4. ЗАРУБЕЖНЫЙ ОПЫТ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО АНАЛИЗА
Согласно зарубежным правилам, управленческий учёт включает в себя 4 элемента:
бюджетное планирование;
ценообразование;
анализ прибыли и издержек;
отчёты по текущей деятельности.
Известный теоретик К. Друри, который является автором книги: «Введение в управленческий и производственный учёт» ставит управленческий учёт наряду с финансовым. [14] Согласно его трактовки управленческий учёт – это процесс предоставления лицам, находящимся в организации необходимой информации, на основе которой принимают аргументированные решения и увеличивают эффективность, а также производительность текущих операций. [14]
Теперь хотелось бы проанализировать вышеуказанные элементы более подробно.
Бюджетное планирование (бюджетирование)
Важнейшей составляющей системы управленческого учёта считается образование бюджета и планов производства. Для формирования системы производственных планов, а также программ применяют систему измерения полученных результатов и обнаружения отличий между выполнением производственных программ и планируемыми показателями. [13] Под планированием понимают составление и дальнейшее осуществление поставленных реальных планов. Полученные результаты сравнивают с прогнозными значениями и это отражают в специально созданной форме отчётности. Руководство предприятия, таким образом, может оперативно реагировать на отклонения от плана, внося в него соответствующие корректировки или же просто пересмотреть план, в случае если начальные условия текущей деятельности предприятия существенно изменились.
Планы принято рассматривать как стратегическую базу предприятия или же, как графики выпуска товара в рамках реализации специальных программ повышения производительности. Большая часть производственных планов периодические, другими словами рассчитаны и отражают деятельность предприятия в установленном промежутке времени (неделя, месяц, год). Периодические планы принято составлять, опираясь на ряд проектируемых финансовых расчётов или же бюджетов.
В зарубежной практике выделяют 2 формы бюджетной отчётности:
план прибылей – представляет собой отчёт о прибылях, который рассчитан на тот же период, на который составляется бюджет. Такой план объединяет информацию по планируемым усилиям, а также по стимулированию продаж в финансовые показатели. Чаще всего отдельные планы формируют по каждому из наиболее существенных сегментов рынка, на которые действует предприятие. План строится на базе данных, которую составляет коммерческий департамент предприятия. [23]
прогноз движения наличности (бюджет движения денежных средств) – здесь обещают ожидаемые движения наличных денег по всем операциям предприятия. В него принято включать наличные платежи, которые ожидаются, а также непосредственное поступление наличности и сумму наличных денег на руках. Предварительные прогнозы о движении наличных применяют для решения вопросов о наличии существующих денежных средств на выплату дивидендов, покупку или же строительство зданий, оборудования. [23]
У зарубежного управленческого учёта существуют свои цели:
подготовка оперативных данных для менеджмента предприятия с целью последующего принятия стратегических решений по вопросам текущей и будущей операционной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия; [23]
формирование, а также обслуживание, контроль и корректировка системы бюджетного планирования компании;
анализ и расчёт альтернативных вариантов возможного экономического эффекта в зависимости от выборки возможных действий; [23]
сопоставление предварительных планов и предложений, анализ производственных программ, стратегий развития производства, маркетинга;
управление через центры финансовой ответственности, оценка и увеличение стоимости компании, управление себестоимостью, оценка деятельности подразделений и функциональных блоков; [23]
сбор, анализ и предоставление информации менеджменту для обеспечения выполнения функций планирования, оценки результатов и управления финансово-хозяйственной деятельностью; [23]
оптимизационные решения по вопросам аутсорсинга, политика закупок, управление прибыльностью продуктов и структурных подразделений. [23]
Ценообразование
Себестоимость производимой продукции считается опорой бизнес-планирования любого предприятия. Процесс вычисления стоимости произведённой продукции или же оказанных услуг называется ценообразованием. Такой анализ принято подразделять на:
перспективный – показывает, какой стоимость будет;
ретроспективный – показывает какой была стоимость. [14]
Основным принципом зарубежного ценообразования принято считать: себестоимость переписывают отдельному объекту и она должна соответствовать общему объёму затрат на производство этого продукта.
Самый распространённый метод ценообразования – это метод при котором рассчитывают фактические затраты на производство продукции. А одним из самых простых методов является процессное ценообразование. В таком методе изначально аккумулируют затраты по каждой отдельной производственной операции на протяжении всего отчётного периода. Далее совокупную сумму затрат делят на объём производства за этот же период. В результате получают себестоимость единицы продукции. При применении данного метода не возникает необходимость рассчитывать затраты на каждую отдельную единицу продукции. На практике же чаще всего рассчитывают на каждую отдельную единицу продукции средние издержки, а затем их сопоставляют с общими расходами за отчётный период с совокупным количеством единиц продуктов за этот же период. [1]
Помимо метода процессного ценообразования используют и другой метод ценообразования – показную калькуляцию затрат. Такой метод применяют на производствах различных единиц продукции в течение всего отчётного периода, из-за этого затраты рассчитывают применительно к каждому отдельному заказу.
