Особенности учета в торговле(1). Вопросы для подготовки к экзамену
 Скачать 473 Kb.
|
|
28, 32. Синтетич и аналитич учет движения товаров Синтетический учет - это учет, дающий обобщенные показатели в денежном выражении. Такие показатели содержатся в синтетических счетах и необходимы для общего представления о наличии и движении средств и их источников. Аналитический учет - это учет, дающий детализированные показатели в денежном, а в необходимых случаях и в натуральном выражении. Детализация показателей устанавливается в зависимости от конкретных условий и потребности в получении сведений для оперативного управления. Кроме того, аналитический учет имущества организации обеспечивает его сохранность. Аналитический учет неразрывно связан с синтетическим учетом и ведется с целью детализации этого учета. Сам по себе аналитический счет существовать не может, он жестко привязан к синтетическому счету. Записи в аналитическом учете производятся только на основании первичных документов. В рассмотренном примере бухгалтер сделал первую запись на основании товарной накладной поставщика, которая поступила в бухгалтерию вместе с товарным отчетом материально-ответственного лица. А вторая запись сделана на основании акта приема-передачи векселя. Записать операцию в счетах бухгалтерского учета значит отразить ее содержание в бухгалтерских книгах, карточках или свободных листах (ведомостях), которые являются учетными регистрами. Запись хозяйственных операций в учетных регистрах называется учетной регистрацией. Регистрами синтетического учета являются главная книга, книга "Журнал-Главная", журналы-ордера. Регистрами аналитического учета являются книги, карточки, ведомости. Карточки делают из плотной бумаги или тонкого картона и хранят в специальных ящиках (картотеках). Они открываются на год. Открытые карточки регистрируют в специальном реестре для обеспечения контроля, за их сохранностью (например, карточки по учету основных средств, материалов, товаров на складе). Для разных уровней аналитического учета открывают разные карточки. Так, для учета расчетов с поставщиком на него заводится отдельная карточка, к которой прилагаются карточки по учету расчетов по каждому договору или счету этого поставщика. При компьютерном способе обработки информации нет необходимости заводить ручную картотеку расчетов с поставщиками. Ведомости изготавливаются из менее плотной бумаги, они имеют, как правило, большой формат. Их хранят в специальных папках-регистраторах. Ведомости заводятся на месяц или квартал. Учетные регистры можно заполнять вручную или компьютерным способом. После регистрации хозяйственной операции в учетном регистре на первичном документе надо сделать пометку о произведенной записи (проставляют номер этой записи). По окончании месяца по каждой странице учетных регистров подводятся итоги. Итоговые записи синтетических и аналитических регистров надо обязательно сверить путем составления оборотных ведомостей. Оборотные ведомости - это способ обобщения данных учетной регистрации в счетах бухгалтерского учета. Оборотные ведомости составляются в конце месяца на основании следующих данных: 1) сальдо (остаток) на начало месяца; 2) обороты за месяц; 3) сальдо на конец месяца. Оборотные ведомости могут составляться по счетам синтетического и аналитического учета. Определить виды аналитического учета следует в самом начале деятельности организации исходя из разнообразия объектов учета. Главному бухгалтеру при организации учетного процесса надо решить, к каким синтетическим счетам открывать субсчета, сколько уровней аналитики нужно для ведения бухгалтерского учета, какие аналитические отчеты требуются для получения информации, необходимой для оперативного управления организацией. Выбирая принципы построения аналитического учета, бухгалтер торговой организации должен учесть следующие факторы: 1) потребности управленческого учета и анализа (управление дебиторской и кредиторской задолженностью, определение эффективности торгового процесса, ценовой политики, рентабельности по группам товаров, анализ объемов продаж, планирование и нормирование расходов на продажу, определение путей их минимизации, стимулирование персонала и т.