Диплом Аленка. Выпускной квалификационной работы (вкр)
 Скачать 313.43 Kb.
|
Анализ исполнения сметы расходов бюджетногоучрежденияОдной из особенностей учета расходов в бюджетных учреждениях, имеющих важное значение для анализа исполнения смет, является то, что в бухгалтерском учете отражаются два вида расходов: кассовые и фактические. Кассовыми расходами признаются все суммы, выданные банком. Как наличными деньгами, так и путем безналичных расчетов. К фактическим расходам относятся действительные затраты учреждений, оформленные соответствующими документами, а также расходы по неоплаченным счетам кредиторов по начисленной заработной плате. Кассовые расходы не должны превышать годовые ассигнования как в целом по уточненной смете, так и по отдельным статьям расходов. Однако они могут быть выше или ниже суммы фактических расходов. По отчету учреждения об исполнении сметы расходов может оказаться, что кассовые и фактические расходы произведены в пределах перечисленных учреждению бюджетных средств и соответствующих назначений по смете. Однако дальнейший анализ может позволить обнаружить такие недостатки, как приобретение ненужных материалов в количествах превышающих норматив потребности в них учреждения, а также ряд других недочетов, установление которых необходимо в целях повышения эффективности расходования средств и усиления режима экономии. Отчеты бюджетного учреждения в разрезе показателей смет и их глубокое изучение с целью оценки эффективности использования ресурсов, выявление отклонений фактической суммы расходов от сметы, а также факторов, повлиявших на эти отклонения, составляют содержание анализа исполнения сметы расходов. Основными задачами анализа исполнения сметы расходов являются: - оценка соблюдения сметных назначений в целом и по отдельным статьям; - характеристика состава и структуры расходов, оценка их изменения за определенный период; - определение факторов отклонения фактических расходов от предусмотренных сметой; - выявление резервов повышения эффективности использования ресурсов бюджетного учреждения; - разработка мероприятий, направленных на повышение эффективности управления бюджетными средствами и учреждениями, для организации расходов и обслуживания контингентов. Источниками анализа исполнения смет бюджетных учреждений служит информация, как непосредственно характеризующая уровень затрат, так и позволяющая выявит факторы их изменения. К ним относятся: - «Смета расходов» – основной плановый документ; - «Отчет об исполнении сметы расходов» - Ф.2; - «Баланс исполнения сметы расходов» – Ф.1; - данные первичного учета по всем объектам бухгалтерского учета и др. Таблица 6 - Анализ состава и структуры расходов МБОУ ООШ № 3, 2015 год
Таблица 7 - Анализ состава и структуры расходов МБОУ ООШ № 3, 2016 год
Таблица 8 - Анализ состава и структуры расходов МБОУ ООШ № 3, 2017 год
Согласно проведенных расчетов в таблицах 6,7,8 фактические расчеты по сравнению с кассовыми в 2015, 2016 годах значительно ниже, что обусловлено большой кредиторской задолженностью. В 2017 году фактические расходы превышают кассовые на 142 тыс.руб., т.к., средства были направлены на проведение в долг текущего ремонта аварийных кабинетов и установки по предписанию пожарных служб пожарно-охранной сигнализации во всем здании, а также приобретения материалов для ремонта, что в данный период времени привело к росту кредиторской задолженности. Анализ количественного контингента учащихся Ведущим показателем оценки объёма работ образовательного учреждения является контингент учащихся, выступающий в качестве базы для расчета количества классов, их наполняемости и учебной нагрузки, т.е. показателей, обеспечивающих увязку объема работы школы с расходами бюджета на образование и состоянием сети. Данные для данного анализа берем из отчетов по сетям и контингентам. Анализ объема работы МБОУ ООШ № 3 проведем по этим показателям, используя данные таблицы 9. Таблица 9 - Анализ численности учащихся (чел.)
Приведенные в таблице 9 данные показывают, что на протяжении 2015-2017 года количество учащихся постоянно сокращается, что обусловлено отчасти тем, что существует так называемая демографическая «яма». Анализ обеспеченности учреждения трудовыми ресурсами В бюджетной сфере занято около 30% всех занятых в народном хозяйстве страны. Анализ включает выявление уровня обеспеченности учреждения работниками. Основным информационным документом для анализа служит штатное расписание и тарификационный список. Таблица 10 – Анализ численности работников (чел.)
