Кейс. себ. Выпускная квалификационная работа анализ себестоимости продукции и пути ее снижения
 Скачать 1.65 Mb.
|
|
Глава 2. Анализ себестоимости продукции на примере предприятия 2.1. Финансово-экономическая характеристика предприятия Самарский БКК является одним из крупнейших в области предприятий хлебопекарной отрасли и занимает лидирующие позиции по производству тортов, пирожных, слоеных изделий. Покупателям предлагается около 200 наименований кондитерской и хлебобулочной продукции. Общая стратегия предприятия направлена на дальнейшее развитие и совершенствование приоритетных производств. Полное наименование: ЗАО «Самарский булочно-кондитерский комбинат». Дата регистрации: 14.01.1993. ОГРН 1026301700039 присвоен: 18.09.2002. ИНН 6319008608. КПП 631901001. ОКПО 5891742. ОКТМО 36701335000. Юридический адрес: 443125, Самарская обл, город Самара, шоссе Московское, 234. Руководитель Юридического Лица Генеральный Директор Ерошина Лидия Сергеевна. Комбинат развивается в трех основных направлениях. Это хлебобулочное производство, выпуск слоеных и сдобных изделий и кондитерское производство. Основной вид деятельности: 10.71 производство хлеба и мучных кондитерских изделий, тортов и пирожных недлительного хранения. Дополнительные виды деятельности отображены в таблице 6. 30 Таблица 6 Виды деятельности ЗАО «Самарский булочно-кондитерский комбинат» Код Виды деятельности ОКВЭД 10.72 производство сухарей, печенья и прочих сухарных хлебобулочных изделий, производство мучных кондитерских изделий, тортов, пирожных, пирогов и бисквитов, предназначенных для длительного хранения 46.36.3 торговля оптовая мучными кондитерскими изделиями 46.36.4 торговля оптовая хлебобулочными изделиями 46.38.29 торговля оптовая прочими пищевыми продуктами, не включенными в другие группировки 47.2 торговля розничная пищевыми продуктами, напитками и табачными изделиями в специализированных магазинах 47.59.2 торговля розничная различной домашней утварью, ножевыми изделиями, посудой, изделиями из стекла и керамики, в том числе фарфора и фаянса в специализированных магазинах 49.41.1 перевозка грузов специализированными автотранспортными средствами 56.10 деятельность ресторанов и услуги по доставке продуктов питания. 56.10.1 деятельность ресторанов и кафе с полным ресторанным обслуживанием, кафетериев, ресторанов быстрого питания и самообслуживания 56.10.3 деятельность ресторанов и баров по обеспечению питанием в железнодорожных вагонах ресторанах и на судах 56.30 подача напитков 68.20.2 аренда и управление собственным или арендованным нежилым недвижимым имуществом 77.39.1 аренда и лизинг прочих сухопутных транспортных средств и оборудования 82.99 деятельность по предоставлению прочих вспомогательных услуг для бизнеса, не включенная в другие группировки 86 деятельность в области здравоохранения Хлебобулочный цех оснащен шестью комплексно-механизированными линиями производительностью свыше 40 тонн в сутки. Здесь выпекается более 50 наименований продукции, в том числе формовой и подовый хлеб, заварные сорта хлеба, батоны и ароматная сдоба. Изменения ассортимента происходят с учетом покупательского спроса и новейших тенденций рынка. Цех по производству слоеных и сдобных изделий выпускает свыше 5 тонн продукции в сутки. Это круассаны с различными начинками, слойки, рулеты, сдоба. В свое время комбинат первым в Самаре освоил производство круассанов. 