Практика. В условиях рыночной экономики роль и важность бухгалтерского учета приобретает особое значение
 Скачать 0.58 Mb.
|
|
10 Учет, аудит и анализ доходов и расходов В отчете о доходах и расходах отражаются доходы и расходы предприятия в текущем году. Все статьи доходов и расходов, признанные за отчетный период, включаются при определении чистого дохода или убытка. Отчетным периодом для ТОО «Сағым» считается календарный год. Для оперативной информации результаты финансово-хозяйственной деятельности подводятся ежемесячно. Результат изменения в учетных оценках включается при определении чистого дохода или убытка отчетного периода. Доход оценивается по стоимости полученной от реализации готовой продукции. Доход должен признаваться только в размере понесенных подрядных затрат, которые вероятно будут возмещены. Доходы и расходы должны признаваться как доход и расход за отчетный период, в течение которого они были предъявлены и понесены. Доходы, полученные от основной и неосновной деятельности, составляют совокупный доход. Учет доходов от основной деятельности осуществляется на счет 6010 - Доходы от реализации продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг. Для учета себестоимости реализованной продукции, работ, услуг предназначается счет 7010 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг». Затраты по производству продукции включают: - затраты, связанные с выпуском данной продукции; - сумму материальных расходов с обязательным указанием конкретных материалов, используемых при выпуске данной продукции; -сумму заработной платы работникам, занятым выпуском данной продукции; - сумму отчислений от заработной платы этих работников; - износ зданий и оборудования; - плату за наем зданий и прокат оборудования; - страховые платежи; - накладные расходы; - прочие непредвиденные расходы. Себестоимость реализованной продукции на дебете счета 7010 в конце отчетного периода списывается с кредита этого счета в дебет счета 5410 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток)». В конце года счет 7010 и счет 6010 должны быть закрыты на счет 5400 «Итоговый доход (убыток)»: Дт 6010 Кт 5410 - доходы списываются на прибыль, Дт 5410 Кт 7010 - расходы списываются на убыток; Дт 5400 Кт 5410 - доход, Дт 5410 Кт 5400 - убыток. Расходы периода предприятия учитываются на счетах: 7110, 7210, 7310, которые списываются на уменьшение итогового дохода предприятия в том отчетном периоде, в котором они произведены и не переносятся на следующие периоды в составе остатков незавершенной продукции. Общими и административными являются общие расходы, связанные с обслуживанием предприятия в целом и управлением всей его производственно-хозяйственной деятельностью, а также другие расходы, не включаемые в себестоимость производимой продукции. Общие и административные расходы счет 7210 не зависят от изменения объема производства. К расходам по процентам относят оплату процентов по кредитам банков, по кредитам поставщиков, по аренде имущества и др. Процент - часть дохода, которую заемщик выплачивает кредитору за взятый в ссуду денежный капитал. Источником погашения процентов является стоимость, создаваемая в процессе производительного использования ссудного капитала. В таблице 16 приведены примеры корреспонденций счетов по учету доходов и расходов. Таблица 16 – Корреспонденция счетов типовых операций по подразделу 6000 «Доход от реализации продукции и оказания услуг»
Аудиторская проверка доходов и расходов начинается с общего обзора отчетных форм, то есть проводится формальная проверка полноты и правильности заполнения реквизитов, отсутствия ошибок в тексте и цифрах, особое внимание обращается на правильное составление баланса. В целях наиболее эффективного проведения аудита тематику аудита составляют в следующей последовательности: 1) Аудит расходов 2) Аудит доходов 3) Составление заключения по результатам аудита Выполнение аудитором (аудиторской фирмой) договора определяется актом приема-сдачи аудиторского заключения или другого официального документа, если иное не предусмотрено в договоре. Аудиторское заключение составляется с соблюдением соответствующих норм и стандартов и должно содержать подтверждение или аргументированный отказ от подтверждения достоверности, полноты и соответствия законодательству бухгалтерской отчетности заказчика. Не менее тщательно следует проверить статью «Доход от основной деятельности». Величина дохода от основной деятельности определяется путем вычитания из валового дохода суммы общих