Книга. Управленческий учет
 Скачать 8.24 Mb.
|
|
Третий этап. Дополнительные различия между составлением отчета о себестоимости по методу ФИФО и по методу средней стоимости проявляются в расчете себестоимости единицы продукции. Как уже отмечалось ранее, для целей калькулирования себестоимости единицы продукции по методу ФИФО учитываются только затраты текущего отчетного периода. Поэтому использование данного метода не требует детализации стоимости незавершенного производства на начало периода по элементам затрат, а оперирует только общей оценкой данного запаса. В нашем примере скорее учитываются общая стоимость незавершенного производства в 17000 у.е., чем выделенные в отдельные статьи материальные, трудовые и производственные накладные расходы. В то же время метод средней стоимости предполагает такую детализацию стоимости начального запаса с тем, чтобы его каждую статью затрат отдельно суммировать с соответствующими статьями затрат текущего отчетного периода. Цех имеет 100 единиц продукции в незавершенном производстве на начало отчетного периода, требующих дополнительных затрат по дальнейшей обработке. На эти 100 единиц начального запаса, которые достигли 60% готовности в прошлом отчетном периоде, в текущем отчетном периоде будут отнесены оставшиеся 40% трудовых и накладных расходов. Себестоимость условной единицы по добавленным затратам составит 200 у. е. (160000 у.е.: 800 ед.). Для расчета себестоимости условной единицы по материалам также учитываются только текущие затраты 90000 у. е., что дает 100 у.е. на единицу (90000 у.е. : 900 ед.). Себестоимость единицы продукции, начатой и законченной в текущем отчетном периоде, составляет, соответственно 300 у. е. (100 у.е. + 200 у.е.). Калькуляция себестоимости единицы продукции в обобщенном виде показана ниже в таблице 5.12. Таблица 5.12 Расчет себестоимости единицы продукции
Четвертый этап. Распределение затрат между продукцией, законченной обработкой и переданной в следующий цех, и продукцией, оставшейся в незавершенном производстве на конец периода, по методу ФИФО также имеет свои особенности. Затраты, переданные во второй цех, показываются в отчете о себестоимости не в общей сумме, как по методу средней стоимости, а подразделяются на стоимость продукции, передаваемой из незавершенного производства на начало отчетного периода, и стоимость продукции, начатой и законченной в течение отчетного периода. Сначала определяется стоимость переданных во второй цех единиц продукции из начального запаса незавершенного производства. Она состоит из двух частей. Одна часть представляет собой затраты, понесенные цехом в прошлом отчетном периоде, в нашем примере это 17000 у.е. Как уже отмечалось, по методу ФИФО не требуется детализировать стоимость начального запаса по элементам затрат, и она включается в расчет передаваемых во второй цех затрат в общей сумме. Другая часть передаваемой стоимости показывает затраты на доработку продукции из незавершенного производства на начало отчетного периода. Их сумма не включает материальные затраты, поскольку они были понесены в прошлом отчетном периоде. Трудовые и накладные расходы относятся на остаток незавершенного производства, перенесенный из предыдущего отчетного периода, для расчета общей стоимости передаваемой во второй цех продукции из начального запаса. В нашем примере добавленные затраты составят 8000 у.е. (200 у.е. х 40 ед.), а общая стоимость - 25000 у.е. (8000 у.е. + 17000 у.е.). Затем рассчитывается стоимость продукции, начатой и законченной обработкой в отчетном периоде, и имеющей полную степень готовности по материальным и добавленным затратам. Данная стоимость составляет 210000 у.е. (700 у.е. х 300 у.е.). Теперь можно определить общую сумму передаваемых во второй цех затрат – 235000 у.е. (25000 у.е. + 210000 у.е.). Последним шагом является оценка стоимости незавершенного производства на конец периода, которая производится аналогично методу средней стоимости с учетом степени готовности. Поскольку единицы в незавершенном производстве на конец отчетного периода полностью укомплектованы материалами, мы относим себестоимость единицы продукции по материальным затратам 100 у.е. ко всем 200 единицам продукции в незавершенном производстве (физические единицы равны условным единицам) и получаем 20000 у.е. По трудовым и накладным ресурсам единицы продукции в незавершенном производстве имеют 30% готовности и соответствуют 60 условным единицам, себестоимость каждой из которых составляет 200 у.е. Следовательно, незавершенное производство на конец отчетного периода по добавленным затратам оценивается в 12000 у.е. Суммируя полученные результаты, мы получаем общую стоимость незавершенного производства наконец периода 32000 у.е. (20000 у.е. + 12000 у.е.). Результаты расчетов по распределению затрат первого цеха показаны в таблице 5.12. Таблица 5.12 Распределение затрат между готовой продукцией и незавершенным производством на конец периода
Все четыре этапа объединены в отчете о себестоимости продукции. Отчет о себестоимости продукции Компании Х (цех 1)
5.3.2. Составление отчета о себестоимости по второму цеху Рассмотрим применение метода ФИФО в следующем отчетном периоде во втором цехе, исходя из условий того же примера. Данные, необходимые для составления отчета о себестоимости по второму цеху, приведены в табл. 5.13. Таблица 5.13 Данные по 2-му цеху
