Практика. В условиях рыночной экономики роль и важность бухгалтерского учета приобретает особое значение
 Скачать 0.58 Mb.
|
|
7 Учет, аудит и анализ дебиторской задолженности Учет дебиторской задолженности осуществляется на счетах: - 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность с покупателями и заказчиками; - 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность должностных лиц»; - 1420 «Налог на добавленную стоимость к возмещению»; - 2910 «Авансы, выданные под выполнение работ, услуг». Аналитический учет дебиторской задолженности ведут в карточках «Анализ счетов 1210, 1250, 1420, 2910». По дебету счета 1210 отражаются суммы выставленные покупателям, в корреспонденции кредита счета 6010, либо отражаются суммы оплаты полностью за товар, при оплате законченных работ, услуг в корреспонденции с дебетом счетов 1010, 1040. Формы расчетов между плательщиком и получателем средств определяются договором (соглашением, отдельными договоренностями). По согласованию между предприятиями могут проводиться зачеты взаимных требований и обязательств. Взаимные претензии по расчетам между плательщиком и получателем средств рассматриваются в установленном порядке непосредственно ими самими без участия банка. По счетам 2110 «Долгосрочная задолженность покупателей и заказчиков» и счету 1251 «Краткосрочная задолженность подотчетных лиц» составляются Оборотно-сальдовая ведомость по счету 1210 и 1251. Таблица 13 – Корреспонденция счетов типовых операций по подразделу 1200 «Краткосрочная дебиторская задолженность»
По суммам дебиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности, в справке указываются лица, виновные в пропуске этих сроков. Анализ имеющихся на предприятии материалов инвентаризации расчетов дает возможность сосредоточить внимание на более тщательной проверке расчетов, по которым установлены расхождения, неувязки, неясности. Аудит расчетов с подотчетными лицами. Цель аудита расчетов подотчетными лицами – установление правильности и достоверности данных операций и определение влияния на финансовую отчетность. В связи с тем, что аудит расчетов с подотчетными лицами связан с проверкой порядка ведения кассовых операций, удобнее проводить их параллельно. Контроль расчетов с подотчетными лицами бухгалтером осуществляется на основании приказов по учетной политике организации, о назначении лиц, уполномоченных получать наличные деньги под отчет, о направлении работников ТОО «Сағым» в командировки, а также журнала регистрации авансовых отчетов. Основными документами, которые необходимо подвергнуть изучению при проверке расчетов с подотчетными лицами, являются: Авансовые отчеты приказы о направлении сотрудников в командировки командировочные удостоверения копии загранпаспортов с отметками о пересечении границы, список лиц, которым разрешено получение наличных денег из кассы сметы представительских расходов приказы об утверждении смет представительских расходов оправдательные первичные документы. Приступая к проверке расчетов с подотчетными лицами, аудитор должен сначала проверить: - кто ведет учет расчетов с подотчетными лицами (должность, образование, стаж работы по специальности, нет ли родственных связей с руководителем, кассиром организации);имеется ли в наличии нормативная база для работы бухгалтера; - кому подотчетен данный бухгалтер и кто его проверяет по исполняемой работе; - имеется ли утвержденный руководителем организации список подотчетных лиц. 8 Учет, аудит и анализ обязательств Учет кредитов ведется на пассивных счетах подраздела 3000 «Краткосрочные финансовые обязательства», а именно счет 3010 «Краткосрочные банковские займы». Кредиты банками предоставляются на коммерческой, договорной основе, на условиях срочности, возвратности, платности. Для получения кредита предприятие обращается в банк, с которым постоянно работает с обоснованным письменным ходатайством, в котором указывается целевое направление и сумма кредита, срок использования, срок погашения, а также краткая характеристика кредитуемого предприятия и экономический эффект от его осуществления. Банк выдает кредит при условии, предоставления заемщиком в качестве обеспечения его своевременного возврата, с учетом платы за пользование им обязательства по залогу товарно-материальных ценностей, продукции и другого свободного от залога имущества, на которые банкам в соответствии с действующим законодательством может быть обращено взыскание гарантий, поручительства, договора, страхования, ответственности заемщика за погашение кредита или обеспечения в других формах, принятых в банковской практике. Формирование налогооблагаемой базы, составление налоговых деклараций по налогам и сборам осуществляется Главным бухгалтером Товарищества. Основанием для записей в регистры бухгалтерского учета обязательств по налогам являются документы бухгалтерского оформления: справки, расчеты, декларации. Товарищество начисляет и уплачивает следующие виды налогов: 1) Корпоративный подоходный налог; 2) Индивидуальный подоходный налог; 3) Налог на добавленную стоимость; 4) Налог на имущество; 4) Социальный налог; 5) Фиксированный налог. и других обязательных платежей в бюджет: 1) Государственная пошлина; 2) Сборы; 3) Регистрационные сборы; 4) Лицензионный сбор за право занятия отдельными видами деятельности. Также Товарищество удерживает, исчисляет и перечисляет обязательные пенсионные взносы и социальные отчисления. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками. К поставщикам и подрядчикам относят предприятия и организации, поставляющие товарно-материальные запасы (ТМЗ) или оказывающие услуги и выполняющие разные работы. Расчеты с поставщиками и подрядчиками, как правило, осуществляются в безналичном порядке. Форма расчетов определяется договором или соглашением. Основными формами расчетов являются: акцептная, аккредитивная, платежными поручениями, чеками, платежными поручениями в порядке плановых платежей, в порядке зачета взаимных требований, векселями. Для отражения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками предназначен счет 3310 «Краткосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам». По кредиту счета 3310 «Краткосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам» отражается: - стоимость приобретенных товарно-материальных запасов, внеоборотных активов и др., а также стоимость услуг по их доставке и переработке на стороне – в корреспонденции с соответствующими счетамиучета ТМЗ, внеоборотных активов и др.; - стоимость принятых работ и потребленных услуг – в корреспонденции со счетами 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг», 7210 «Административные расходы»; - сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам) – в корреспонденции со счетом 3130 «Налог на добавленнуюстоимость»; - сумма обнаруженных недостач сверх норм естественной убыли против отфактурованного количества при приемке на склад поступивших акцептованных (оплаченных) ТМЗ и внеоборотных активов, а также несоответствие цен, обусловленных договором, и арифметические ошибки – в корреспонденции со счетом 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность». Поставщиками считаются организации, которые в соответствии с заключенными договорами осуществляют поставки сырья, товаров, полуфабрикатов, основных средств и других товарно-материальных ценностей. В счете-фактуре обязательно должны быть указаны следующие реквизиты: наименование, адрес, идентификационный номер налогоплательщика поставщика и покупателя; наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя, наименование поставляемых товаров, количество, цена за единицу, стоимость товаров за все количество поставляемых по счету-фактуре товаров без налога, налоговая ставка и сумма налога, предъявленная покупателю товаров, стоимость всего количества товаров с учетом налога, страна происхождения товара и номер грузовой таможенной декларации. Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо лицами, уполномоченными на то приказом по организации или доверенностью от имени организации. Приходные документы должны быть тщательно проверены, и соответствовать количеству материальных ценностей в платежном требовании-поручении. Если при приемке грузов выявляют недостачу или порчу ценностей, по вине поставщика или транспортной организации, то на основании актов о приемке материалов и расчета суммы претензий, сумму претензий списывают с кредита счета 3310 в дебет счета 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность». Если недостачу материальных ценностей устанавливают до акцепта расчетно-платежных документов, то на ее сумму уменьшают акцепт соответствующего расчетно-платежного документа. По данным учета в ТОО «Сағым» прошли операции по расчету с бюджетом, представленные в таблице 14. Таблица 14 – Корреспонденция счетов типовых операций по подразделу 3000 «Краткосрочные финансовые обязательства»
Анализ в организации может проводиться как с целью выявления общей правильности ведения налогового учета и составления налоговой отчетности в целом, так и с целью определения степени достоверности формирования налоговой базы по отдельно взятому виду налога, например, аудит налога на прибыль, аудит налога на имущество, аудит налога на добавленную стоимость. Анализ позволяет привести в соответствие с законодательством расходы фирмы на исполнение налоговых обязательств, выявить налоговые риски, сделать необходимые исправления документов, чтобы минимизировать возможные претензии налоговых органов. В качестве способа исследования используется сплошной или выборочный метод, позволяющий проверить все или только выборочно первичные документы. 