курсовая аудит. аудит (2). Все это подчеркивает актуальность выбранной темы Аудит финансовых вложений
 Скачать 78.71 Kb.
|
|
Ознакомительный этап На этой стадии проверки финансовых вложений следует проанализировать информацию о видах финансовых вложений по данным первичных документов и учетных регистров, производится проверка права собственности на них, исследуется внутренний контроль финансовых вложений и организация хранения ценных бумаг, производится оценка экономической целесообразности финансовых вложений. Основной этап На основной стадии аудита происходит подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета финансовых вложений, производится аудит своевременности и полноты отражения в бухгалтерском учете операций с финансовыми вложениями при соблюдении требований российского законодательства, а также правильность начисления, поступления и отражения в учете доходов по операциям с финансовыми вложениями [34, c.33]. Заключительный этап Заключительная стадия проверки финансовых вложений организации должна содержать проверку своевременного проведения инвентаризации финансовых вложений, проверка ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета, а именно [34, c.35]: Проводилась ли вообще инвентаризация в случаях, установленных законодательством; Соблюдение сроков проведения инвентаризации, которые устанавливаются организацией самостоятельно; Соответствие документарного оформления инвентаризации требованиям Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49 (ред. от 08.11.2010) Аудитор сформировывает набор рабочих документов, предоставляет аудиторский отчет и прикрепляет к нему рабочую документацию и демонстрирует руководителю группы. Итак, таким образом из всего выше изложенного следует, что осуществление аудита достоверности и законности осуществления операций по учету финансовых вложений коммерческого предприятия зависит от особенностей видов деятельности изучаемого предприятия с применением универсальных методов и рабочих документов аудиторов, которые соответствуют требованиям аудиторской стандартов. действующих на территории Российской Федерации. 2. Аудит финансовых вложений ПАО «ИРКУТ» 2.1. Краткая характеристика ПАО «ИРКУТ» Публичное акционерное общество «Научно-производственная корпорация „Иркут“ (ПАО «Корпорация „Иркут“) – интегрированное предприятие, обеспечивающее полный цикл работ по проектированию, испытаниям, производству, маркетингу, реализации и послепродажному обслуживанию авиационной техники военного и гражданского назначения. Входит в состав ПАО «Объединённая авиастроительная корпорация». ПАО «Корпорация „Иркут“ создано в 2002 г. на базе ОАО «Иркутское авиационное производственное объединение». Интеграция в корпоративную структуру ОАО «ОКБ им. А.С.Яковлева» обеспечила расширение продуктового ряда и устойчивое развитие Корпорации. Конструкторский коллектив «ОКБ им. А.С.Яковлева» стал базой для создания Инженерного центра им. А.С. Яковлева – главного конструкторского подразделения ПАО «Корпорация Иркут». Инженерный центр ведет разработку пассажирского самолета нового поколения МС-21 и продолжает работу по совершенствованию учебно-боевого самолета Як-130. Опытное и серийное производство продукции предприятия обеспечивает Иркутский авиационный завод (ИАЗ) — филиал ПАО «Корпорация „Иркут“. Он ведет выпуск самолетов Як-130, Су-30СМ и производство лайнеров МС-21-300. На заводе созданы новые производственные мощности, предназначенные для серийного выпуска самолетов МС-21-300. С 2020 г. в состав Корпорации включен филиал «Региональные самолеты», который ведет разработку и серийное производство региональных реактивных самолетов SSJ100. ПАО «Корпорация „Иркут“ в качестве головного исполнителя контрактов ведет поставки самолетов Су-30СМ и Як-130 Министерству обороны РФ и союзникам России по Организации Договора о коллективной безопасности. Основу экспорта Корпорации составляют самолеты семейства Су-30 и Як-130, которые продвигаются на внешний рынок во взаимодействии с ФСВТС России и ОАО «Рособоронэкспорт». В рамках стратегии диверсификации ПАО «Корпорация „Иркут“, как головной исполнитель, разрабатывает и организует производство ближне/среднемагистрального пассажирского самолета МС-21-300. Система менеджмента качества Корпорации сертифицирована по стандартам EN/AS 9100:2009, ГОСТ ISO 9001-2011, серии СРПП ВТ. Основа достижений ПАО «Корпорация „Иркут“ – компетентный и энергичный коллектив. Кадровая политика Корпорации предусматривает создание условий для реализации творческих и социально-экономических потребностей сотрудников. В соответствии с принципом социальной ответственности бизнеса, Корпорация инвестирует значительные средства в охрану окружающей среды, социальную инфраструктуру и развитие регионов, в которых расположены производственные площадки Корпорации. Общество ведет деятельность на территории Российской Федерации, а также за ее пределами. Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени совершать любые, не запрещенные действующим законодательством РФ сделки, приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Учредители несут ответственность по обязательствам предприятия в пределах стоимости принадлежащих им акций. Активы Общества, в основном, расположены на территории Российской Федерации. Существенными аспектами учетной политики являются: - инвестиции приведены по фактическим затратам на приобретение; - финансовые вложения отражены в составе оборотных активов, если предполагаемый срок владения ими не превышает 12 месяцев после отчетной даты. Иные финансовые вложения отражены в составе внеоборотных активов; - создавать резервы под обесценение вложений в ценные бумаги в бухгалтерском учете. 2.2 Аудит финансовых вложений При планировании аудиторской проверки определяем аудиторский риск и уровень существенности, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной. Согласно федеральному стандарту 4 «Существенность в аудите» оцениваем то, что является существенным, по своему профессиональному суждению. Под достоверностью бухгалтерской отчетности во всех существенных отношениях понимается такая степень точности показателей бухгалтерской отчетности, при которой квалифицированный пользователь этой отчетности оказывается в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. Итак, принимаем во внимание две стороны существенности в аудите: качественную и количественную. Количественная характеристика существенности - это значение существенности, а качественная характер искажений. На основании базовых показателей (таблица 1) рассчитаем уровень существенности аудиторской проверки на ПАО ИРКУТ за 2019 год. Данные для расчета уровня существенности выбираются из отчета о прибылях и убытках и баланса предприятия за проверяемый период. Уровень существенности для целей аудита Дата заполнения 25.09.2019г. Исполнитель Петрова О.Л. Предприятие ПАО НПО «Иркут»
Рассчитаем среднеарифметический показатель:  Сравниваем среднее значение с наименьшим и наибольшим значениями: (2851281,8-7383,45):2851281,8=+*100=99,7% (5116869,9-2851281,8)/2851281,8*100=79,5% Новое среднеарифметическое составит (1098045,36+5555545,14+990007,56)/3 = 2547866,02тыс.руб. (2600000-851281,8)/2851281,8*100 = 8,8% 2. Определить уровень существенности для оценки отчета о финансовых результатах предприятия. Для этого оценим рентабельность (убыточность) предприятия как отношение прибыли(убытка) к доходам. Рентабельность = Прибыль от продаж / выручка * 100% 1471669 / 54902268*100 = 2,68% Рентабельность предприятия составила 2,68% Общий план аудита представляет собой документ, утвержденный руководителем аудиторской организации и содержащий следующие элементы: объем аудита; затраты времени по видам запланированных работ на каждом этапе проверки (подготовительном, основном, заключительном); сроки выполнения работы каждым аудитором; размер уровня существенности; величина аудиторского риска. Программа аудита представляет собой документ, подробно детализирующий виды работ, запланированные в общем плане аудита. В программе приводятся аналитические процедуры, каждая из которых выполняется аудитором в зависимости от его квалификации. Программа аудита подписывается руководителем аудиторской группы и утверждается руководителем аудиторской организации. Изменения в общем плане и программе в ходе аудита допускаются, если в ходе аудита получены данные, которые противоречат имеющейся у аудиторов информации. В данной ситуации аудитору следует: установить причины изменений; документировать выявленные причины. Общий план аудита операций по формированию финансовых результатов в рассматриваемой организации будет выглядеть следующим образом. План аудита операций по формированию финансовых результатов в ПАО НПК «ИРКУТ». Проверяема организация ПАО НПК «ИРКУТ» Период аудита 25.09.2019 – 10.12.2019 гг. Количество человеко-часов 85 чел/часов Руководитель аудиторской группы Петрова О.Л. Состав аудиторской группы Петрова О.Л. Планируемый аудиторской риск средний Планируемый уровень существенности 2600000тыс.руб.
