Кейс. себ. Выпускная квалификационная работа анализ себестоимости продукции и пути ее снижения
 Скачать 1.65 Mb.
|
|
НЕГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ ЧАСТНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ «МОСКОВСКИЙ ФИНАНСОВО-ПРОМЫШЛЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ «СИНЕРГИЯ» Факультет онлайн обучения Направление подготовки:38.03.01 Экономика ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА АНАЛИЗ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ И ПУТИ ЕЕ СНИЖЕНИЯ (НА ПРИМЕРЕ ЗАО «САМАРСКИЙ БУЛОЧНО-КОНДИТЕРСКИЙ КОМБИНАТ») Студент Касимов Дмитрий Геннадьевич (Фамилия, имя, отчество ) (подпись) Руководитель Медведева Людмила Сергеевна (Фамилия, имя, отчество) (подпись) Москва 2019 Факультет онлайн обучения ЗАДАНИЕ на выпускную квалификационную работу студента Касимов Дмитрий Геннадьевич (Ф.И.О. студента полностью) 1. Тема ВКР: Анализ себестоимости продукции и пути ее снижения (на примере ЗАО «Самарский булочно-кондитерский комбинат») 2. Структура ВКР: Введение Глава 1. Теоретические основы анализа себестоимости продукции 1.1 Понятие и виды себестоимости продукции 1.2 Информационная база для целей проведения анализа себестоимости продукции 1.3 Методика проведения анализа себестоимости продукции Глава 2. Анализ себестоимости продукции на примере предприятия 2.1. Финансово-экономическая характеристика предприятия 2.2. Анализ себестоимости продукции предприятия Глава 3. Пути снижения себестоимости продукции на примере предприятия 3.1 Мероприятия по снижению уровня себестоимости продукции 3.2 Экономическая эффективность предложенных мероприятий Заключение Список использованных источников Приложения 3. Основные вопросы, подлежащие разработке. Во введении рекомендуется обосновать актуальность выбранной темы, сформулировать цели и задачи работы, описать объект, предмет и информационную базу исследования. Для написания главы 1 рекомендуется изучить основную и дополнительную литературу по выбранной теме. В пункте 1.1 необходимо раскрыть понятие и виды себестоимости продукции. В пункте 1.2. следует рассмотреть информационную базу для целей анализа себестоимости продукции. В пункте 1.3. необходимо рассмотреть методику анализа себестоимости продукции. Глава 2 должна носить расчетный характер. В ней на основании данных финансовой отчетности конкретного предприятия (объекта исследования) необходимо рассмотреть анализ себестоимости продукции. Анализ следует проводить не менее чем за 2 анализируемых периода. В пункте 2.1 необходимо дать характеристику предприятия, обратить внимание на его особенности, изучить основные виды деятельности хозяйствующего субъекта, провести анализ основных экономических показателей деятельности предприятия. В пункте 2.2. следует рассмотреть анализ себестоимости продукции на предприятии. Представить выводы по анализу. В Главе 3 на основании выводов, сделанных в результате анализа на предприятии необходимо выработать и сформулировать предложения, направленные на снижение себестоимости продукции. В заключении необходимо отразить основные положения работы и сформулировать общие выводы. В приложение выносятся расчетные таблицы и копии финансовой отчетности объекта исследования за выбранные для анализа периоды. 4. Исходные данные по ВКР: Основная литература: 1. Бабаев Ю. А. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) [Текст] : Учебно-практическое пособие / Юрий Агивович Бабаев, Лариса Григорьевна Макарова, Е Ю Борисова, О В Гришина. - 3, испр. и доп. - Москва : Вузовский учебник ; Москва : ООО "Научно-издательский центр ИНФРА- М", 2014. - 188 с. 2. Бабаев Ю. А. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) [Текст] : Учебно-практическое пособие / Юрий Агивович Бабаев, Лариса Григорьевна Макарова, Е Ю Борисова, О В Гришина. - 3, испр. и доп. - Москва : Вузовский учебник ; Москва : ООО "Научно-издательский центр ИНФРА- М", 2014. - 188 с. Дополнительная литература: 3. Абушенкова М. Про себестоимость готовой продукции и затратные счета // Главбух. – 2014. – № 6. – С. 84-89. 4. Басос А.Л. Себестоимость продукции у многих заводов - загадка, проблема, квест... // Упр. персоналом. – 2016. – № 46 (410). – С. 27-35. ; То же [Электронный ресурс]. 5. Быкова И.В. Анализ основных факторов, влияющих на себестоимость продукции // Управленческий учет. – 2014. – № 1. – С. 60-68 6. Васин Л.А. Направления снижения себестоимости продукции / Л.А. Васин, С.В. Городничев // Изв. ТулГУ. Экон. и юрид. науки. – 2013. – №5-1. – С. 3-6. ; То же [Электронный ресурс]. 7. Гарифуллин К.М. Теоретические основы учета себестоимости продукции / К.М. Гарифуллин, М.Ф. Мусаллямова // Социально-экон. явления и процессы. – 2013. – №1 (047). – С. 57-62. 8. Дегальцева Ж.В. Сравнительная характеристика различных методов учета затрат и калькулирования себестоимости // Науч. журнал КубГАУ - Scientific Journal of KubSAU. – 2014. – №104. 9. Иванова Е.В. Себестоимость продукции: выбираем метод распределения косвенных расходов // Справочник экономиста. – 2016. – № 9. – С. 14-22. 10. Корнев Г.Н. Совершенствование экономического анализа структуры себестоимости продукции / Г.Н. Корнев, О.С. Земскова // Соврем. наукоемкие технологии. Региональное приложение. – 2012. – № 2. – С. 44-50. 11. Никитина А.Р. Содержание понятий «Затраты», «Расходы», «Издержки», «Себестоимость» и их различия // Мир соврем. науки. – 2014. – №6 (28). ; То же [Электронный ресурс]. 12. Рабинович А.М. Полная себестоимость и управленческие расходы // Бух. учет. – 2015. – № 9. – С. 106. 