9 Учет, аудит и анализ труда и его оплаты Учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется на пассивном счете 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда». Начисление зарплаты осуществляется на основании штатного расписания и тарифной ставки, в зависимости от формы оплаты труда. В ТОО «Сағым» применяется сдельная и повременная оплата труда. При сдельной оплате труда начисляют зарплату в зависимости от нормы выработки. Расчет заработка при сдельной оплате труда осуществляется по документам о норме выработке. При повременной оплате труда начисляют зарплату в зависимости от проработанного времени в данном месяце. Различают основную и дополнительную оплату труда. Основная оплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ включает в себя: оплату за отработанное время, премии, за работу в ночное время, за сверхурочные работы и т.п. Дополнительная заработная плата включает в себя: оплату очередных отпусков, выходного пособия при увольнении и др. Трудовые договоры заключаются преимущественно с руководящим составом на срок до 3 лет. Для определения суммы заработной платы, подлежащей к выдаче на руки работникам, необходимо определить сумму заработка работников за месяц и произвести из этой суммы необходимые удержания. Из оплаты труда членов трудового коллектива и лиц, работающих по трудовым соглашениям, договорам подряда, по совместительству, выполняющих разовые и случайные работы, производятся различные рода удержания. По своему характеру эти удержания делятся на 2 группы обязательных удержаний. К числу обязательных удержаний относятся индивидуальный подоходный налог, удержания в Пенсионный фонд, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц. Удержания из заработной платы производятся: 10% в пенсионный фонд от начисленной заработной платы, индивидуальный подоходный налог с заработной платы за минусом 1МРЗ (минимальный размер месячной заработной платы) минимально 10%. Удержанные налоги перечисляются в бюджет ежемесячно до 5 числа каждого месяца. От фонда оплаты труда за минусом пенсионного фонда исчисляется социальный налог в размере 20% и более по таблице, в зависимости от суммы заработка, который списывается в конце месяца на затраты. Эти расчеты производят в расчетно-платежной ведомости, которая служит и документом, по которому производят выплаты заработной платы за месяц. Заработную плату выдают из кассы в течение трех дней. По истечении этого срока кассир против фамилий работников, не получивших заработную плату, делает отметку «депонировано», составляет реестр невыданной зарплаты и на титульном листе ведомости указывает фактически выплаченную и не полученную работниками суммы заработной платы. Суммы, не выплаченной в срок заработной платы по истечении трех дней, сдают в банк на расчетный счет. Для учета личного состава и выплат заработной платы используют следующие документы: 1. Приказ (распоряжение) и приеме на работу - составляется на каждого члена трудового коллектива инспектором отдела кадров. Таблица 15 - Корреспонденция счетов типовых операций по оплате труда
В ходе аудита расчетов с персоналом по оплате труда аудитору необходимо определить: – какие формы оплаты труда применяются аудируемым субъектом; – правильность применения тарифных ставок или условий контракта при повременной форме оплаты труда; – точность применения норм и расценок, выполнение количественных и качественных показателей работы при сдельной форме оплаты труда; – имеется ли штатное расписание; – достоверность данных оперативного учета рабочего времени (табелей учета рабочего времени); – подтверждение отработанного времени работниками-сдельщиками другими документами, отражающими фактическую выработку; – наличие в первичных документах подписей должностных лиц, ответственных за учет выполненных работ, правильность заполнения всех реквизитов. При изучении первичных документов аудитор проверяет табеля учета рабочего времени и нарядов, что дает возможность установить, нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам. Основной задачей аудита расчетов с персоналом по оплате труда является проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении заработной платы, удержаниях из нее и правильности ведения расчетов с работниками субъекта по оплате труда. Систематический анализ позволяет выявлять негативные факторы, влияющие на повышение доли заработной платы. Руководство принимает меры по устранению этих негативных явлений. Если рост сдельного фонда, то причина может быть в низком качестве обрабатываемого материала, простои по вине организаторов или ремонтных служб, простои по внешним причинам, низкая трудовая и технологическая дисциплина, необоснованная оплата сверхурочных и т.д. Анализ необходимо делать в динамике и в соотношении доли каждого вида оплаты труда по источникам. Формы анализа, алгоритм, параметры и методику определяет само предприятие. Особенно контролируются эти статьи на предприятиях с трудоемким циклом производства, где статья «затраты на оплату» наиболее значимая. Повременная оплата относится по экономической характеристике к постоянным расходам и при снижении объемов производства ее доля сразу возрастает и влияет на финансовый результат. Анализ проводится по всем категориям работающих видам доплат и компенсаций, по центрам затрат, и по центрам ответственности. | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||