п.); 2) требования к бухгалтерской отчетности, которая должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении; 3) требования налогового учета. Для разных объектов учета существуют различные режимы налогообложения, поэтому правильное определение налоговой базы для исчисления налогов требует ведения раздельного учета на аналитическом уровне; 4) необходимость составления и представления статистической отчетности. Перечень субсчетов первого уровня, открываемых к синтетическим счетам, и порядок организации аналитического учета по каждому синтетическому счету содержатся в Инструкции к Плану счетов бухгалтерского учета. Они носят рекомендательный характер, и окончательное решение остается за главным бухгалтером. Однако следует придерживаться указанных рекомендаций. Следуя требованию рациональности бухгалтерского учета, бухгалтер при определении принципов и глубины построения аналитического учета должен исходить из условий хозяйственной деятельности и величины организации. Теперь рассмотрим виды аналитического учета для торговой организации по некоторым "торговым" счетам. Для учета товаров предназначен один балансовый счет 41 "Товары" и два забалансовых счета 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" и 004 "Товары, принятые на комиссию". В данном случае разделение в учете осуществляется по признаку права собственности на товар. На балансовом счете 41 "Товары" учитываются товары, право собственности, на которые перешло к торговой организации. На забалансовых счетах учитываются товары на хранении (002) и принятые на комиссию (004). Таким образом, в бухгалтерском учете делится товар, принадлежащий самой торговой организации, и товар, принадлежащий другим собственникам. Далее необходимо разделить товар по признаку его предназначения для оптовой или розничной продажи. Для этого к балансовому счету 41 открываются субсчета: 1) товары на складах; 2) товары в розничной торговле; 3) тара под товаром и порожняя; 4) товары в пути; 5) неотфактурованные поставки. Следующий уровень учета - по местам хранения и материально-ответственным лицам. Такой учет необходим для управленческих целей и проведения инвентаризации. Учет по материально-ответственным лицам ведется на аналитическом уровне. Учет по местам хранения осуществляется в тех организациях, которые имеют два и более складов или различные точки розничной торговли. Этот учет можно организовать как на субсчетах второго уровня, так и на аналитическом счете. Например, организация имеет магазины "Василек" и "Тюльпан". Учет товаров в разных торговых точках ведется на субсчетах: 41-2-1 - товары в магазине "Василек"; 41-2-2 - товары в магазине "Тюльпан". Если учет организован на аналитическом уровне, то каждому складу (точке) присваивается свой шифр. Еще один уровень учета - по ставкам налога на добавленную стоимость - призван обеспечить правильное определение налоговой базы для исчисления НДС. Если организация имеет два и более мест хранения товаров, то указанный учет лучше организовать на аналитическом уровне. В организации с одним складом или торговой точкой к субсчетам первого уровня можно открыть субсчета второго уровня. Например: 41-1-1 - товар на складе с НДС 10 процентов; 41-1-2 - товар на складе с НДС 20 процентов; 41-1-3 - товар на складе с НДС 20/120 процентов; 41-1-4 - товар на складе с НДС 10/110 процентов. Складской учет товаров предполагает учет товаров по группам, наименованиям, сортам, кипам, партиям. Принадлежность товара к определенной группе и наименованию определяется номенклатурным номером, который присваивается каждой товарной единице. Этот учет ведется материально-ответственным лицом на карточках складского учета. Они же являются и карточками аналитического учета. Номенклатурный справочник кодов товаров организация разрабатывает самостоятельно. При этом для отнесения товара к товарной группе следует воспользоваться Общероссийским классификатором продукции (ОКП), так как некоторые формы статистической отчетности торговых организаций построены на основе кодов ОКП. При ручном способе ведения бухгалтерского учета кладовщик в конце месяца выводит обороты и остатки по карточкам складского учета и передает сведения бухгалтеру, который сверяет их с оборотами и остатками по балансовому счету. Если бухгалтерский учет ведется компьютерным способом, то аналогичные карточки складского учета формируются и в бухгалтерском учете. Поэтому сверка складского учета с бухгалтерским учетом заключается в том, чтобы сверить остатки по картотеке складского учета с "компьютерными" карточками. В книге "Журнал-Главная" ведется синтетический учет. В конце каждого месяца в этой книге подсчитывают обороты по счетам и итог в колонке "Сумма оборота по статьям". Этот итог должен равняться сумме дебетовых и сумме кредитовых оборотов по всем счетам. Одновременно в книге выводят сальдо по счетам, которые используют для составления бухгалтерского баланса. Итог дебетовых сальдо должен равняться итогу кредитовых сальдо по всем счетам. Аналитический учет ведут в книгах или карточках. По счетам аналитического учета составляют оборотные ведомости, итоги которых сверяют с данными соответствующих счетов синтетического учета в книге "Журнал-Главная" 36. Варианты учета торговых наценок в розничной торговле При учете товаров по продажным ценам сумма реализованного торгового наложения может рассчитываться одним из следующих способов: 1) по общему товарообороту; 2) по ассортименту товарооборота; 3) по среднему проценту; 4) по ассортименту остатка товаров. Необходимо отметить, что расчет суммы реализованной торговой наценки производится только для целей бухгалтерского учета (при учете товаров по продажным ценам). Для целей налогообложения прибыли учет доходов и расходов от реализации товаров должен вестись исключительно по тем правилам, которые установлены в гл. 25 НК РФ (ст. 268 и 320 НК РФ). Расчет реализованной торговой наценки по общему товарообороту В том случае, если организация на все продаваемые товары устанавливает одинаковый процент торговой наценки и размер наценки в процентах в течение отчетного периода не меняется, организация может воспользоваться методом расчета валового дохода по товарообороту. При этом под товарооборотом понимается общая сумма выручки (с учетом НДС). Можно применять данный метод и при изменении в течение отчетного периода размера торговой наценки, но сумму выручки придется определять отдельно для каждого периода действия установленного размера торговой наценки. При способе расчета по товарообороту валовой доход от реализации товаров (ВД) рассчитывается по следующей формуле: ВД = Т х РН, где Т - общий товарооборот; РН - расчетная торговая надбавка. Размер расчетной торговой надбавки рассчитывается по следующей формуле: РН = ТН / (100% + ТН), где ТН - торговая надбавка в %. Расчет реализованной торговой наценки по ассортименту товарооборота В том случае, если на разные группы товаров организация устанавливает различные проценты торговой наценки, она может использовать способ расчета валового дохода по ассортименту товарооборота. При этом в организации в обязательном порядке должен вестись учет товарооборота (выручки) по группам товаров с одинаковым размером надбавки. Обособленный учет выручки товаров одной группы можно организовать, используя несколько контрольно-кассовых машин (одна ККМ - одна группа товаров) или отражая суммы выручки разных групп товаров по разным отделам (секциям) одной ККМ. Валовой доход (ВД) по ассортименту товарооборота определяется по следующей формуле: ВД = Т 1 х РН1 + Т 2 х РН 2 + ... + Т n х РН n, где Т - товарооборот по группам товаров; РН - расчетная торговая надбавка по группам товаров. Как и в предыдущем варианте, в случае если размер торговой надбавки в течение периода изменялся, следует определять объем товарооборота отдельно по периодам применения разных размеров торговой надбавки. Расчет реализованной торговой наценки по среднему проценту. Способ расчета валового дохода по среднему проценту чаще других применяется в организациях розничной торговли. Это связано с его простотой и отсутствием дополнительных требований к его применению. Валовой доход (ВД) по среднему проценту рассчитывается по следующей формуле: ВД = Т х П, где Т - товарооборот; П - средний процент валового дохода. В свою очередь, средний процент валового дохода рассчитывается по формуле: П = (Нн + Нп - Нв) / (Т + Ок) х 100%, где Нн - торговая надбавка на остаток товаров на начало отчетного периода (сальдо счета 42 на начало месяца); Нп - торговая надбавка на товары, поступившие за отчетный период (оборот по кредиту счета 42 за месяц); Нв - торговая надбавка на выбывшие товары (оборот по дебету счета 42 за месяц); Ок - остаток товаров на конец отчетного периода (сальдо счета 41 на конец месяца). Под выбытием товаров понимается так называемый документальный расход (возврат товаров поставщикам, списание порчи товаров и т.