13. Солопов В. Четырехступенчатая система контроля брака позволяет не только сократить себестоимость продукции // Экол. вестн. России. – 2016. – № 6. – С. 69. 14. Сорокина М.С. Соотношение категорий "себестоимость" и "стоимость" для целей поэлементной оценки добавленной стоимости // Управленческий учет. – 2013. – № 10. – С. 71-76. Руководитель: ________ ______Медведева Л.С. подпись расшифровка Обучающийся задание получил: «____»______________ 201____г. Обучающийся _______________ Касимов Дмитрий Геннадьевич подпись расшифровка 6 СОДЕРЖАНИЕ ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 7 Глава 1. Теоретические основы анализа себестоимости продукции ................... 10 1.1 Понятие и виды себестоимости продукции ..................................................... 10 1.2 Информационная база для целей проведения анализа себестоимости продукции .................................................................................................................. 16 1.3 Методика проведения анализа себестоимости продукции ............................. 19 Глава 2. Анализ себестоимости продукции на примере предприятия ................ 29 2.1. Финансово-экономическая характеристика предприятия ............................. 29 2.2. Анализ себестоимости продукции предприятия............................................. 45 Глава 3. Пути снижения себестоимости продукции на примере предприятия .. 52 3.1 Мероприятия по снижению уровня себестоимости продукции ..................... 52 3.2 Экономическая эффективность предложенных мероприятий ....................... 66 ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 73 СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ............................................... 76 ПРИЛОЖЕНИЯ ......................................................................................................... 82 7 ВВЕДЕНИЕ Актуальность исследования. Актуальность темы исследования обусловлена тем, что в современных условиях хозяйствования одним из центральных вопросов теории и практики управления предприятием является обеспечение устойчивых темпов роста в краткосрочной и долгосрочной перспективе. Исходя этих данных, первоначальной целью является создание условий, при которых эффективность деятельности предприятий будет возрастать, что послужит основой для их развития. Себестоимость продукции является одним из наиболее важных показателей, которые отражают эффективность деятельности предприятий и оказывают влияние на состояние и перспективы их развития. Адекватные сведения о себестоимости продукции имеют неоценимую важность в процессе принятия решений, т.к. искаженные данные, применяемые при калькулировании затрат могут привести к установлению избыточных цен на производимую продукцию. Таким образом, на этом фоне сам бизнес в значительной мере будет проигрывать своим конкурентам, установившим более низкие потребительские цены за счет использования в процессе ценообразовании более точной информации при калькулировании затрат. Учитывая вышесказанное, вопросы анализа механизмов формирования себестоимости и управления этой себестоимостью с целью снижения ее величины, выявления резервов и устранения недостатков управления затратами, становятся стратегически важными для предприятия, стремящегося к увеличению прибыли и повышению конкурентоспособности, и устойчивому развитию. Таким образом, тема выпускной квалификационной работы актуальна, поскольку результаты анализа себестоимости продукции являются основой для принятия грамотных, экономически обоснованных управленческих решений. Анализ себестоимости продукции и поиск резервов ее снижения помогает 8 многим хозяйствующим субъектам избежать банкротства и выжить в условиях рыночной экономики. Цель исследования – осуществить анализ себестоимости продукции предприятия с целью разработки направлений ее снижения. Для достижения цели выпускной квалификационной работы необходимо решить следующие задачи: - рассмотреть понятие и виды себестоимости продукции; - охарактеризовать информационную базу для целей проведения анализа себестоимости продукции; - изучить методику проведения анализа себестоимости продукции; - рассмотреть финансово-экономическую характеристику предприятия; - проанализировать себестоимость продукции ЗАО «Самарский булочно-кондитерский комбинат»; - рассмотреть пути снижения себестоимости продукции ЗАО «Самарский булочно-кондитерский комбинат». Объектом исследования является деятельность предприятия ЗАО «Самарский булочно-кондитерский комбинат». Предметом исследования является управление себестоимостью продукции предприятия. В ходе написания работы были использованы как общенаучные методы (анализ и синтез, индукция и дедукция), традиционные методы (сравнение абсолютных, относительных и средних величин, группировки, классификации и др.), а также расчетно-конструктивный, экономико-математический методы. Теоретико-методологической основой дипломной работы выступили законы Российской Федерации, нормативные акты и документы, монографии, учебная литература по теме исследования. Теоретическая значимость выпускной квалификационной работы заключается в изучении научных трудов отечественных и зарубежных ученых в области экономических аспектов, связанных с анализом себестоимости продукции и определении путей ее снижения. 