31 Особое внимание на комбинате уделяется развитию фирменной торговли. Около 25% выпускаемой продукции реализуется через фирменную торговую сеть. Торговый дом «Сластена» объединяет 14 магазинов, павильонов и секций. В октябре 2011 года коллективу Самарского БКК вручили сертификат системы менеджмента безопасности пищевых продуктов ISO 22000:2005. Аудит проводила компания SGS Vostok LTD, российское подразделение SGS, компании мирового лидера в области контроля, экспертизы, испытаний и сертификации. Самарский булочно-кондитерский комбинат первым среди хлебопекарных предприятий Самарской губернии внедрил систему менеджмента безопасности пищевых продуктов ISO 22000:2005. Аппарат управления ЗАО «Самарский булочно-кондитерский комбинат» сформировался в течение долгих лет, опытные руководители эффективно и грамотно организуют рабочий процесс и работу предприятия в целом. Руководство предприятия обеспечивает постоянное и правильное развитие предприятия и принимает все меры по сохранению его финансового положения. Организационная структура ЗАО «Самарский булочно-кондитерский комбинат» представлена на рисунке 2. Рисунок 2. Организационная структура ЗАО «Самарский булочно- кондитерский комбинат» Ознакомившись с основными особенностями деятельности ЗАО «Самарский булочно-кондитерский комбинат» проанализируем его финансовые результаты и показатели рентабельности (таблица 7). Директор Зам. директора Экономист Бухгалтерия Товаровед Главный маркетолог Главный механик Главный технолог хозяйством 32 Таблица7 Динамика результатов деятельности ЗАО «Самарский булочно-кондитерский комбинат» Показатели Ед. изм- ния 2015 г. 2016 г. 2017 г. Отклонение (+/ -) 2017 к 2015 гг. Сумма % 1. Выручка тыс. руб. 953532 1062253 1162925 209393 21,96 2. Себестоимость тыс. руб. 759498 839811 910138 150640 19,83 3. Прибыль (убыток) от продаж тыс. руб. 194034 222442 252787 58753 30,28 4. Чистая прибыль (убыток) тыс. руб. 8538 23863 19429 10891 127,56 5. Величина собственного капитала Тыс. руб. 54969 78712 98021 43052 78,32 6. Затраты на 1 руб. выручки коп. 79,65 79,06 78,26 -1,39 -1,74 7. Рентабельность продаж % 20,35 20,94 21,74 1,39 6,82 8. Чистая рентабельность продаж % 0,90 2,25 1,67 0,78 86,59 9. Рентабельность собственного капитала % 15,53 30,32 19,82 4,29 27,61 Учитывая результаты проведенного анализа следует отметить, что финансовые результаты ЗАО «Самарский булочно-кондитерский комбинат» на протяжении анализированного периода, в целом, подверглись положительным изменениям. Так, выручка увеличилась с 953532 тыс. руб. до 1162925 тыс. руб., т.е. на 209393 тыс. руб. или на 21,96% (рис. 3). 33 Рисунок 3. Динамика выручки от реализации ЗАО «Самарский булочно-кондитерский комбинат» Такая тенденция полностью оправдана, учитывая постоянное расширение ассортимента продукции, постоянного роста спроса со стороны потребителей. В то же время, параллельно с увеличением выручки от реализации, также наблюдается рост себестоимости, а именно с 759498 тыс. руб. до 910138 тыс. руб., т.е. на 150640 тыс. руб. или на 19,83%, как следствие роста объема выпуска продукции и роста цен на сырье. Не смотря на значительный рост себестоимости, такая динамика является положительной, так как затраты на 1 руб. продукции сократились на 1,74% и в 2017 г. составляет 78,26% (рис. 4). Рисунок 4. Динамика величины затрат на 1 руб. продукции ЗАО «Самарский булочно-кондитерский комбинат» 953532 1062253 1162925 0 200000 400000 600000 800000 1000000 1200000 1400000 2015 2016 2017 Т ыс . ру б. 79,65 79,06 78,26 77,50 78,00 78,50 79,00 79,50 80,00 2015 2016 2017 К оп 34 Еще одним положительным моментом является рост прибыли, как от продаж, так и чистой (рис. 5). Рисунок 5. Динамика прибыли ЗАО «Самарский булочно- кондитерский комбинат» Таким образом, величина прибыли от продаж увеличилась с 194034 тыс. руб. до 252787 тыс. руб., т.е. на 58753 тыс. руб. или на 30,28%, чистая прибыль увеличилась с 8538 тыс. руб. до 19429 тыс. руб., т.е. на 10891 тыс. руб. или на 127,5%. Результаты анализа показали рост величины собственного капитала с 54969 тыс. руб. до 9801 тыс. руб., т.