Практика. В условиях рыночной экономики роль и важность бухгалтерского учета приобретает особое значение
 Скачать 0.58 Mb.
|
Аудитор должен проверить, правильно ли отражена первоначальная оценка стоимости нематериальных активов.4 Учет, аудит и анализ инвестиций Финансовые инвестиции – это активы, используемые субъектом в целях получения дохода (например, процентов, роялти, дивидендов и арендной платы), прироста инвестированного капитала или получения прочей выгоды. К финансовым инвестициям также относятся инвестиции в недвижимость, которая не находится в эксплуатации. Учет финансовых инвестиций ведется на подразделяется на учет краткосрочных и долгосрочных инвестиций и отражаются на счетах подразделов 1100 «Краткосрочные финансовые инвестиции», в который входят счета 1110 «Краткосрочные предоставляемые займы», 1120 «Краткосрочные финансовые активы, предназначение для торговли», 1130 «Краткосрочные инвестиции, удерживаемые до погашения», 1140 «Краткосрочные финансовые инвестиции, имеющиеся в наличии для продажи», 1150 «Прочие краткосрочные финансовые инвестиции». Исходя из срока владения, финансовые инвестиции делятся на: – краткосрочные финансовые инвестиции - со сроком владения до года; – долгосрочные финансовые инвестиции - со сроком владения свыше одного года. По критерию назначения или цели приобретения инвестиции подразделяются на финансовые и реальные. Реальные инвестиции – это вложения в основной капитал предприятия и на прирост материально-преддипломных запасов. Учет долгосрочных инвестиций и отражаются на счетах подразделов 2000 «Долгосрочные финансовые инвестиции», в который входят счета 2010 «Долгосрочные предоставляемые займы», 2020 «Долгосрочные инвестиции, удерживаемые до погашения», 2030 «Долгосрочные финансовые инвестиции, имеющиеся в наличии для продажи», 2040 «Прочие долгосрочные финансовые инвестиции». ТОО «Сағым» не занимается инвестиционной деятельностью, т.к. в балансе не отражены денежные потоки от инвестиционной деятельности. Аудит инвестиций. Аудит инвестиций – это комплексная проверка конкретного инвестиционного проекта.Компании, во главе которых стоят высококвалифицированные и разумные руководители, прежде чем вкладывать собственные средства в малознакомую компанию, проверяют целесообразность данных вложений, смогут ли эти инвестиции принести в дальнейшем ожидаемую прибыль, и в какой именно срок. В таблице 9 показаны примеры корреспонденций счетов по учету инвестиций в ТОО «Сағым». Таблица 9 – Корреспонденция счетов по подразделу 2300 «Инвестиции в недвижимость»
Аудиторская проверка инвестиционного объекта проводит точный анализ учетной политики, учредительных документов компании, процессов формирования уставного капитала предприятия, достоверности источников информации и платежеспособности данного предприятия. Аудитору необходимо установить: – относятся ли инвестиции в дочерние и зависимые товарищества, а также совместно-контролируемые юридические лица к внеоборотным активам инвестора и верно ли включены эти показатели в финансовую отчетность; – учитываются ли по дебету счетов подраздела «Инвестиции» приобретение акций или вклады в уставный капитал дочерних, зависимых и совместно-контролируемых юридических лиц; – отражаются ли по кредиту счетов подраздела «Инвестиции» списание балансовой стоимости инвестиций при их реализации; – какие методы используются при учете инвестиций: а) метод долевого участия; б) метод стоимости; – зафиксирован ли в учетной политике принятый субъектом метод учета и оценки инвестиций. В таблице 10 приведен пример программы аудита инвестиций. Таблица 10 – Программа аудиторской проверки инвестиций предприятия
5 Учет, аудит и анализ запасов По функциональной роли и назначению в процессе производства все запасы подразделяются на два вида: 1. основные - это материалы, которые вещественно входят в изготавливаемую продукцию, образуя ее материальную основу; 2. вспомогательные - это материалы, которые входят в состав вырабатываемой продукции, но в отличие от основных материалов, не создают вещественной основы производимой продукции. Учет товарно–материальных запасов в ТОО «САҒЫМ» производится в оценке по средневзвешенной стоимости. Аналитический учет движения товарно–материальных запасов ведется по количественно-суммовому методу. Товарно–материальные запасы это активы в виде: 1)запасов кормов, материалов, топливо, запасных частей, прочих материалов, предназначенных