9 Практическая значимость выпускной квалификационной работы заключается в разработке мероприятий по снижению себестоимости ЗАО «Самарский булочно-кондитерский комбинат», которое могут быть использованы при решении задач в области снижения себестоимости продукций предприятий в целом и ЗАО «Самарский булочно-кондитерский комбинат» в частности. Информационной базой исследования стали бухгалтерская отчетность ЗАО «Самарский булочно-кондитерский комбинат» за период 2015-2017 гг. Структура выпускной квалификационной работы состоит из введения, трех глав, заключения, списка используемой литературы. 10 Глава 1. Теоретические основы анализа себестоимости продукции 1.1 Понятие и виды себестоимости продукции Себестоимость продукции, работ и услуг является важнейшим показателем, который не только количественно, но качественно отображает экономическую эффективность производственной, финансово и хозяйственной деятельности предприятия5. Как количественная характеристика себестоимость показывает в денежном выражении стоимость производственных и финансовых ресурсов, истраченных на производство и выпуск продукции. Оценка в денежном эквиваленте обусловлена необходимостью сведения информации о произведенных затратах к экономическому единству. Различают производственную себестоимость, включающую затраты на производство, и полную себестоимость - затраты и на производство, и на сбыт. Как и любая другая экономическая категория, понятие себестоимость в различных источниках может трактоваться по-разному. В таблице 1 представлены наиболее универсальные современные формулировки. Таблица 1 Определение себестоимости в трактовке разных авторов Автор Предлагаемое определение 1 2 Бакаев А.С., Безруких П. С. И др. «Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку использованных в процессе производства продукции (работ, услуг) материальных, трудовых и финансовых ресурсов предприятия» 12 Петренко С. Н. «Себестоимость продукции это выраженные в денежной форме затраты на производство и реализацию этой продукции» 3 1 Бакаев, А.С. Бухгалтерский учет: учебное пособие для вузов / А.С. Бакаев. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 736 с. 2 Басовский, Л.Е. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебник / Л. Е. Басовский. – М.: ИНФРА-М, 2011. - 366 с. 3 Петренко С.Н. Структура себестоимости продукции / С.Н. Петренко // Эксперт. - 2011. - № 12. - С. 3-8. 11 Продолжение таблицы 1 1 2 Бухалков М. И. «Себестоимость представляет собой суммированную стоимостную оценку используемых в процессе изготовления и сбыта товаров, природных, производственных, трудовых, финансовых и других ресурсов» 4 Таким образом, себестоимость (продукции, работ и услуг) представляет собой обобщающий (синтетический) показатель в денежном эквиваленте, характеризующий все стороны деятельности предприятия и влияющий на его эффективность 5 Главными задачами определения себестоимости продукции являются 6 : - оценка эффективности затрат на производство; - обеспечение конкурентоспособности и рентабельности продукции; - управление производственной деятельностью. Как уже было сказано выше, правильная оценка себестоимости продукции влияет на многие аспекты деятельности предприятия. На рис. 1 представлены основополагающие последствия этого влияния. Рисунок 1. Последствия правильности формирования себестоимости продукции 4 Бухалков, М.И. Планирование на предприятии: учебное пособие для вузов / М.И. Бухалков. - ИНФРА-М, 2009. - 395 с. 5 Краснова В.М. Десять тысяч патронов / В.М. Краснова // Эксперт. - 2013. - № 20. - С. 66-70. 6 Горемыкин, В.А. Планирование на предприятии: Учебник для бакалавров /В.А. Горемыкин. - М.: Юрайт, 2013. - 696 c. Последствия правильности формирования себестоимости продукции Бухгалтерское Налоговое Управленческое Составление бухгалтерской отчетности Правильность исчисления налоговых обязательств Создание объективной информационной базы для оптимального управления 12 Для более полного представления о себестоимости необходимо разобраться с затратами, которые в нее включаются. Перечень статей, их состав и методы распределения по видам продукции определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования и калькулирования себестоимости с учётом характера и структуры производства, а также с выделением затрат, прямо включаемых в себестоимость отдельных видов продукции (прямые затраты). В общем виде можно выделить следующие виды затрат 7 : - затраты на подготовку и освоение новых видов продукции, услуг, пусковые работы; - затраты на проведение маркетингового исследования рынка; - затраты, непосредственно связанные с производством продукции (обусловленные технологией и организацией производства, включая расходы на управление); - затраты на совершенствование производства, а также улучшение качества изготавливаемой продукции; - затраты на сбыт продукции (упаковка, транспортировка, реклама, хранение и др.); - затраты на кадровое обеспечение (набор и подготовка); - другие денежные расходы предприятия, связанные с выпуском и реализацией продукции. Существуют также различные способы классифицирования затрат, используемые для полноты сведений о расходах предприятия (табл. 2). При калькулировании затрат выделяют общие затраты на весь объем произведенной продукции, и затраты на единицу продукции 8 7 Киреева Н. В. Управление затратами промышленного предприятия с многопродуктовым производством: авто-реф. дис. ... д-ра экон. наук: 08.00.05 / Н. В. Киреева. - Челябинск: [б. и.], 2015. - 39 с. 8 Исаева Н. И. Механизм управления затратами на промышленных предприятиях / Н. И. Исаева // Экономика и современный менеджмент: теория и практика. - 2015. - № 5 (49). - С. 