Неукомплектованность штатов отрицательно сказывается на результатах работы учреждения, также на графике 2 (Приложение Б), мы видим и сокращение численности штатов, что было вызвано резким снижением контингента учащихся в 2015-2017 гг. Анализ основных фондов Необходимыми элементами процесса производства являются средства производства и рабочая сила. Средства производства, используемые в качестве средств труда, представляют собой вещественное, материальное содержание основных фондов народного хозяйства. Основные фонды являются важной составной частью национального богатства общества, его материально-технической базой и представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей, действующих в натуре материального производства, так и в непроизводственной сфере. Таким образом, по своему назначению они подразделяются на производственные и непроизводственные. Основные фонды, находящиеся в распоряжении бюджетных учреждений, выступают в форме непроизводственных. От их наличия, состояния и использования зависят объем и качество предоставляемых населению услуг и выполняемых работ. Основными задачами анализа основных фондов бюджетных учреждений являются: - установление состояния основных фондов в начале и конце отчетного периода; - изучение причин изменения основных фондов по видам; - изучение обеспеченности бюджетных учреждений основными фондами; - оценка правильности и обоснованности списания и рациональности использования основных фондов. Таблица 11 - Наличие состав и структура основных фондов
Наибольший процент в доле основных фондов занимает оборудование, это соответствует деятельности учреждения (станки в школьной мастерской, оборудование компьютерного класса, учебных лабораторий в кабинете химии и биологии), однако износ основных фондов составляет 83 %, что свидетельствует о необходимости обновления оборудования. Анализ использования основных фондов Обобщающим показателем эффективности использования всех функционирующих основных фондов является фондоотдача Ф – отношение объема услуг учреждений в виде конечных результатов их деятельности к среднегодовой стоимости основных фондов:Ф = Оу : Оф,Где Оу – объем услуг в определенных единицах измерения;Оф – среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. руб.Расчет показателей фондоотдачи в бюджетных учреждениях различных отраслей имеет свои особенности. Они обусловлены спецификой отражения объема услуг (работ).Так, в бюджетных учреждениях объем услуг определяется при помощи различных натуральных и условно- натуральных измерителей.Поэтому в качестве показателей объема услуг в учреждениях здравоохранения по оказанию населению стационарной медицинской помощи используется количество койко-дней, в учреждениях народного образования – количество учащихся, в библиотеках – количество книговыдач и т.д.Потребительский характер основных фондов бюджетных и научных учреждений определяет особенности оценки фондоотдачи. Ее уровень и изменения свидетельствуют об интенсивности потребления основных фондов.В условиях заинтересованности общества в постоянном улучшении материально-технической базы учреждений и повышения уровня эффективности ее использования показатель фондоотдачи применяется для характеристики пропорциональной пропорциональности между показателями развития основных фондов, их использование и масштабом обслуживания.Таблица 12 - Анализ использования основных фондов МБОУ ООШ № 3
Фондоотдача ОФ в 2014 году снизилась на 1% из-за снижения контингента учащихся на 200 человек. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности В своей деятельности бюджетные учреждения производят расчетные операции с другими учреждениями, предприятиями, организациями, с бюджетом, с рабочими и служащими, поэтому возникают взаимные расчеты, которые могут быть не закончены к концу отчетного периода. В связи с этим на балансе учреждения числится дебиторская и кредиторская задолженности. Все незаконченные к концу года расчеты показываются в балансе раздельно: в разделе 5 «Расчеты» актива баланса - дебиторская задолженность, а в разделе 3 «Расчеты» пассива баланса - кредиторская. Расчеты с поставщиками и подрядчиками по капитальному строительству в аналогичном порядке показывают в разделе 9 «Затраты на капитальное строительство» актива баланса и в разделе 6 «Финансирование капитального строительства» пассива баланса. Такое отражение расчетной задолженности в балансе дает реальную картину ее состояния и позволяет судить о постановке контроля за состоянием расчетов в анализируемом учреждении. Дебиторская задолженность является важной частью средств бюджетного учреждения. Изучение состава, структуры и изменения дебиторской задолженности проводится по данным раздела 4 актива баланса.Таблица 13 - Анализ состава и структуры дебиторской задолженности
Изменение в структуре дебиторской задолженности и ее увеличение в конце года по сравнению с началом говорит о том, что средствами учреждения, отпущенными из бюджета, пользуются другие организации, что является отрицательным показателем. Для подтверждения достоверности информации о кредиторской задолженности по видам и срокам изучаются договоры, точность записей в долговых обязательствах и сведений об уплате, проводятся личные беседы с работниками, имеющими сведения о долгах и обязательствах учреждения. Важно не допускать просрочки платежей, поскольку это приводит как к штрафным санкциям, так и к подрыву деловых отношений.В процессе анализа учитывается наличие задолженности по каждому виду расчетов на отчетную дату, ее изменение в сравнении с началом отчетного периода, т.е. изучается состав и структура кредиторской задолженности.Таблица 14 Анализ состава и структуры кредиторской задолженности
Статьи расчетов с персоналом по оплате труда и расчетов с бюджетом на конец расчетного периода снизились, а статья расчетов с прочими кредиторами наоборот возросла на 79 тыс.р., что само по себе не ухудшает финансового состояния учреждения, но ведет к угрозе предъявлений штрафных санкций со стороны кредиторов, также учреждению по результатам налоговой проверки выставлены неуплаты по налогам прошлых лет. После изучения состава и структуры изменения дебиторской и кредиторской задолженности необходимо провести их сравнительный анализ на конец года с целью определения превышения одной задолженности над другой и для определения наличия мобилизации или иммобилизации бюджетных средств. Таблица 15 - Сравнительный анализ задолженностей по МБОУ ООШ № 3
| |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||