После составления общего плана составляется программа аудиторской проверки, которая более детально раскрывает каждый пункт плана. Таблица 3 Расчет уровня существенности при аудите финансовой отчетности ПАО ИРКУТ
Это значение находиться в пределах допустимых 20 процентов, значит, его можно использовать в работе. Аудиторский риск принимаем равным 10 процентам. На основании общего плана аудиторской проверки составлена программа проведения аудита финансовых вложений организации, которая детализирует все пункты общего плана аудита. Проверку вложений в уставные капиталы других организаций, вложений в совместную деятельность, в займы, предоставленные другим экономическим субъектам на срок до или более 12 месяцев, осуществляем на основании: первичных документов, подтверждающих операции по вложениям в уставные капиталы; бухгалтерских записей в журнале хозяйственных операций по вкладам в уставные капиталы других организаций; предоставленной аудитору бухгалтерской (финансовой) отчетности. В начале проверки выявлено, что отклонений данных учетных регистров от данных главной книги и финансовой отчетности организации нет. Все финансовые вложения организации делятся на долгосрочные и краткосрочные. На начало 2019 года сумма краткосрочных финансовых вложений составляла 84605084 тыс. рублей, на конец 2019 года счет «Краткосрочные финансовые вложения» сальдо имеет 86796788 тыс.руб.. Данная статья баланса отражает краткосрочные займы другим организациям, в частности на начало 2019 года заем был предоставлен по договору 15/2019 ОАО «Альфа-Банк» на срок – 2 месяца под 26% годовых. В срок заем был погашен, обязательства контрагентом выполнены. Проценты за предоставленный заем получены и отражены по строке «Проценты к получению» в Отчете о прибылях и убытках. При проведении аудита вложений в уставные капиталы организаций ПАО ИРКУТ было установлено, что все долгосрочные финансовые вложения производились в уставные капиталы дочерних и зависимых организаций. Производились проверки следующих документов: протоколы собраний акционеров и решения собрания акционеров о внесении вкладов в уставные капиталы следующих зависимых организаций. Всего долгосрочных финансовых вложений на сумму 96388060 тыс. рублей, что совпадает с данными финансовой отчетности, главной книгой, учетными регистрами. Финансовые вложения производились в форме вкладов в уставный капитал оборудования, что зафиксировано в протоколе собрания учредителей и актом передачи материальных ценностей в уставные капиталы организаций. Аудит осуществлен на основании выписок из протоколов, учетных регистров, учредительных документов, приказов, выписок банков, расходных кассовых ордеров, накладных на отпуск материальных ценностей, других первичных документов. Финансовые вложения основными средствами производились по остаточной стоимости основных фондов с учетом износа. Основные фонды для ОАО «Вентин» были закуплены путем перечисления денежных средств поставщику. Получатель основных средств –ОАО «Вентин» получил взнос в уставный капитал основными средствами по первоначальной стоимости. ПАО ИРКУТ планирует получать доход ежегодно в денежной форме, путем перечисления на расчетный счет предприятия. Проверка осуществлялась на основании выписок из протокола. Планирование – это подготовительный этап аудита, на котором вырабатывается оптимальная стратегия и тактика проведения аудита с учетом индивидуальных особенностей аудируемого лица. Планирование следует проводить с учетом рекомендаций, изложенных в общероссийских федеральных правилах (стандартах) ФПСАД №3 «Планирование аудита», ФПСАД №8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой бухгалтерской (финансовой) отчетности», ФПСАД №12 «Согласование условий проведения аудита». Процесс планирования можно подразделить на два этапа. Первый этап — это предварительное планирование, включающее знакомство аудитора с бизнесом аудируемого лица, составление и направление ему письма-обязательства, а также заключение договора. Целью предварительного планирования является оценка возможности проведения аудита, объема (длительности, стоимости) предстоящих работ, а также подготовка информационной базы для последующего этапа планирования. Процесс предварительного планирования начинается с общего знакомства с проверяемым субъектом и заканчивается заключением с ним договора. Для понимания бизнеса экономического субъекта аудитору необходимо изучить: | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||