и административных расходов, расходов на выплату процентов и расходов по реализации, в совокупности составляющих расходы периода. В отличие от затрат на производство продукции эти расходы не зависят от объема производства и определены как постоянные расходы, не связанные с конкретными видами реализованной продукции или услуг, отсюда их целесообразно исчислять по периодам времени, а не на основе объема продукции. Хозяйствующий субъект несет расходы периода даже в том случае, когда в течение определенного периода он ничего не продал. С точки зрения их отражения в учете и отчетности, основное отличие расходов периода от преддипломной себестоимости заключается в том, что расходы периода не относятся на остатки товарно-материальных запасов. Такой подход к их отражению в условиях рыночной экономики диктуется принципами осторожности, соответствия. Расходы периода – это показатели отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности, тогда как показатели преддипломных затрат сначала включаются в остатки товарно-материальных запасов и отражаются как часть активов хозяйствующего субъекта в балансе, а только потом становятся показателем отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности. К расходам на выплату процентов относятся: оплата процентов по кредитам банка; оплата процентов по кредитам поставщиков; расходы по выплате процентов по аренде имущества; выпущенным ценным бумагам и прочие. Аудитор должен проверить правильность корреспонденции счетов по хозяйственным операциям, связанных с учетом расходов на выплату процентов, а также соответствие данных Главной книги журналу-ордеру. Особое внимание уделяется проверке расходов, связанных с реализацией услуг. Заключительным показателем доходов является чистый доход, который определяется суммой доходов от обычной деятельности и чрезвычайных ситуаций, под которыми понимаются события или операции, отличные от обычной деятельности юридического лица. Предполагается, что такие события и операции не будут повторяться часто или регулярно (например, стихийные бедствия). В таблице 17 приведены примеры корреспонденций счетов по учету доходов и расходов. Таблица 17 – Корреспонденция счетов типовых операций по счету 7210 «Административные расходы»
Расходы - это уменьшение экономических ресурсов вследствие расходования или сокращения активов, или возникновения обязательств в результате обычной деятельности Товарищества по получению дохода. Признаниерасходов должно соответствовать признанию доходов в том же периоде, т.е. все расходы учитываются по методу начисления - в момент их возникновения, независимо от оплаты. Классификация затрат Товарищества: - расходы, включаемые в себестоимость услуг, расходы периода: - расходы по реализации, административно-управленческие расходы, расходы по вознаграждениям; - расходы по реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг) прочие расходы по неосновной деятельности. Компания признает расходы только на основании первичных документов, подтверждающих их фактическое осуществление. Расходы, формирующие себестоимость (преддипломные затраты) предоставляемых услуг отражаются в составе расходов того периода, в котором они были фактически понесены. Одним из главных итогов деятельности предприятия за отчетный период являются показатели рентабельности (финансовой доходности), рассчитываемые как отношение полученной прибыли к затратам (расходам, финансовым вложениям средств) на ее получение. Используя дополнительные аналитические данные по учету доходов и расходов можно углубить анализ себестоимости основных видов продукции. Себестоимость продукции является важнейшим показателем, от величины которого непосредственно зависят уровень рентабельности, характеризующий эффективность производства, а значит, и финансовое состояние предприятия и его платежеспособность, а также цены на преддипломную продукцию. Выявление резервов снижения себестоимости продукции способствует повышению конкурентоспособности хозяйств. Для улучшения сложившегося финансового положения предприятию следует принять решительные меры по снижению административных расходов, к четкому и правильному их планированию. Необходимо также принять меры по увеличению прочих доходов при одновременном снижении соответствующих расходов. Важное место при этом должно быть уделено снижению себестоимости реализуемой продукции. 