для использования в производстве или выполнения услуг; 2)незавершенного производства; 3) готовой продукции, товаров, предназначенных для продажи в ходе деятельности товарищества. Стоимость ТМЗ на конец предыдущего учетного периода переносится на начало данного учетного периода. К ней добавляется стоимость купленных или созданных в течение данного учетного периода ТМЗ. Полученная сумма распределяется между себестоимостью реализованной продукции и остатками ТМЗ на конец отчетного периода. Выделяют следующие виды выбытия запасов (сырья и материалов, товаров): Реализация запасов на сторону: – за плату, в соответствии с договором купли-продажи; – по договору дарения или безвозмездно; – взносы в уставный капитал. Прочее выбытие запасов (сырья и материалов, товаров) как результат: – истечения сроков хранения, морального устаревания иных случаев утраты потребительских свойств; – выявления недостач при инвентаризации; – порчи-хищения или порчи запасов; имущества при авариях, пожарах, стихийных бедствиях. Недостача и хищение материальных запасов при установлении виновных лиц взыскивается с них по рыночным ценам, при отсутствии конкретных виновников - списывается на административные расходы. Документы по учетутоварно-материальных запасов делятся на 2 группы приходные и расходные. В таблице 11 представлена корреспонденция по движению готовой продукции в ТОО «Сағым». Таблица 11 – Корреспонденция счетов типовых операций по счету 1320 «Готовая продукция»
Проверку наличия и сохранности материалов начинают с обследования складского хозяйства и проведения их инвентаризации. В ТОО «Сағым» имеющиеся складские помещения соответствуют санитарным нормам и используются по назначению. Проверяется имеется ли пожарная и охранная сигнализации в складах. Соблюдаются ли правила приема, отпуска и хранения товарно-материальных ценностей. Подобраны и расстановлены квалифицированные материально-ответственные лица, заключены между ними договора о полной материальной ответственности. Оформлены ли правильно приходные и расходные документы, то есть все ли реквизиты заполнены. Соответствуют ли ведение складского учета и составление отчетности учетной политики принятой на предприятии. Обследовав складское хозяйство, была проведена инвентаризация на складах в эксплуатации. Инвентаризация проводилась обязательно в присутствии материально - ответственного лица. 6 Учет, аудит и анализ денежных средств Движение денежных средств в национальной валюте по расчетному счету отражается на счете 1040, в иностранной валюте на счете 1050. На основании первичных документов: платежных поручений, мемориальных ордеров, чеков производятся различные операции на расчетном счете. Регулярно бухгалтер, отвечающий за операции по расчетному счету, посещает банк и получает выписку банка с расчетного счета. В этой выписке отражаются суммы по дебету и кредиту счета и выводится остаток. В бухгалтерии ТОО «Сағым» регистрируются все входящие и исходящие документы по расчетному счету в «Карточке счета: 1040». В этой карточке отражаются все документы, на основании которых были сделаны изменения на расчетном счете, изменения по дебету и кредиту, а также текущее сальдо, в конце выводится сальдо на определенную дату. Учет наличности в кассе в ТОО «Сағым» ведется в соответствии с Правилами ведения кассовых операций. Учет наличности в кассе ведется в разделе 1 счете 1010 «Денежные средства в кассе в тенге» и счете 1020 «Денежные средства в кассе в валюте». По дебету счета отражаются остатки денежных средств на начало месяца и на конец месяца и поступление денежных средств, по кредиту - выбытие денежных средств. Прием денег в кассу осуществляется по приходным кассовым ордерам. Поступают денежные средства с расчетного счета, за неиспользованный аванс и так далее. Выдаются деньги из кассы по расходным ордерам. Выдают деньги в подотчет, в виде заработной платы, сдают на расчетный счет и тому подобное. При инвентаризации проверяется фактическая наличность денежных знаков и других ценностей, находящихся в кассе. Проверке подвергаются также бланки строгой отчетности. В акте инвентаризации наличие денежных средств сверяется с данными учета на день инвентаризации определяется результат. Все операции по поступлению и расходованию кассир записывает в кассовую книгу, которая открывается на 1 год. При ее открытии все листы должны быть пронумерованы, прошнурованы и общее количество листов