112-116 13 Также стоит обратить внимание на то, что существует понятие смета затрат на производство, включающая в себя связанные с основной деятельностью затраты предприятия за определенный период времени, причем вне зависимости от того, формируют они себестоимость продукции в этом периоде или нет 9 Таблица 2 Классификация затрат 10 Признак Виды Пояснения по степени однородности элементные однородные по составу и экономическом содержанию (материальные затраты, оплата труда, отчисления от нее, амортизационные отчисления и др.) комплексные разные по составу, охватывающие несколько элементов затрат (затраты на содержание и эксплуатацию оборудования) по связи с объемом производства постоянные их общая величина не зависит от количества изготовленной продукции (затраты на содержание и эксплуатацию строений и сооружений) переменные их общая сумма зависит от объема изготовленной продукции (затраты на сырье, основные материалы, комплектующие) по способу отнесения затрат на себестоимость отдельных изделий прямые непосредственно связаны с изготовлением определенных изделий и относятся на себестоимость каждого из них прямым путем косвенные связанные с производством нескольких видов изделий, их распределяют между ними по какому-либо признаку Поэтому смета затрат на производство и себестоимость всего объема продукции часто не совпадают. Однако смета затрат на производство имеет важное значение при анализе факторов, оказывающих влияние на снижение себестоимости продукции, т.к. позволяет группировать издержки по элементам 9 Роднова, И.С. Классификация затрат предприятия / И.С. Роднова // Российское предпринимательство. - 2013. - № 1 (223) – С. 3-10 10 Роднова, И.С. Структура и ритмика затрат в системе технологиче¬ских процессов / И.С. Роднова // Российское предпринимательство. - 2013. - № 3 (225). - С. 34-37. 14 затрат независимо от места их возникновения, показывает их ресурсную структуру 11 Таким образом, смета затрат на производство характеризует все расходы предприятия в разрезе экономически однородных элементов 12 . В таблице 3 представлена группировка затрат по экономическим элементам, принятая в промышленности. Таблица 3 Группировка затрат по экономическим элементам Группа затрат Включаемые расходы материальные - сырье и материалы (за вычетом стоимости возвратных отходов по цене их возможного использования или реализации); - покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты; - вспомогательные материалы; - топливо и энергия, расходуемые на технологические или хозяйственные нужды; - производственные услуги сторонних предприятий, а также своих хозяйств, не относящихся к основной деятельности, и некоторые другие расходы. затраты на оплату труда расходы на оплату труда штатного и позаштатного промышленно-производственного персонала предприятия, включая премии, стимулирующие и компенсационные выплаты отчисления на социальные нужды отчисления во внебюджетные социальные фонды по установленным нормам от затрат на оплату труда (пенсионный, социального страхования, на случай безработицы и Фонд ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы) амортизация основных фондов затраты, равные сумме амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, включая ускоренную амортизацию прочие затраты налоги, сборы, отчисления в специальные фонды, оплата услуг связи, вычислительных центров, затраты на командировки, страхование имущества, вознаграждения за изобретательство и рационализаторство, оплата работ по сертификации продукции, арендная плата и другие, не вошедшие в ранее перечисленные элементы затрат. 11 Коломеец Е. А. Оценка эффективности системы управления затратами / Е. А. Коломеец // Наука и производство Урала. - 2015. - № 11. - С. 165-169 12 Киреева Н. В. Управление затратами промышленного предприятия с многопродуктовым производством: авто-реф. дис. ... д-ра экон. наук: 08.00.05 / Н. В. Киреева. - Челябинск: [б. и.], 2015. - 39 с 15 В процессе ценообразования тех или иных видов продукции, анализа затрат на производство идентичных товаров товарам конкурентов, расчета рентабельности затрат используется группировка затрат на единицу продукции для того, чтобы определить себестоимость отдельного виды продукции, работы, услуги 13 . Различают плановые и фактические калькуляции. Главный объект калькулирования - готовые изделия (продукция), предназначенные для отпуска за пределы предприятия 14 На большинстве предприятий промышленности принята следующая типовая (приблизительная) номенклатура калькуляционных статей затрат 15 : 1) сырье и материалы; 2) энергия технологическая; 3) основная заработная плата производственных рабочих; 4) дополнительная заработная плата производственных рабочих; 5) отчисления на социальные нужды с основной и дополнительной заработной платы производственных рабочих; 6) содержание и эксплуатация машин и оборудования; 7) цеховые (общепроизводственные) расходы; 8) общехозяйственные расходы; 9) подготовка и освоение производства; 10) внепроизводственные расходы (на маркетинг и сбыт). Сумма первых семи статей образует цеховую себестоимость, девяти - производственную, и всех статей - полную себестоимость продукции 16 13 Селезнева Н.Н. Финансовый анализ. Управление финансами [Электронный ресурс]: учебное пособие для вузов/ Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф.— Электрон. текстовые данные. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2015.