е. на 43052 тыс. руб. или на 78,32%, что является следствием расширения деятельности (рис. 6). Рисунок 6. Динамика величины собственного капитала ЗАО «Самарский булочно-кондитерский комбинат» 194034 222442 252787 8538 23863 19429 0 50000 100000 150000 200000 250000 300000 2015 2016 2017 Т ыс . ру б. Прибыль от продаж Чистая прибыль 54969 78712 98021 0 20000 40000 60000 80000 100000 120000 2015 2016 2017 Т ыс . р уб. 35 Рост прибыли повлек за собой увеличение показателей рентабельности продаж, чистой рентабельности и рентабельности собственного капитала в 2017 г. по сравнению с 2015 г. (рис. 7). Рисунок 7. Динамика показателей рентабельности ЗАО «Самарский булочно-кондитерский комбинат», % Рентабельность продаж увеличилась с 20,35% в 2015 г. до 21,74% в 2017 г., т.е. на 1,39%. Чистая рентабельность увеличилась с 0,90% до 1,67%, т.е. на 0,78%. Рентабельность собственного капитала увеличилась с 15,53% до 19,82%, или на 4,29%. Рассмотренная общая характеристика ЗАО «Самарский булочно- кондитерский комбинат» характеризует организацию, как динамично развивающуюся, приносящую прибыль. Далее проведем краткий анализ финансового состояния ЗАО «Самарский булочно-кондитерский комбинат». Целесообразно начать с анализа ликвидности баланса организации. Для анализа ликвидность баланса ЗАО «Самарский булочно- кондитерский комбинат» прежде всего, сгруппируем активы и пассивы организации, чтобы исследовать ликвидность баланса организации, то есть способность хозяйствующего субъекта погасить свою задолженность за счет имеющихся активов (табл. 8). 20,35 0,90 15,53 20,94 2,25 30,32 21,74 1,67 19,82 0,00 5,00 10,00 15,00 20,00 25,00 30,00 35,00 Рентабельность продаж Чистая рентабельность продаж Рентабельность собственного капитала 2017 2016 2015 36 Таблица 8 Анализ соотношения активов по степени ликвидности и обязательств ЗАО «Самарский булочно-кондитерский комбинат» по сроку погашения 2015-2017 гг., тыс. руб. Наименование показателя Методика расчета 2015 2016 2017 Наиболее ликвидные активы (А1) 1250+1240 6597 7100 8430 Быстро реализуемые активы (А2) 1230 46083 51515 69716 Медленно реализуемые активы (А3) 1210+1220+1260 30791 33494 30694 Труднореализуемые активы (А4) 1100 162184 155795 228085 Наиболее срочные обязательства (П1) 1520 77888 80446 76518 Краткосрочные пассивы (П2) 1500-1520-1530 34557 30564 38488 Долгосрочные пассивы (П3) 1400 78241 58182 123898 Собственный капитал организации (П4) 1300+1530 54969 78712 98021 Исходя из данных полученных при расчетах в табл. 8 составим баланс ликвидности организации (табл. 9). Таблица 9 Анализ ликвидности баланса ЗАО «Самарский булочно- кондитерский комбинат», тыс. руб. Активы Платежный излишек или недостаток 2015 2016 2017 А1-П1 -71291 -73346 -68088 А2-П2 11526 20951 31228 А3-П3 -47450 -24688 -93204 А4-П4 107215 77083 130064 Соотношение актива и пассива баланса в зависимости от групп ликвидности можно увидеть на рис. 8. 37 Рисунок 8. Соотношение актива и пассива баланса ЗАО «Самарский булочно-кондитерский комбинат» за период 2015- 2017 гг. Анализируя проведенные результаты отметим, что невыполнение первого, второго и четвертого неравенств на протяжении всего анализированного периода свидетельствуете о нехватке ликвидных средств. Пути выхода из такой ситуации: перевод менее ликвидных активов в более ликвидную форму; договорное удлинение сроков погашения ближайших обязательств. Очень важно стремиться к выполнению последнего неравенства, т.к. оно характеризует величину собственных оборотных средств организации. При этом, выполнение третьего неравенства свидетельствует о способности организации рассчитываться по своим обязательствам в долгосрочной перспективе. Рассмотрев абсолютные показатели ликвидности и платежеспособности, проанализируем относительные показатели (табл. 10). -71291 11526 -47450 107215 -73346 20951 -24688 77083 -68088 31228 -93204 130064 -150000 -100000 -50000 0 50000 100000 150000 А1-П1 А2-П2 А3-П3 А4-П4 Т ыс .