Подготовка отчета о себестоимости по следующему в технологической цепочке (в нашем примере второму) цеху предполагает те же основные этапы расчетов, однако данный процесс имеет свои особенности, связанные с накоплением затрат. При рассмотрении данного вопроса остановимся в основном на упомянутых особенностях. Использование метода ФИФО предполагает получение вторым цехом для дальнейшей обработки продукции (полуфабрикатов), состоящей из двух групп – 100 единиц продукции из состава незавершенного производства на начало прошлого отчетного периода первого цеха и 700 единиц, начатых и законченных производством первого процесса в прошлом отчетном периоде. Несмотря на то, что отнесенные на них затраты в размере 235000 у. е. также состоят из двух частей (25000 у. е. и 210000 у. е.), после получения полуфабрикатов вторым цехом их стоимость усредняется. Разделив общие затраты в 235000 у. е. на полученные из первого цеха 800 единиц продукции, мы получим усредненную цеховую себестоимость единицы продукции в размере 293,75 у. е. Данная сумма отличается от себестоимости, рассчитанной в первом цехе (250 у. е. для единиц продукции, законченных обработкой за прошлый отчетный период, и 300 у. е. для единиц продукции, начатых и законченных обработкой за прошлый отчетный период). Таким образом, можно сделать вывод, что особенностью применения метода ФИФО является то, что себестоимость единицы продукции по данному методу рассчитывается только в пределах каждого цеха, а при передаче затрат в следующее подразделение происходит их усреднение на единицу передаваемой продукции. Иными словами, все единицы, получаемые из предыдущего цеха, имеют усредненную себестоимость. Исключение может составить только продукция последнего передела, передаваемая на склад готовой продукции. Для расчета себестоимости условной единицы продукции по материальным и добавленным затратам по методу ФИФО берутся только затраты текущего периода – 40000 у. е. и 280000 у. е. соответственно. Следовательно, себестоимость единицы продукции по материальным затратам составит: 40000 у. е. : 670 ед. .= 59,70 у. . по добавленным затратам: 280000 у. е. : 770 ед. = 363,64 у. е. Суммируя стоимость единицы продукции по элементам затрат, получаем ее общую себестоимость в размере 293,75 у. е. + 59,70 у. е. + 363,64 у. е. = 717,09 у. е. При использовании метода ФИФО выпуск готовой продукции второго цеха также состоит из двух частей: 100 единиц продукции из незавершенного производства на начало отчетного периода, законченных обработкой в течение отчетного периода, и 500 единиц, начатых и законченных обработкой за период. Стоимость первой части выпуска рассчитывается следующим образом: к стоимости начального запаса (29900 у. е.) прибавляется стоимость добавленных материальных затрат в размере 4776 у. е. (80 ед. х 59,70 у. е. / ед.) и стоимость добавленных трудовых и накладных расходов размере 21818 у. е. (60 ед. х 363,64 у. е./ед.). Стоимость второй части выпуска составит 358545 у. е. (500 ед. х 717,09 у. е./ед.), а стоимость всей готовой продукции – 415039 у. е. Незавершенное производство на конец отчетного периода по методу ФИФО оценивается аналогично методу средней стоимости с учетом степени готовности. Каждая единица продукции в незавершенном производстве на конец отчетного периода второго цеха полностью содержит затраты предыдущего процесса (первого цеха) в 293,75 у. е. на общую сумму 88125 у. е. (300 ед. х 293,75 у. е./ед.). Текущие затраты, относящиеся к незавершенному производству на конец отчетного периода, отражают степень готовности продукции (по материальным затратам: 90 ед. х 59,70 у. е./ед. = 5373 у. е. и по добавленным затратам: 210 ед. х 363,64 у. е./ед. = 76364 у. е.). Таким образом, стоимость незавершенного производства на конец периода составит 88125 + 5373 + 76364 = 169862 у. е. В примере суммы округлялись только до двух десятых долей. Поэтому для того, чтобы распределенные затраты совпадали с учтенными затратами, необходимо сделать арифметическую корректировку. Сумма корректировки может включаться в состав незавершенного производства на конец отчетного периода, а может показываться в отчете о себестоимости отдельно. Все произведенные расчеты представлены в обобщенном виде в табл. 5.14. Таблица 5.14 Отчет о себестоимости Компании Х (цех 2)
5.3.3.Отражение в отчете о себестоимости готовой, но не переданной в следующий цех, продукции В предыдущем примере мы исходили из того, что все единицы продукции, полностью завершенные обработкой, передаются либо в следующий процесс (во второй цех), либо на склад готовой продукции. Однако на практике к тому времени, когда будет завершен расчет и распределение затрат за отчетный период, часть таких единиц в силу различных причин может остаться в цехе. В таком случае по методу ФИФО количество готовых, но не переданных в другое подразделение, единиц продукции прибавляется к остальным единицам в соответствии со следующей формулой:
Рассмотрим на конкретном примере подготовку отчета о себестоимости при наличии единиц продукции, полностью законченных обработкой, но не переданных в следующий цех. Предположим, что цех закончил производством данные единицы в последний день месяца и не успел перевести их в следующее подразделение. Такие единицы продукции включаются в незавершенное производство на конец отчетного периода, и соответственно, они содержатся в незавершенном производстве на начало следующего отчетного периода. Данные для примера приведены в табл.5.15. Таблица 5.15 Данные для примера
Составление отчета о себестоимости предполагает те же четыре основные этапа расчетов, поэтому остановимся лишь на особенностях отражения в нем готовой, но не переданной в следующий цех, продукции. Для определения себестоимости единицы продукции по методу ФИФО учитываются только затраты текущего отчетного периода. Следовательно, стоимость готовой, но не переданной в следующий цех, продукции не включается в расчет себестоимости единицы продукции, как того требует метод средней стоимости. Стоимость такой продукции рассматриваются как первая часть затрат, передаваемых в следующий цех. Таким образом, стоимость, переданная в следующий процесс, состоит из трех частей: стоимости готовых единиц, оставшихся в цехе на начало периода, стоимости незавершенного производства на начало отчетного периода, законченного обработкой в отчетном периоде, и стоимости единиц, начатых и законченных в отчетном периоде. Таблица 5.16 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||