— 639 c. 14 Миллер А. Е. Теоретическое обоснование соотношения традиционного и предпринимательского управления затратами / А. Е. Миллер // Вестник Сибирской государственной автомобильно-дорожной академии. - 2015. - № 3. - С. 148-156. 15 Титова О. В. Управление себестоимостью продукции на предприятии [Текст] / О. В. Титова // Экономика и управление: проблемы, тенденции, перспективы развития: материалы IV Междунар. науч.-практ. конф. (Чебоксары, 22 окт. 2016 г.) / редкол: О. Н. Широков [и др.]. — Чебоксары: ЦНС «Интерактив плюс», 2016. — С. 95–99 16 В условиях перехода на рыночные отношения многие малые и средние предприятия используют сокращенную номенклатуру калькуляционных статей. Структура себестоимости по калькуляционным статьям показывает: соотношение затрат в полной себестоимости продукции, что израсходовано, куда израсходовано, на какие цели направлены средства. Она позволяет выделить расходы каждого цеха или подразделения предприятия 17 Если в смете затрат на производство объединены только экономически однородные элементы затрат, то в статьях калькуляции только некоторые являются однородными, а остальные включают различные виды расходов, т.е. являются комплексами. К факторам, обеспечивающим снижение себестоимости, относятся: экономия всех видов ресурсов, потребляемых в производстве, - трудовых и материальных; повышение производительности труда, снижение потерь от брака и простоев; улучшение использования основных производственных фондов; применение новейшей технологии; сокращение расходов по сбыту продукции; изменение структуры производственной программы в результате ассортиментных сдвигов; сокращение затрат на управление и другие факторы 18 1.2 Информационная база для целей проведения анализа себестоимости продукции Эффективность системы управления себестоимостью во многом зависит от организации экономического анализа себестоимости продукции, которая требует формирования качественного учетно-аналитического обеспечения 16 Шароватова Е. А. Методика управленческого учета затрат в рамках применения позаказного метода на промышленном предприятии / Е. А. Шароватова, И. А. Омельченко // Аудиторские ведомости. - 2015. - № 6. - С. 62-76 17 Сидоровнина И.А. Особенности внедрения технологий управления финансами на промышленных предприятиях/ И.А. Сидоровнина //1междунар. науч.-практ. конф., г. Новосибирск, 14 нояб. 2014 г. – Новосибирск: Изд-во НГТУ, 2014. –257 с. 18 Черутова М.И., Трофимова И.Г. Управление затратами с целью максимизации прибыли // Проблемы социально-экономического развития Сибири. – №3 (13). – 2013. -55 с 17 данного процесса. Внутренние пользователи, заинтересованные в снижении расходов, должны иметь качественную, достоверную и своевременную информацию, поскольку состав, содержание и качество информационной базы аналитического исследования определяют его действенность. Значимость учетно-аналитической системы в принятии научно обоснованных управленческих решений в условиях быстро меняющейся внешней среды, неопределенности поведения хозяйствующих субъектов рынка существенно возрастает и зависит от качества учетно-отчетного пространства – информационной базы. Информационная база – это система, базирующаяся прежде всего на бухгалтерской информации, включая оперативные данные, и использует для экономического анализа статистическую, техническую и другие виды информации. Другими словами, учетно-аналитическая система в широком смысле представляет собой сбор, обработку, регистрацию и оценку всех видов информации, необходимой для принятия управленческих решений. Структура учетно-аналитического обеспечения предприятия определяется: - информационными потребностями менеджеров; - действующей нормативно-правовой базой в области бухгалтерского учета и налогообложения; - иерархическими уровнями формирования информации. Экономический анализ себестоимости продукции базируется на системе потоков нормативно-плановых, статистических, бухгалтерских, оперативных сведений, а также первичной документации и информации специализированных форм. При этом информационный поток в целом направлен на получение итоговой информации: о результатах многовариантных расчетов; об оценках влияния различных факторов на показатели себестоимости; о динамике, размахе и отклонении себестоимости продукции. 18 В таблице 4 представлена систематизированная информация относительно учетно-аналитического обеспечения, необходимого для анализа себестоимости продукции. Таблица 4 Учетно-аналитическое обеспечение анализа себестоимости продукции Группы источников Источники информации Нормативно- плановая документация Бизнес-план и расчеты к нему Сметы: затрат на производство; себестоимости реализованной продукции; прямых материальных затрат; расходов на оплату труда; накладных расходов Плановые (нормативные) калькуляции себестоимости единицы продукции Нормативы по видам затрат Ценники; данные о ставках и тарифах на услуги Учетные источники информации Бухгалтерская: Отчет о финансовых результатах, разд.6 «Расходы по обычным видам деятельности» формы «Приложение к бухгалтерскому балансу», материалы пояснительной записки Статистическая: форма 5-з «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции»; форма № П4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников» и др.; Отчетность о себестоимости (форма 1с) Калькуляции себестоимости продукции Регистры бухгалтерского учета (ж/о 10,12,14,15) Данные аналитического учета по счетам затрат (сч. 20,23,25,26,28,29) Первичные документы, отражающие затраты (наряд- заказы, данные табельного учета и т.