п.). Расчет реализованной торговой наценки по ассортименту остатка товаров Для расчета валового дохода по ассортименту остатка товаров организации розничной торговли потребуются данные о сумме торговой наценки, приходящейся на остаток товаров, на конец отчетного периода. Для того чтобы получить такие данные, необходимо вести учет сумм начисленной и реализованной торговой наценки по каждому наименованию товара или по группам товаров с одинаковыми правилами начисления торговой наценки. На практике этот способ используется редко, поскольку организации розничной торговли, в которых налажен учет движения конкретных наименований товаров, как правило, переходят на учет товаров по ценам их приобретения. Расчет валового дохода (ВД) по ассортименту остатка товаров определяется по следующей формуле: ВД = Нн + Нп - Нв - Нк, где Нн - торговая надбавка на остаток товаров на начало отчетного периода (сальдо счета 42 на начало месяца); Нп - торговая надбавка на товары, поступившие за отчетный период (оборот по кредиту счета 42 за месяц); Нв - торговая надбавка на выбывшие товары (оборот по дебету счета 42 за месяц); Нк - торговая надбавка на остаток товаров на конец отчетного периода (сальдо счета 42 на конец месяца). Организациям предоставлено право самостоятельно выбирать метод оценки покупных товаров при их реализации из четырех возможных вариантов: 1) по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО); 2) по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО); 3) по средней стоимости; 4) по стоимости единицы товара. Применяемый организацией метод оценки товаров должен быть закреплен в приказе об учетной политике для целей налогообложения. Бухгалтерским законодательством предусмотрены те же методы оценки товаров при их выбытии (при условии, что в бухгалтерском учете товары учитываются по покупным, а не по продажным ценам). 5. Документац, знач-е д/оформл-я хоз операций. Все хоз операции д.оформляться оправдательными док-тами, служащ первичными учетн док-тами, на основание кот ведется бухучет. Первичн учетн док-ты приним-ся к учету если составлены в надлежащ форме. Обязат реквизиты: наименован; дата составл-я; наименов-е орг-ции, от имени кот составлен док-т; содержание хоз операций; измерители в натуральн и ден выражении; наимен должностных лиц. Ответственн за совершенные хоз операции и правильность ее оформл-я; их личн подписи. Первичн док д.б составлен либо в момент свершения операции, либо непосредств после ее оконч-я. Внесение исправлений в кассов и банковск док-ты не допускается, в остальные вносится оговоренн исправл-е («исправленному верить», подпись). Первичн и сводные (журналы, ордера, etc) док-ты м.составляться на бумажн и машинн носителях. Первичн док-ты м.б изъяты только органами дознания, судами, etc в соотв с законодат-вом РФ. Орг-ции обяз хранить первичн учетн док-ты, сводн док-ты (регистры), бухотчетность не мен 5 лет. 34. Валовый доход в розничной торговле, порядок учета. В каждой фирме, которая занимается продажами, существует разница между той суммой, что покупатель видит на ценнике, и той, по которой компания приобретала определенный товар. Директор ориентируется на рыночные цены и дает указание бухгалтеру сделать ту или иную торговую наценку. Как ее правильно рассчитать, это уже головная боль скромного труженика учета. Сумму реализованной торговой наценки, а следовательно, и покупную стоимость проданных товаров можно рассчитывать на компьютере. В фирмах, которые занимаются розницей и используют подобную технику, наценка может быть определена автоматически по каждому проданному товару. При этом определить финансовый результат бухгалтеру будет значительно проще. Одинаковый процент Способ расчета валового дохода по общему товарообороту, согласно пункту 12.1.4 методических рекомендаций, используют в случае, если ко всем товарам применяют одинаковый процент торговой надбавки. Этот вариант предполагает сначала установить валовой доход по товарообороту от реализации (ВД), а потом уже наценку. Бухгалтер должен применить формулу, приведенную в документе: ВД = Т x РН : 100 (Т - общий товарооборот, РН - расчетная торговая надбавка). Расчетную торговую надбавку считают по другой формуле: РН = ТН : (100 + ТН). В данном случае ТН - торговая надбавка в процентах. При этом, согласно пункту 2.2.3 методических рекомендаций, под товарооборотом понимают общую сумму выручки (с учетом всех налогов). |