ру б. 2015 2016 2017 38 Таблица 10 Анализ коэффициентов ликвидности и платежеспособности ЗАО «Самарский булочно-кондитерский комбинат» Наименование показателя Период Отклонени е за период 2015 2016 2017 2016- 2015 гг. 2017- 2016 гг. Коэффициент текущей ликвидности 0,742 0,830 0,946 0,087 0,117 Коэффициент быстрой ликвидности 0,468 0,528 0,679 0,060 0,151 Коэффициент абсолютной ликвидности 0,059 0,064 0,073 0,005 0,009 Общий показатель ликвидности баланса предприятия 0,328 0,379 0,395 0,051 0,016 Анализируя данные табл. 10 можно сделать вывод, что некоторые относительные показатели ликвидности низкие, и не соответствуют нормативным значения, причиной чего является неликвидная структура баланса. Динамика показателей ликвидности ЗАО «Самарский булочно- кондитерский комбинат» отображены на рис. 9. Рисунок 9. Динамика показателей ликвидности ЗАО «Самарский булочно-кондитерский комбинат» 0,742 0,83 0,946 0,468 0,528 0,679 0,059 0,064 0,073 0 0,1 0,2 0,3 0,4 0,5 0,6 0,7 0,8 0,9 1 2015 2016 2017 Коэффициент текущей (общей) ликвидности Коэффициент быстрой (промежуточной) ликвидности Коэффициент абсолютной ликвидности 39 Так, коэффициент текущей ликвидности увеличился на 0,204 и при этом показатель не соответствует нормативному значению (1-2), и в 2017 г. составляет 0,946. Коэффициент быстрой ликвидности хоть и увеличился за анализированный период на 0,211, но все же ниже рекомендуемого значения (0,7-0,8) и в 2017 г. составлял 0,679. Коэффициент абсолютной ликвидности увеличился на 0,01 и при этом показатель не соответствует нормативному значению (0,2-0,3) и в 2017 г. составляет 0,073. Также не соответствует рекомендованному значению общий показатель ликвидности баланса предприятия, который должен быть равен либо больше единицы, а в нашем случае он составляет 0,395 в 2017 г.. Рассчитаем коэффициент восстановления платежеспособности на период, равный шести месяцам по данным за 2016-2017 год: 524 0 2 ) 742 0 946 0 ( 12 / 6 946 0 п в К Так как показатель меньше единицы, то у предприятия возникает реальная угроза утратить платежеспособность в течение ближайших 3х месяцев. Далее оценим влияние структуры капитала на финансовую устойчивость. Финансовая устойчивость предприятия выступает индикатором эффективного использования источников финансирования для обеспечения бесперебойного процесса производства и реализации продукции. Абсолютными показателями финансовой устойчивости являются показатели, характеризующие степень обеспеченности запасов и затрат источниками их формирования (таблица 11). 40 Таблица 11 Оценка абсолютных показателей финансовой устойчивости ЗАО «Самарский булочно-кондитерский комбинат» Наименование показателя Значения 2015 г. 2016 г. 2017г. Запасы (стр. 1210) 30791 33494 30694 Собственные оборотные средства СОС (стр. 1300 – стр. 1100) -107215 -77083 -130064 Функционирующий капитал КФ (стр. 1300 + стр. 1400 – стр. 1100) -28974 -18901 -6166 Общая величина источников ВИ (стр. 1300 + стр. 1400 + стр. 1500 – стр. 1100) 83471 92109 108840 ±ФС= СОС – Запасы -138006 -110577 -160758 ±ФТ= КФ – Запасы -59765 -52395 -36860 ±ФО= ВИ – Запасы 52680 58615 78146 Тип финансовой устойчивости (0;0;1) (0;0;1) (0;0;1) Неустойчивое состояние На рисунке 10 представлены изменения наличия собственных оборотных средств ЗАО «Самарский булочно-кондитерский комбинат». Рисунок 10. Динамика наличия собственных оборотных средств -107215 -77083 -130064 -28974 -18901 -6166 83471 92109 108840 -150000 -100000 -50000 0 50000 100000 150000 2015 2016 2017 Общая величина источников ВИ Функционирующий капитал КФ Собственные оборотные средства СОС 41 На основании данных таблицы можно отметить, что у организации наблюдается неустойчивый тип финансовой устойчивости. Неустойчивое состояние, характеризуемое нарушением платежеспособности, при котором сохраняется возможность восстановления равновесия за счет: пополнения источников собственных средств, сокращения дебиторской задолженности, ускорения оборачиваемости запасов. Далее целесообразно проверить правило финансирования и балансирования. Суть которого заключается в том, что предметы имущества, долговременно находящиеся в распоряжении организации, должны финансироваться из долгосрочных источников, т. е. из собственного капитала или из собственного и долгосрочного заемного капитала (горизонтальная структура баланса) (табл. 12). Таблица 12 Определение типов политики управления текущими активами и политики управления текущими пассивами в ЗАО «Самарский булочно-кондитерский комбинат» Наименование показателя 2015 г 2016 г. 2017 г. Изменения 2016 г. к 2015 г. 2017 г. к 2016 г. 1 2 3 4 5 6 Выручка от продаж 953532 1062253 1162925 108721 100672 Чистая прибыль 8538 23863 19429 15325 -4434 Текущие активы 83471 92109 108840 8638 16731 Основные активы 162184 155795 228085 -6389 72290 Общая сумма активов 245655 247904 336925 2249 89021 Собственный капитал 54969 78712 98021 23743 19309 Краткосрочный кредит 112445 111010 115006 -1435 3996 Удельный вес текущих активов в общей сумме всех активов, % 33,98 37,16 32,30 3,18 -4,85 Экономическая рентабельность активов, % 3,48 9,63 5,77 6,15 -3,86 42 Продолжение таблицы 12 1 2 3 4 5 6 Коэффициент оборачиваемости оборотных средств, оборотов 11,42 11,53 10,68 0,11 -0,85 Собственные оборотные средства -107215 -77083 -130064 30132 -52981 Удельный вес краткосрочных кредитов в общей сумме всех пассивов, % 45,77 44,78 34,13 -0,99 -10,65 Тип политики управления текущими активами Умеренный Умеренный Умеренный Тип политики управления текущими пассивами Консерва- тивный Консерва- тивный Умеренный Удельный вес текущих активов в общей сумме всех активов на конец 2015 г. составляет 33,98%, на конец 2017 г. наблюдается наращение текущих активов на 3,18%, а в 2017 г. - значительное их сокращение на 4,85%. Такая доля текущих активов в общей сумме активов является признаком умеренной политики управления текущими активами, которая наблюдается на предприятии в течение всего анализируемого периода. Предприятие придерживается «центристской позиции» - это умеренная политика управления текущими активами. В этом случае и экономическая рентабельность активов, и риск технической неплатежеспособности, и период оборачиваемости оборотных средств находятся на средних уровнях. Также в организации наблюдается средний уровень краткосрочного кредита и кредиторской задолженности в общей сумме всех пассивов. На конец 2015 г. доля текущих пассивов организации составляет 45,77%, за 2016 г. произошло снижение этой доли на 0,99%, а в 2017 г. ее сокращение на 10,65%, что соответствует умеренной политике управления текущими пассивами. 43 Признаком умеренной политики управления текущими пассивами служит нейтральный (средний) уровень краткосрочного кредита в общей сумме всех пассивов предприятия. Заключение о комплексной политике управления текущими активами и текущими пассивами проведем с помощью матрицы выбора политики, которая представлена в таблице 13. Таблица 13 Матрица выбора политики комплексного оперативного управления текущими активами и текущими пассивами в ЗАО «Самарский булочно-кондитерский комбинат» Политика управления текущими пассивами Политика управления текущими активами Консервативная Умеренная Агрессивная Агрессивная Не сочетается Умеренная ПКОУ Агрессивная ПКОУ Умеренная Умеренная ПКОУ Умеренная ПКОУ Умеренная ПКОУ Консервативная Консервативная ПКОУ Умеренная ПКОУ Не сочетается В ЗАО «Самарский булочно-кондитерский комбинат» сочетаются умеренная политика управления текущими активами и умеренная политика управления текущими пассивами. Таким образом, комплексную политику управления можно охарактеризовать как умеренную. Структура финансирования влияет не только на ликвидность и финансовую устойчивость, но и на деловую активность. Проанализируем влияние структуры капитала на продолжительность финансового цикла (табл. 14). Таблица 14 Анализ продолжительности финансового цикла ЗАО «Самарский булочно-кондитерский комбинат» Показатели Значение показателей за период, тыс. руб. Абсолютное отклонение, тыс. руб. 2015 2016 2017 2016- 2015 2017- 2016 1 2 3 4 5 6 Коэффициент оборачиваемости запасов, оборотов 24,666 25,073 29,652 0,407 4,579 44 Продолжение таблицы 14 1 2 3 4 5 6 Период оборота запасов, дней 14,6 14,4 12,1 -0,2 -2,2 Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности, оборотов 20,692 20,620 16,681 -0,071 -3,939 Период оборота дебиторской задолженности, дней 17,4 17,5 21,6 0,1 4,1 Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности, оборотов 9,751 10,439 11,894 0,688 1,455 Период оборота кредиторской задолженности, дней 36,9 34,5 30,3 -2,4 -4,2 Операционный цикл, дней 32,0 31,8 33,7 -0,2 1,9 Финансовый цикл, дней -4,9 -2,7 3,5 2,3 6,1 Соотношение периода погашения дебиторской и кредиторской задолженности отображено на рис. 11. Рисунок 11. Соотношение периода погашения дебиторской и кредиторской задолженности ЗАО «Самарский булочно- кондитерский комбинат» 17,4 17,5 21,6 36,9 34,5 30,3 0 5 10 15 20 25 30 35 40 2015 2016 2017 Дни Период погашения дебиторской задолженности Период погашения кредиторской задолженности 45 Период погашения кредиторской задолженности значительно превышает период погашения дебиторской задолженности, так период погашения дебиторской задолженности в 2017 г. составил 21,6 дня, в тоже время – период погашения кредиторской задолженности составил 30,3 дня. Такая ситуация свидетельствует о необходимости комплексного управления дебиторской и кредиторской задолженностью, так как именно благодаря эффективной политике управления дебиторской задолженностью, организация получит возможность сократить кредиторскую. В то же время отрицательный финансовый цикл изменился на положительный и составил в 2017 г. 3,5 дня. Учитывая результаты проведенного анализа, отметим, что деятельность ЗАО «Самарский булочно-кондитерский комбинат» на протяжении анализированного периода в основном финансировалась за счет собственного капитала и долгосрочных обязательств. При этом, у предприятия наблюдаются проблемы с ликвидностью, а также неустойчивое финансовое состояние, значительный рост кредиторской и дебиторской задолженности. 2.2. Анализ себестоимости продукции предприятия Подразделение затрат по экономическим элементам позволяет определить виды расходов по организации в целом независимо от мест их возникновения и направления. Поэлементная группировка затрат показывает, сколько произведено тех или иных видов расходов в целом по предприятию за определенный период времени независимо от того, где они возникли и на производство какого конкретного изделия они использованы. Рассмотрим статьи по элементам затрат ЗАО «Самарский булочно- кондитерский комбинат» (таблица 15) согласно рассмотренной инструкции. 