д.) Данные управленческого учета Внеучетные источники информации Акты инвентаризаций, ревизий и иных проверок. Отчеты аудиторов Статистическая информация, данные других предприятий, материалы публикаций Объяснительные записки Деловая итоговая информация Отбор и концентрация учетной, отчетной и другой информации Вторичная расчетная аналитическая информация Расчеты и оценка факторных и результативных показателей Рейтинговые оценки Документы оформления результатов анализа Бестекстовый анализ на основе систематизированной информации Графики, диаграммы и т.п. Система потоков нормативно-плановой, учетной и внеучетной информации направлена на получение деловой итоговой информации для выбора управленческого решения. Итоговая информация содержит сведения о результатах аналитических расчетов, об оценках факторных и результативных 19 показателей, о динамике и отклонении себестоимости. К такому виду информации относятся: расчетная аналитическая информация, документы оформления результатов анализа, отобранная и систематизированная информация, графики, диаграммы и т.п. Базовой в учетно-аналитической системе является учетная подсистема, так как именно на основе ее информации строится анализ себестоимости продукции. Учетная подсистема обеспечивает постоянное формирование, накопление, классификацию и обобщение необходимой информации. В первую очередь, при анализе себестоимости продукции, аналитики в качестве исходных данных анализа используют данные не финансового и налогового, а управленческого учета. 1.3 Методика проведения анализа себестоимости продукции Методику проведения анализа себестоимости продукции рассматривается во множестве научных трудов отечественных и зарубежных ученых-экономистов. В работе Т.Б. Бердниковой «Анализ и диагностика финансово- хозяйственной деятельности предприятия» при проведении анализа динамики затрат определяются темпы роста и прироста затрат в отчетном периоде, а также рассчитываются изменения удельного веса статей затрат в их общем объеме. Подобный анализ предлагают провести абсолютно все авторы, в работах которых затрагивается тема анализа затрат 19 Очевидно, что анализом структуры и динамики затрат нельзя ограничиваться. В учебнике «Комплексный анализ хозяйственной деятельности предприятия» 20 Г.В. Савицкой, проводится наиболее подробный анализ. 19 Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие / Т.Б. Бердникова. - М.: ИНФРА-М, 2011. - 215 с. 20 Комплексный анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник / Г.В. Савицкая. — 7-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2017. — 608 с. 20 Согласно мнению, которого придерживается данный автор, объектами анализа себестоимости продукции являются такие показатели, как: - полная себестоимость продукции в целом и по элементам затрат; - затраты на рубль продукции; - себестоимость отдельных изделий, - отдельные статьи затрат. Анализ себестоимости продукции, как правило, начинают изучать с полной себестоимости продукции в целом и по основным элементам затрат. Сюда включается анализ динамики отдельных статей затрат и построение факторной модели анализа общей суммы затрат. Г.В. Савицкая выделяет факторы, которые влияют на изменение полной себестоимости. К ним относятся: - объем выпуска продукции, - структура продукции, - переменные затраты, - постоянные затраты. Также, помимо деления затрат по элементам затрат, автором предложена новая классификация затрат в зависимости от объема производства. Данная классификация включает в себя: - постоянные затраты (в краткосрочном периоде эти затраты остаются неизменными); - переменные затраты (данные затраты изменяются в зависимости от объема производства). Исходя из этого указанным автором предложена исходная формула для факторного анализа общей суммы затрат на производство 21 : Зобщ = ∑ (VBПобщ×Удi×bi) +A, (1) 21 Комплексный анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник / Г.В. Савицкая. — 7-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2017. — 608 с. 21 где VВПобщ – объем выпуска продукции в целом по предприятию; Удi – структура выпуска продукции; bi – уровень переменных затрат на единицу продукции; А – сумма постоянных расходов на весь выпуск продукции. В основе факторного анализа лежит метод цепных подстановок. В данном методе последовательно на место плановых показателей ставятся фактические показатели. Затем методом вычитания из последующего результата предыдущего находится степень влияния каждого фактора. Себестоимость продукции, помимо перечисленных факторов, также зависит от роста цен на ресурсы и ресурсоемкости продукции (материалоемкости, трудоемкости, фондоёмкости и т.д.). При анализе себестоимости продукции, согласно мнению Г.В. Савицкой 22 , чтобы более объективно оценить деятельность предприятия и в полной мере выявить резервы, необходимо учитывать влияние внешнего инфляционного фактора. При проведении расчетов потребуется перемножить фактическое количество потребленных ресурсов за отчетный период с плановыми ценами или ценами базисного периода. После проведенных расчетов необходимо сравнить с фактическим показателем в отчетном периоде. В качестве следующего объекта анализа рассмотрим затраты на рубль произведенной продукции. Этот показатель очень универсальный, поскольку может рассчитываться в любой отрасли производства. Затраты на рубль продукции наглядно показывают прямую связь между себестоимостью и прибылью. Чтобы рассчитать данный показатель, необходимо найти отношение общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной продукции в