Книга. Управленческий учет
 Скачать 8.24 Mb.
|
Отчет о себестоимостиКомпании У
Таким образом, при расчете условного объема производства по методу средней себестоимости единицы продукции в незавершенном производстве на начало периода рассматриваются как начатые и законченные в течение отчетного периода. Следовательно, нет необходимости стоимость готовой продукции, передаваемой из одного цеха в другой для дальнейшей обработки, детализировать по элементам затрат. Такие затраты целесообразно показывать в общей сумме. Такой подход приводит к тому, что себестоимость единицы продукции, рассчитанная по методу средней стоимости, содержит некоторые затраты предыдущего периода, поскольку при ее калькулировании стоимость незавершенного производства на начало периода добавляется к затратам текущего отчетного периода. 5.3. Применение метода ФИФО 5.3.1. Общая характеристика метода ФИФО и его основные отличия от метода средней стоимости По методу ФИФОусловный объем производства рассчитывается следующим образом: количество эквивалентных единиц = количество эквивалентных единиц в незавершенном производстве на начало периода + количество единиц продукции, начатых и законченных обработкой в течение отчетного периода + количество эквивалентных единиц в незавершенном производстве на конец периода. Согласно методу ФИФО сначала будут закончены изделия из незавершенного производства на начало периода, а затем -запущены в производство новые единицы. Существуют два основных отличия расчета условного объема производства по методу ФИФО и по методу средней стоимости. Во-первых, данные по переданным в другой цех единицам готовой продукции подразделяются на две части. Одна часть состоит из единиц продукции в незавершенном производстве на начало периода, которые были закончены обработкой в текущем отчетном периоде, а другая часть состоит из единиц, и начатых и законченных в течение отчетного периода. Во-вторых, отдельно рассматривается объем работ, произведенный в течение текущего отчетного периода, по единицам продукции в незавершенном производстве на начало и на конец периода. Метод ФИФО предполагает пересчет обоих запасов незавершенного производства в условные единицы. Для незавершенного производства на начало отчетного периода условные единицы отражают объем работ по доведению продукции до полностью готового состояния, а для незавершенного производства на конец периода – объем работ, выполненный до стадии частичной готовности продукции (аналогично расчету по методу средней себестоимости). Причина, почему различие заключается именно в начальном запасе незавершенного производства, зависит от задач, которые оба метода призваны достичь. Задачей метода средней себестоимости является упрощение расчета себестоимости продукции, что достигается игнорированием незавершенного производства на начало периода. Данный метод не делает различий между продукцией, которая уже была начата обработкой в прошлом отчетном периоде и которая поступила в производство только в текущем отчетном периоде. Следовательно, при подсчете себестоимости всех производимых в данном отчетном периоде единиц продукции по методу средней стоимости предусмотрен одинаковый подход, что существенно упрощает процесс калькулирования. Задачей метода ФИФО является более точная калькуляция себестоимости продукции, что достигается раздельным расчетом себестоимости единиц продукции из незавершенного производства на начало периода и единиц продукции, которые были начаты производством в течение отчетного периода. Методу ФИФО присуще допущение, что единицы продукции в незавершенном производстве на начало периода дорабатываются и передаются в следующий цех первыми и имеют свою собственную себестоимость. Единицы продукции, начатые производством в течение отчетного периода, соответственно, обрабатываются следующими, и также имеют свою собственную себестоимость. Такой подход к исчислению себестоимости представляется более комплексным, чем по методу средней стоимости. Иллюстрация метода ФИФО, так же, как и метода средней стоимости, будет осуществлена на примере составления отчета о себестоимости продукции, исходя из условий того же примера. 5.3.2. Составление отчета о себестоимости по первому цеху Первый этап. Часть отчета, отражающая количественные показатели, схожа при использовании обоих методов. Однако, как уже отмечалось, метод ФИФО выделяет три категории единиц продукции, на которые относятся затраты текущего отчетного периода: единицы продукции в незавершенном производстве на начало отчетного периода, единицы продукции, начатые и законченные в течение отчетного периода, и единицы продукции в незавершенном производстве на конец отчетного периода. Единицы продукции из начального запаса дорабатываются первыми и передаются во второй цех. В течение отчетного периода первый цех начинает производить другие единицы продукции, часть которых по состоянию на конец отчетного периода становится готовой продукцией и передается во второй цех, а часть остается в составе незавершенного производства. Три категории единиц продукции используются в последующих этапах подготовки отчета о себестоимости для определения переданных во второй цех затрат и для оценки незавершенного производства на конец периода. В нашем примере в незавершенном производстве на начало отчетного периода было 100 единиц продукции, которые, согласно методу ФИФО, первыми завершаются обработкой и передаются во второй цех. Поскольку всего передаются 800 готовых единиц продукции, следовательно, 700 единиц продукции были начаты и закончены производством в текущем отчетном периоде. Следует отметить, что хотя в нашем примере получаются те же 700 единиц продукции, не следует рассчитывать их как разницу между 900 единицами продукции, начатыми производством, и 200 единицами продукции, оставшимися в незавершенном производстве на конец отчетного периода. Отчет может содержать данные о производственных потерях, что будет рассмотрено в следующей статье, и в подобном случае результат совпадать не будет. Расчеты по первому этапу показаны ниже в таблице 5.10. Таблица 5.10 Расчет физических единиц
Второй этап. Отличия в составлении отчета о себестоимости по методу ФИФО и по методу средней стоимости особенно наглядно проявляются при расчете условного объема производства. Поскольку для целей калькулирования себестоимости единицы продукции метод ФИФО учитывает затраты только текущего отчетного периода, при расчете условных единиц продукции по незавершенному производству на начало периода объем работ, уже произведенный по производству таких единиц продукции, и объем производства, требуемый для их завершения обработкой, делится между отчетными периодами. Физические единицы из незавершенного производства на начало периода пересчитываются в условные единицы с учетом степени готовности по материалам и добавленным затратам следующим образом. Поскольку по условию примера все материалы закладываются в начале процесса, отпускаемые в производство в текущем отчетном периоде материалы относятся только к тем единицам продукции, которые цех начал производить в текущем периоде. Следовательно, к 100 единицам продукции в незавершенном производстве на начало отчетного периода никакие материалы не добавлялись, а значит, они соответствуют нулю условных единиц (100 ед. х 0%). Трудовые и накладные расходы, как правило, цех несет в течение всего отчетного периода, это значит, что их часть, необходимая для доработки начального запаса незавершенного производства, относится на 100 вышеназванных единиц продукции в обратной пропорции со степенью завершенности. Таким образом, по добавленным затратам физические 100 единиц продукции пересчитываются в 40 условных единиц (100 ед. х (100% - 60%)). Пересчет физических единиц продукции, оставшихся в незавершенном производстве на конец отчетного периода, в условные единицы по методу ФИФО производится аналогично пересчету по методу средней стоимости. Вы произведенные вычисления по определению условного объема производства показаны ниже в таблица 5.11. Таблица 5.11 Расчет условных единиц
| ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||