должно быть указано на последней странице кассовой книги. Книга опечатывается печатью и скрепляется подписями главного бухгалтера и руководителя. Записи в кассовой книге ведутся через копирку в двух экземплярах. До начала записи РКО, ПКО в кассовой книге указывается остаток денег на начало дня. В конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день и выводит остаток денег на конец дня. Вторые экземпляры листов кассовой книги являются отрывными и служат отчетом кассира. Отчет сдается в бухгалтерию вместе с приложенными к нему первичными документами. Принятые от кассира отчет и документы проверяются работниками бухгалтерии, а контролирует правильное ведение кассовой книги главный бухгалтер. В таблице 12 показано отражение операций по движению денежных средств. Таблица 12 - Корреспонденция счетов типовых операций по счету 1010 «Денежные средства в кассе»
При обнаружении выдачи из кассы денег, не подтвержденных распиской получателя в РКО, эта сумма считается недостачей и взыскивается с кассира, при этом выписывается РКО на имя кассира. Если сумма наличных денег не оприходована ПКО, то они считаются излишком и зачисляются в доходсубъекта путем выписки ПКО. Синтетический учет кассовых операций ведут по счету 1010 «Денежные средства в кассе в тенге». На дебет этого счета записываются поступления наличных денег, а на кредит - их расход. Разметка корреспондирующих счетов со счетом кассы делается по каждой операции отдельно на втором отрывном листе кассовой книги. С этой целью в отрывном листе предусмотрена колонка, в которой по кассовым операциям указываются шифры корреспондирующих счетов. Для учета движения денежных средств в иностранной валюте открывается активный счет 1020 «Денежные средства в валюте» с открытием субсчетов для учета по видам валют. По каждому виду валют ведут отдельные кассовые книги. Аудит денежных средств начинается с проверки фактического наличия денежных средств в кассе, проверки правильности и своевременности оприходования денежных средств и правильности списания денег в расход. По прибытию аудитора на предприятие проводится инвентаризация кассы путем полного пересчета денег и сопоставления полученных сумм с данными зафиксированными в бухгалтерском учете. Также аудитор проверяет приказы о назначении кассира, договора о полной материальной ответственности, соответствие помещения кассы рекомендациями по обеспечению сохранности денежных средств. Аудитор составляет акт инвентаризации денежных средств. Затем проверяется правильность оприходования денежных средств в балансе и их сверка с данными Главной книги. Аудитор должен проверить соблюдение кассовой дисциплины на предприятии, при этом особое внимание уделяется вопросу обеспеченности сохранности денег и ценностей. Далее необходимо сопоставить кассовые документы с прочими документами. Выявленные в ходе проверки операций по текущему счету нарушения аудитор фиксирует в рабочей документации и отражает в отчете по результатам данного раздела аудиторской проверки. При проверке операций по валютным счетам в банке особое внимание аудитор должен обратить на: – соблюдение правового режима текущих валютных операций и валютных операций, связанных с движением капитала; – проведение валютных операций через уполномоченные банки, имеющие лицензии Национального банка Республики Казахстан на осуществление валютных операций; – осуществление расчетов в иностранной валюте юридическими лицами-резидентами в пределах имеющихся в их распоряжении валютных средств, которые должны иметь легальное происхождение. При проверке операций по валютному счету особое внимание обращают на правильность отражения операций по покупке и продаже валюты, так как бухгалтеры организаций нередко допускают значительное количество ошибок как в методологии учета, так и при расчетах курсовых разниц по этим операциям и пересчете валюты в тенге. Анализ движения денежных средств по видам деятельности проводится по данным формы № 4 «Отчет о движении денежных средств» и бухгалтерского учета (обороты по синтетическим счетам) двумя методами – прямым и косвенным. Денежные средства являются частью оборотных активов организации, без которых невозможна ее операционная и инвестиционная деятельность. В то же время денежные средства – это единственный абсолютно ликвидный актив, который не приносит дохода, когда эти средства не работают. | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||