действующих ценах. Следующий объект изучения себестоимости – это анализ себестоимости отдельных видов продукции. Для того, чтобы более глубокого изучить причины изменения себестоимости, анализируют отчетные калькуляции по отдельным изделиям, 22 Там же 22 сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными за прошлые годы в целом и по статьям затрат. Этого можно достичь при помощи построения факторной модели и отслеживания влияния факторов на изменение уровня себестоимости единицы продукции. Отдельно по каждому виду продукции производятся расчеты. Если необходимо более детально изучить себестоимость продукции, то проводится анализ влияния факторов на каждый элемент затрат. Для того чтобы рассчитать эти показатели, фактические данные сравнивают с данными за прошлые периоды или плановые данные. Другой подход к анализу структуры затрат рассматривает В.В. Ковалёв 23 . В своей книге «Анализ хозяйственной деятельности предприятия» автор предлагает проводить анализ структуры расходов по следующим направлениям: 1. По статьям расходов (по элементам). 2. По изделиям. 3. По центрам затрат или видам деятельности. Указанный автор считает, что анализ может дать наиболее полезную информацию, в том случае, если он ведется одновременно в двух средах: по центрам затрат и в разрезе элементов. Помимо этого, В.В. Ковалев отмечает, если говорить о причинах роста затрат, можно выделить четыре большие группы факторов: объемные, нормативные, ценовые и качественные. Относительно объемных факторов роста затрат, то указанный автор считает, что при росте производства полные затраты предприятия в абсолютном выражении растут. Возрастать затраты могут также при пересмотре нормативов, которые действуют в производстве продукции. Существует два источника роста: первый из источников связан с изменением норматива расхода любых комплектующих в производстве продукции. В изменении нормативов расхода заложен мощный 23 Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учеб. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007. - 424 с. 23 источник снижения затрат предприятия. Следующим способом изменения затрат является изменение принципов распределения накладных расходов на каждую единицу выпускаемой продукции. Даже если выпуск не увеличивается, затраты могут расти в абсолютном и относительном выражении. Значимым фактором роста абсолютных и удельных затрат является рост закупочных цен на сырье, материалы и услуги, которые требуются для продолжения производства. Данный рост в особенности заметен при высокой инфляции. Также, кроме ценовых факторов, на затраты могут повлиять качество сырья и материалов, которые закупает предприятие. В своей работе В.В. Ковалёв проводит оценку влияния объема производства на себестоимость всего выпуска. Автор предлагает это сделать с помощью графического метода, и приводит следующие зависимости. Общие затраты предприятия включают в себя как переменные затраты, которые зависят от объема выпускаемой продукции, так и постоянные. Это можно представить в виде формулы: ТС = zQ + PC, (2) где ТС – полные затраты предприятия за определённый период; Q – объём выпуска продукции в штуках или других натуральных единицах; z – переменные затраты на единицу продукции; РС – постоянные затраты предприятия за выбранный период. При росте выпуска и неизменных постоянных затратах полные затраты тоже будут увеличиваться. Также автор отмечает, что на структуру и величину себестоимости могут повлиять различные факторы. Повлиять на себестоимость выпускаемой продукции могут особенности учетной политики, договорная практика предприятия в отношениях с поставщиками и потребителями, а также многие другие факторы. Анализ таких факторов, как правило, достаточно сложен и носит во многом субъективный характер, но в некоторых случаях 24 окупается заметным снижением уровня себестоимости выпускаемого товара и позволяет предприятию показывать наиболее впечатляющие результаты финансовой деятельности. Несколько иной методики для анализа поведения затрат и изучения взаимосвязи объема производства и себестоимости придерживается А.Д. Шеремет в своей книге «Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций». В своей работе автор рассматривает организацию учета затрат по системе директ-костинг, значение которой возрастает в связи с переходом к рыночной экономике 24 Для того чтобы повысить прибыль предприятию требуется стабильный приток оперативной информации. Подобная информация может быть, как внешнего характера, например, о состоянии рынка, спроса на продукцию, ценах, а также внутреннего, например о формировании затрат на производство продукции. Она базируется на системе производственного учета расходов в местах их возникновения и видам изделий, на выявленные отклонения расхода ресурсов от стандартных норм и смет, на данные о калькуляции себестоимости отдельных видов продукции, на учет результатов реализации по видам изделий. Необходимо отметить тот факт, что в зависимости от того, какая учетная политика проводится на предприятии в области производственного учета, степень детализации учета затрат, а, как следствие, и анализа различны для разных предприятий. Методика анализа прибыли и себестоимости зависит от степени включения затрат в себестоимость, наличия раздельного учета переменных и постоянных затрат. А.Д. Шеремет уделяет особое внимание поведению затрат ресурсов в зависимости от изменения объемов производства, эта зависимость позволяет быстро принять решение по нормализации финансовой ситуации предприятия. 