11 Учет, аудит и анализ затрат на производство продукции (работ, услуг) В ТОО «Сағым» имеется коммерческий отдел, который совместно с маркетинговой службой рассчитывает нормативные себестоимости оказанных услуг и нормативные калькуляции затрат на производство продукции. В начале года составляется разработка расчетов основных экономических показателей, которая состоит из пяти частей: 1. Выручка от реализации; 2. Себестоимость продукции; 3. Выплаты по обязательствам; 4. Отчет о прибыли и убытках; 5. Прогноз потоков денежной наличности. На предстоящий год составляется сводная калькуляция исчисление себестоимости единицы продукции. Данный метод учета затрат предусматривает систематическое выявление отклонений фактических затрат от действующих норм и установление причин этих отклонений. Отклонением от норм считается как экономия, так и дополнительные расходы сырья. Эти отклонения, особенно по перерасходу анализируются и принимаются меры, чтобы в будущем они не повторялись. Для учета затрат основного производства предназначены счета подраздела 8010 «Основное производство». Затраты производства формируют на собирательном счете 8010 «Основное производства», группируя их по четырем основным элементам затрат - счета 8011, 8012, 8013, 8014: - материальные затраты, - оплата труда, - отчисления от оплаты труда, - накладные расходы. Себестоимость реализованной продукции, работ, услуг формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном периоде, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды. В соответствии с НСФО 2 и МСФО 2 расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить в ручку, операционные или другие доходы и от формы расчета (денежной, мены, зачета). В себестоимость продукции, работ, услуг организации включают расходы, связанные с использованием в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых и финансовых ресурсов и прочих затрат на ее производство и реализацию, в том числе: - затраты, непосредственно связанные с производством продукции, обусловленные технологией и организацией производства, включая расходы по контролю преддипломных процессов и качества выпускаемой продукции; - затраты на подготовку и освоение производства новых видов продукции; - расходы, связанные с изобретательством и рационализацией, изготовлением и испытанием моделей и образцов, организацией выставок, конкурсов; - расходы, связанные с обслуживанием преддипломного процесса; - затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности; расходы, связанные с управлением производством; – выплаты, предусмотренные законодательством о труде за не-проработанное время, оплата очередных и дополнительных отпусков и др.; - суммы начисленного социального налога; - затраты на воспроизводство основных преддипломных фондов, включаемые в себестоимость продукции в форме амортизационных отчислений; - амортизация нематериальных активов; - прочие расходы. Примеры корреспонденций счетов по учету затрат представлены в таблице 18. Таблица 18 – Корреспонденция счетов типовых операций по счету 8110 «Основное производство»
Задачами аудита затрат на производство являются: - оценка обоснованности применяемого варианта формирования информации о расходах организации по обычным видам деятельности, метода учета затрат, варианта сводного учета затрат, метода распределения общехозяйственных и общепреддипломных расходов; - подтверждение первоначальной оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля; - подтверждение достоверности оформления и отражения в учете прямых (косвенных) расходов; - оценка качества инвентаризации незавершенного производства; - арифметический контроль показателей себестоимости по данным сводного учета затрат на производство. Чтобы получить наиболее полную характеристику организации учета затрат на предприятии, необходимо использовать в аудиторских проверках различные вопросники как рабочие документы аудитора. Используя предварительно составленные вопросники, а также документальные приемы исследования документов, аудитор проводит проверку себестоимости продукции. При проверке затрат следует документально подтвердить правильность исчисления себестоимости продукции (работ, услуг), так как себестоимость продукции – один из наиболее важных синтетических показателей, позволяющий оценить эффективность использования в процессе производства продукции (работ, услуг) материальных и трудовых затрат, рентабельность, прибыльность и финансовую устойчивость экономического субъекта. Следует отметить, что учет всех видов затрат, включаемых в себестоимость продукции, должен подтверждаться первичными документами. | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||