46 Таблица 15 Себестоимость продукции ЗАО «Самарский булочно- кондитерский комбинат» Показатель 2016 г. Тыс. руб. 2017 г. Тыс. руб. Изменение, % Сырье, материалы, тара 648 612 698 230 7,65 на 1 тн, тыс. руб. 82,6 88,4 6,97 ТЭР на технологические нужды 18 683 19 023 1,82 на 1 тн, тыс. руб. 2,4 2,4 1,17 Зарплата технологических рабочих 62 380 73 365 17,61 на 1 тн, тыс. руб. 7,9 9,3 16,86 Маржинальная прибыль 332 577 372 307 11,95 на 1 тн, тыс. руб. 42,4 47,1 11,24 Общепроизводственные расходы 74 530 72 181 -3,15 на 1 тн, тыс. руб. 9,5 9,1 -3,76 Общехозяйственные расходы 35 606 47 339 32,95 на 1 тн, тыс. руб. 4,5 6,0 32,11 Коммерческие расходы 181 143 202 406 11,74 на 1 тн, тыс. руб. 23,1 25,6 11,03 Полная себестоимость 1 020 954 1 112 544 8,97 на 1 тн, тыс. руб. 130,1 140,8 8,28 Прибыль от продаж 41 299 50 381 21,99 на 1 тн, тыс. руб. 5,3 6,4 21,22 Рентабельность продаж к полной себестоимости 4,05 4,53 11,95 Анализируя данные таблицы 15, можно отметить увеличение полной себестоимости на 8,97%, и в 2017 г. ее величина составила 1112544 тыс. руб., основными причинами увеличения полной себестоимости является рост ТЭР на технологические нужды на 1,82%, зарплаты технологических рабочих на 17,61%, общехозяйственных расходов на 32,95%, коммерческих расходов на 11,74%. При оценивании динамики изменения себестоимости продукции в целом и по статьям затрат в частности, следует учитывать расходы на 1 тонну произведенной продукции. Так, в 2017 г. на ЗАО «Самарский булочно-кондитерский комбинат» в расчете на на 1 тонну произведенной продукции произошло увеличение расходов на сырье, материалы и тару на 6,97%, ТЭР на технологические нужды на 1,17%, зарплату технологических рабочих на 16,86%. Также увеличились общехозяйственные и коммерческие расходы на 32,11% и 11,3% 47 соответственно. В целом, наблюдается увеличение полной себестоимости 1тонны продукции на 8,28%. Рассмотрим подробнее удельные веса статей себестоимости (таблица 16). Таблица 16 Удельные веса статей себестоимости ЗАО «Самарский булочно-кондитерский комбинат» Показатель 2016 г. 2017 г. Доля 2016 Доля 2017 % изменения Сырье, материалы, тара 648 612 698 230 0,6353 0,6276 -0,77 ТЭР на технологические нужды 18 683 19 023 0,0183 0,0171 -0,12 Зарплата технологических рабочих 62 380 73 365 0,0611 0,0659 0,48 Общепроизводст- венные расходы 74 530 72 181 0,0730 0,0649 -0,81 Общехозяйствен- ные расходы 35 606 47 339 0,0349 0,0425 0,76 Коммерческие расходы 181 143 202 406 0,1774 0,1819 0,45 Полная себестоимость 1 020 954 1 112 544 1,0000 1,0000 0,00 Выполненный анализ себестоимости продукции предприятия ЗАО «Самарский булочно-кондитерский комбинат» позволил установить, статьи затрат по удельному весу в 2016 г. в структуре себестоимости расположились следующим образом (рис. 12): Таким образом, наибольший удельный вес в структуре полной себестоимости ЗАО «Самарский булочно-кондитерский комбинат» в 2016 г. составляют сырье, материалы, тара (63,53%), на втором месте коммерческие расходы (17,74%), третье место отведено общепроизводственным расходам (7,30%), четвертое место принадлежит зарплате технологических рабочих (6,11%). 48 Рисунок 12. Удельные веса статей себестоимости ЗАО «Самарский булочно-кондитерский комбинат» в 2016 г. В 2017 г. произошли незначительные структурные изменения (рис. 13). Рисунок 13. Удельные веса статей себестоимости ЗАО «Самарский булочно-кондитерский комбинат» в 2017 г. 63,53% 1,83% 6,11% 7,30% 3,49% 17,74% Сырье, материалы, тара ТЭР на технологические нужды Зарплата технологических рабочих Общепроизводственные расходы Общехозяйственные расходы Коммерческие расходы 62,76% 1,71% 6,59% 6,49% 4,25% 18,19% Сырье, материалы, тара ТЭР на технологические нужды Зарплата технологических рабочих Общепроизводственные расходы Общехозяйственные расходы Коммерческие расходы 49 Как и в 2016 г. наибольший удельный вес в структуре полной себестоимости ЗАО «Самарский булочно-кондитерский комбинат» в 2017 г. составляют сырье, материалы, тара (62,76%), на втором месте коммерческие расходы (18,19%), третье место отведено зарплате технологических