24 Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций: практ. пособие / А.Д. Шеремет, Е.В. Негашев. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2016, 288 с. 25 Следует отметить важные аналитические возможности системы директ- костинг 25 : - оптимизацию прибыли и ассортимента производимой продукции; - определение стоимости товара на новую продукцию; - расчет вариантов изменения производственной мощности предприятия; - оценка результативности производства или приобретения полуфабрикатов; - оценка эффективности принятия дополнительного заказа, смены оборудования. Сущность современной системы директ-костинга – это разделение производственных затрат на переменные и постоянные в зависимости от изменений объема производства. Можно отметить, что способ деления затрат на постоянные и переменные несколько условен, ввиду того, что многие виды затрат носят полупеременный или полупостоянный характер. В то же время недостатки условного разделения затрат в большой степени покрываются аналитическими преимуществами системы директ-костинг. Для того, чтобы построить уравнение общих затрат, и разделить эти затраты на постоянный и переменный части по методу высшей и низшей точки, используется следующий алгоритм: 1) из имеющихся данных об объеме производства и затратах в единицу времени за определенный период необходимо выбирать максимальное и минимальное значение; 2) необходимо найти разности в уровнях объема производства и затрат; 3) далее необходимо определить ставку переменных расходов на одно изделие с помощью нахождения разницы между максимальным и минимальным значениями затрат, затем данный показатель разделить на разницу в уровнях объема производства за аналогичный период; 25 Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций: практ. пособие / А.Д. Шеремет, Е.В. Негашев. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2016, 288 с. 26 4) затем нужно вычислить общее значение переменных расходов на максимальный (минимальный) объем производства, для этого необходимо перемножить ставку переменных расходов на соответствующий объем производства; 5) требуется определить общую величину постоянных расходов, для этого из всех затрат необходимо вычесть переменные расходы; 6) составляется уравнение совокупных затрат отражающее зависимость изменений общих затрат от изменения объема производства. Помимо прочего, А. Д. Шеремет в своей книге уделяет внимание коэффициенту реагирования затрат. Данный показатель показывает степень реагирования издержек производства на изменения объема продукции. Коэффициент реагирования затрат можно рассчитать по формуле: K = Z / N, (3) где K – коэффициент реагирования затрат на изменения объема производства; Z – изменение затрат за период, в %; N – изменение объема производства, в %. В зависимости от значения коэффициента реагирования выделяют типовые ситуации, которые перечислены в таблице 5. Таблица 5 Значения коэффициента реагирования затрат Значение коэффициента реагирования затрат Характер затрат К = 0 Постоянные 0 < K < 1 Дегрессивные К = 1 Пропорциональные К > 1 Прогрессивные 27 По мнению указанного автора, важная особенностью анализа постоянных расходов – это деление их на полезные и бесполезные (холостые). Данное деление связано со скачкообразным изменением большой части производственных ресурсов. Постоянные затраты можно вычислить, найдя сумму полезных затрат и бесполезных, которые не используются в процессе производства. Чтобы найти значение полезных и бесполезных затрат, необходимо знать данные о максимально возможном и фактическом объеме производимой продукции. Анализ и оценка бесполезных затрат дополняются исследованием всех непроизводительных расходов предприятия. При анализе взаимосвязи расходов, объема продукции и прибыли вычисляют точку преломления убытков и прибыли, или порог рентабельности. Эта точка характеризует продажную выручку, когда уже не убытков, но еще нет прибыли. Делая выводы проведенного исследования, следует отметить, что себестоимость продукции, работ и услуг является важнейшим показателем экономическую эффективность производственной, финансовой и хозяйственной деятельности предприятия показывает в денежном выражении стоимость производственных и финансовых ресурсов, истраченных на производство и выпуск продукции. Структура себестоимости характеризует: соотношение затрат в полной себестоимости продукции, что израсходовано, куда израсходовано, на какие цели направлены средства. Она позволяет выделить расходы каждого структурного подразделения любой организации. Анализ себестоимости продукции базируется на системе потоков нормативно-плановых, статистических, бухгалтерских, оперативных сведений, а также первичной документации и информации специализированных форм. Информационный поток при этом направлен на получение итоговой информации: о результатах многовариантных расчетов; об оценках влияния 28 различных факторов на показатели себестоимости; о динамике, размахе и отклонении себестоимости продукции. Анализ себестоимости продукции, как правило, начинают изучать с полной себестоимости продукции в целом и по основным элементам затрат. Сюда включается анализ динамики отдельных статей затрат и построение факторной модели анализа общей суммы затрат. Объектами анализа затрат и себестоимости продукции являются следующие показатели: полная себестоимость продукции в целом и по элементам затрат; уровень затрат на рубль выпущенной продукции; себестоимость отдельных изделий; отдельные статьи затрат. 29 |