании); - уменьшить уставный капитал общества, аннулировав выкупленные акции. Акции, выкупленные обществом у собственных акционеров и поступившие в распоряжение общества, не предоставляют права голоса, не учитываются при подсчете голосов, по ним не начисляются дивиденды. Такие акции должны быть реализованы по их рыночной стоимости не позднее первого года с момента их поступления в распоряжение общества. В противном случае собрание акционеров должно принять решение об уменьшении уставного капитала путем аннулирования указанных акций. Выкупленные обществом собственные акции (доли) отражаются в сумме фактических затрат на их приобретение независимо от номинальной стоимости. 3.4 Учет кредитов и займов В процессе производственно-хозяйственной деятельности у многих организаций возникает потребность в заемных средствах для обеспечения своих планов и проектов. Денежные средства или другие вещи, получаемые организацией (заемщиком) от других юридических и физических лиц (заимодавцев) на условиях, предусмотренных договором займа, являются заемными средствами. Различают несколько видов договорных обязательств, оформляющих заемные отношения: - кредитный договор; - договор займа; - товарный и коммерческий кредит (как особые разновидности заемных отношений). К самостоятельным видам заемных отношений также относятся выдача простого или переводного векселя, эмиссия облигаций. В соответствии с договором заемные средства для заемщика могут подразделяться: 1. По видам различают следующие заемные средства: - кредиты; - займы. В соответствии с законодательством кредиты могут выступать в форме: 1) кредита банков – по кредитному договорубанк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) организации (заемщику) в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее. Кредитор должен иметь лицензию ЦБ РФ на совершение кредитных операций; 2) товарного кредита – разновидность долговых обязательств, предусматривающих обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками. Условия о количестве, об ассортименте, о комплектности, о качестве, о таре и об упаковке предоставляемых вещей должны исполняться в соответствии с правилами о договоре купли - продажи товаров; 3) коммерческого кредита – разновидность долговых обязательств, обусловленных несовпадением во времени исполнения сторонами своих обязанностей по заключенному договору. Он может быть предоставлен покупателем продавцу в виде аванса или предварительной оплаты товаров либо, наоборот, продавцом покупателю в виде отсрочки (рассрочки) оплаты приобретаемых товаров (работ, услуг). В отличие от банковского кредита коммерческое кредитование не является самостоятельной заемной сделкой, а производится по основному договору (купли-продажи, подряда, на выполнение НИОКР и др.), выступая одним из условий его исполнения. 2. По целевому характеру использования заемные средства могут быть предоставлены на определенные цели, в частности: - на приобретение (создание) основных средств; - на приобретение материальных ценностей (работ, услуг); - для осуществления расчетов с поставщиками и подрядчиками и т.п. 3. По наличию обеспечения заемные средства могут быть получены: - под обеспечение определенным имуществом, - под гарантии третьих лиц - под выданные векселя и облигации. 4. По срокам возврата (погашения) заемные средства подразделяются на: - долгосрочные – заемные средства предоставлены на срок более 12 месяцев; - краткосрочные – заемные средства предоставлены на срок менее 12 месяцев; - срочные – относятся заемные средства срок погашения, которых не наступил или продлен (пролонгирован); - просроченные – относятся заемные средства с истекшим сроком погашения. 5. По валюте получения заемные средства могут быть получены: - в валюте РФ, - в иностранной валюте, - в условных денежных единицах. Таблица 7 - Основные различия между денежными займами и кредитами
3.5 Учет целевого финансирования и поступлений К средствам целевого финансирования относят средства, получаемые организациями на строго определенные цели и проведение мероприятий целевого назначения. Финансирование целевых мероприятий может осуществляться за счет поступлений от других организаций и лиц, ассигнований из бюджета и других источников. Средства целевого финансирования расходуются в строгом соответствии с утвержденными сметами и назначениями. Использование средств не по назначению запрещается. Организации могут получать целевое финансирование на научно-исследовательские работы, субсидии из бюджета на капитальное строительство и другие цели. Для организации бухгалтерского учета и осуществления контроля за этими средствами предназначен синтетический счет 86, пассивный, балансовый, фондовый. Кредитовое сальдо отражает сумму неиспользованных средств. Оборот по дебету — использование средств. Оборот по кредиту — поступление финансирования и другие целевые поступления. 3.6 Учет государственной помощи С 01.01.2001 г. введено ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи», которое устанавливает порядок отражения в учете бюджетных средств, предоставленных коммерческим организациям для осуществления целевых расходов. Государственная помощь – увеличение экономических выгод организации в результате поступления денежных средств или иного имущества. Государственная помощь может быть предоставлена в форме: субвенций, субсидий, бюджетных кредитов (кроме налоговых), включая предоставление ресурсов, отличных от денежных средств. Субсидия – бюджетные средства, предоставляемые юридическому лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов. Субвенция – бюджетные средства, предоставляемые коммерческой организации на осуществление определенных целевых расходов на безвозмездной основе. Бюджетный кредит - форма финансирования бюджетных расходов, предусматривающая предоставление средств юридическим лицам на возвратной и возмездной основе. Бюджетные кредиты учитываются в порядке, установленном для заемных средств. Расходы бюджетов в зависимости от экономического содержания делятся на текущие и капитальные. Организации в учете должны подразделять предоставленные бюджетные средства на: - направленные на финансирование капитальных расходов - используемые для оплаты текущих расходов ПБУ 13\2000 предусматривает два варианта принятия к учету бюджетных средств. Первый – по мере фактического получения ресурсов Дт51,55-Кт86 – зачисление бюджетных средств для финансирования текущих и капитальных расходов Дт08-Кт86 – отражены имущественные поступления за счет бюджетных средств Второй – бюджетные средства принимаются к учету при одновременном выполнении двух условий: - имеется уверенность, что условия предоставления бюджетных средств организацией будут выполнены (в подтверждение используются документы – заключенные договора, технико-экономические обоснования, утвержденная проектно-сметная документация) имеется уверенность, что указанные средства будут получены (документальным подтверждением гарантий получения государственной помощи служат уведомления о бюджетных ассигнованиях, акты приемки-передачи ресурсов, утвержденная роспись) При выполнении этих условий бюджетные средства отражаются в учете как целевое финансирование с одновременным признанием задолженности по этим средствам. По мере фактического поступления средств, задолженность по ним уменьшается, и увеличиваются счета учета денежных средств, капитальных вложений. Дт76-Кт86 – отражена задолженность по целевым бюджетным средствам Дт51,55-Кт76 – отражено фактическое поступление средств Дт08-Кт76 – отражены имущественные поступления за счет бюджетных средств Положением ПБУ13/200 установлен порядок списания бюджетных средств, который зависит от целей поступления средств. Бюджетные средства, полученные на финансирование капитальных вложений, списываются как доходы будущих периодов при вводе объектов внеоборотных активов в эксплуатацию. В течение срока полезного использования актива, бюджетные средства списываются на финансовый результат (прочие доходы) в размере начисленной амортизации. Дт01-Кт08 – ввод актива в эксплуатацию Дт86-Кт98 – бюджетные средства отнесены в состав доходов будущих периодов Дт20,23,25,26-Кт02 – начисление амортизации по активу Дт98-Кт91.1 – прочие доходы как активы, полученные безвозмездно Синтетический учёт по кредиту счёта 86 ведётся в ж/о №12. Аналитический учет ведется по назначению целевых средств и в размере источников их поступления. | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||