рабочих (6,59%), четвертое место принадлежит общепроизводственным расходам (6,49%). Учитывая значимость расходов по статье затрат «Сырье», рассмотрим их структуру более подробно (таблица 17). Таблица 17 Детализация расходов по статье «Сырье» Показатель 2016 г. 2017 г. Доля 2016 Доля 2017 % изменения Жиры и масла 131149,4 148723,0 0,2022 0,2130 0,0108 Какао продукты 127906,3 124284,9 0,1972 0,1780 -0,0192 Молокопродукты 76341,6 88256,3 0,1177 0,1264 0,0087 Мука 22377,1 22133,9 0,0345 0,0317 -0,0028 Орехи 77249,7 66471,5 0,1191 0,0952 -0,0239 Сахар, патока 177071,1 179724,4 0,2730 0,2574 -0,0156 Прочее сырье 36516,9 68636,0 0,0563 0,0983 0,0420 Итого 648612,1 698230,0 1 1 0 Более наглядно структуру расходов за 2016 г. по статье «Сырье» можно увидеть на рис. 14. Рисунок 14. Удельные веса компонентов по статье «Сырье» ЗАО «Самарский булочно-кондитерский комбинат» в 2016 г. 20,22% 19,72% 11,77% 3,45% 11,91% 27,30% 5,63% Жиры и масла Какао продукты Молокопродукты Мука Орехи Сахар, патока Прочее сырье 50 Из диаграммы видно, что большая часть расходов (27,30%) приходится на сахар, патока, затем 20,22% на жиры и масла, 19,72% на какао продукты, 11,77% составили затраты на молокопродукты, 11,91% на орехи, 3,45% на муку, прочие расходы – 5,63%. Рисунок 15. Удельные веса компонентов по статье «Сырье» ЗАО «Самарский булочно-кондитерский комбинат» в 2017 г. Рис. 15 наглядно иллюстрирует незначительные структурные сдвиги и показывает, что большая часть расходов (25,74%) приходится на сахар, патока, затем 21,30% на жиры и масла, 17,80% на какао продукты, 12,64% составили затраты на молокопродукты, 9,52% на орехи, 3,17% на муку, прочие расходы – 9,83%. Как вывод, следует отметить, что произведенный анализ себестоимости продукции на ЗАО «Самарский булочно-кондитерский комбинат» показал, что за 2017 г. произошло увеличение многих показателей себестоимости. Из чего можно сделать вывод о том, что предприятию необходимо провести мероприятия по совершенствованию системы управления себестоимостью продукции. В сложившейся ситуации отечественные производители кондитерских и хлебобулочных изделий в целях снижения себестоимости сталкиваются с принятием серьезных управленческих решений. 21,30% 17,80% 12,64% 3,17% 9,52% 25,74% 9,83% Жиры и масла Какао продукты Молокопродукты Мука Орехи Сахар, патока Прочее сырье 51 Во-первых, значительная материалоемкость кондитерской отрасли ориентирует предприятия на поиск путей и резервов сокращения материальных затрат. Из-за роста цен на импортное сырье, возникает необходимость использования инновационных функциональных растительных смесей (заменителей). Однако не все российские компании готовы пересмотреть политику производства: изменения рецептур с заменой традиционного сырья на сухие функциональные смеси с целью снижения себестоимости. Подобная замена позволяет снизить себестоимость до 15-20 %, однако снижает качество продукции. Поэтому актуальным вопросом для рынка кондитерских изделий сегодня является снижение себестоимости продукции без изменения традиционных рецептур. Во-вторых, предприятия ориентированы на снижение объемов производства кондитерских и хлебобулочных изделий, занимающих небольшую долю в структуре выручки, либо создание нового ассортимента продукции. В-третьих, сложившаяся ситуация ориентирует предприятия на организацию эффективной системы управления затратами, поиск резервов снижения величины и удельного веса постоянных затрат, возможности оперативного изменения их соотношения, а также снижения себестоимости в части вспомогательных материалов. Структура производства ЗАО «Самарский булочно-кондитерский комбинат» позволяет выпускать продукцию практически во всех сегментах рынка кондитерских и хлебобулочных изделий. |