В качестве примера применения такого метода на практике можно привести, предприятие, которое предоставляет аудиторские или же консалтинговые услуги. Как известно такие услуги предоставляются в комплексе индивидуально каждому клиенту, а значит каждый раз применяют определённый набор ресурсов. А значит, что для оказания аудиторской или же консалтинговой услуги используют разный объём затрат. [14]
При применении такого метода принято использовать 2 категории производственных затрат:
затраты на отдельную партию товара или же определённые изделия – прямые затраты на труд, а также прямые затраты на те материалы, которые применяют в процессе производства;
общественные расходы – это издержки, которые ложатся на заработную плату персонала предприятия.
Также применяют метод трансфертного ценообразования, по данному методу происходит передача товара между подразделениями предприятия. Такой метод создали с целью:
принятия обоснованных экономических решений, то есть вся прибыль, которую получили отдельные подразделения, ведёт к росту общей прибыли предприятия; [13]
перераспределение части прибыли между подразделениями предприятия в пределах установленных стратегических решений.
Трансфертная цена представляет собой расходы для принимающего подразделения и поступления для поставляющего подразделения, именно поэтому её фиксация будет оказывать влияние на прибыльность каждого из подразделений.
В зарубежной практике используют 5 типов трансфертных цен на базе:
рыночной цены – такие цены фиксируют, опираясь на предшествующий опыт, то есть за аналогичные товары или же услуги. Это может быть фактическая цена (по которой подразделения продают промежуточную продукцию внешним заказчикам) или же цена, которую предлагают конкуренты; [14]
маргинальных издержек – маргинальные издержки считаются примерно равными краткосрочным переменным издержкам, которые рассчитываются как сумма прямых издержек и переменных косвенных издержек;
полных затрат – они показывают полную сумму расходов на применяемые ресурсы в долгосрочном периоде; [14]
цены типа «затраты+» - такая цена получается следующим образом: трансфертную цену поставляющего подразделения фиксируется на основе стоимости, а данное подразделение не получает прибыли при передаче товара другому подразделению предприятия. Таким образом, с целью обеспечения прибыли у поставляющего подразделения, чаще всего к себестоимости прибавляют надбавку, которая даст возможность поставляющему подразделению получать прибыль при трансфертах внутри предприятия; [14]
переговоров – такая цена формируется за счёт неэкономических способов. Другими словами цена определяется на основе внутренних договоров менеджеров поставляющих и получающих подразделений. [14]
Анализ прибылей и издержек
Для того чтобы руководство предприятия могло принимать управленческие решения, необходимо производить анализ сформированных по историческому принципу данных бухгалтерского учёта, а также их изменения в соответствующие формы, которые применимы для сравнительного анализа.
С целью обнаружения степени актуальности заложенных в данных параметров и принципов расчёте, необходимо постоянно анализировать данные полученные в результате расчётов (бюджеты, стандартные затраты). [1]
В зарубежной практике для осуществления анализа прибыли и издержек используют метод CVP-анализ (анализ «затрат-объёма-прибыли»). Такой анализ предоставляет возможность установить баланс между обобщенными затратами, а также прибылью предприятия и объёмом производства. Те взаимосвязи, на которых основан данный анализ, организуют основную модель финансовой деятельности предприятия, и считается важнейшим механизмом планирования.
Цель CVP-анализа – изобразить изменение финансовых показателей (чистая прибыль) в ситуации, когда изменяется суммарный объём производства и поступления от реализации продукции и расходов. [1]
Экономика финансово-хозяйственной деятельности указывает на то, что предприятие может продать больший объём продукции только тогда, когда цена реализации единицы продукции будет снижена. Таким образом, суммарное поступление от реализации не может увеличиваться пропорционально выпуску продукции. Именно по этому перед предприятием стоит задача обнаружить оптимальное соотношение между объёмом производства, общими затратами, а также общими поступлениями в краткосрочном периоде.
Согласно западной теории существует 2 основные модели динамики затрат, прибыли, а также объёма производства:
экономическая;
бухгалтерская.
И два метода анализа:
графический;
математический. [13]
Для того чтобы установить взаимозависимость между изменением объёма продаж, затрат и прибыли осуществляют анализ безубыточности (анализ порога рентабельности или другими словами критической точки). Критической считают такую величину объёма продаж при которой предприятие несёт затраты равные выручке от реализации всей продукции, то есть выходит в ноль.
Отчёт по текущей деятельности
Целью таких отчётов является формирование оперативных данных для руководства предприятия с перспективой последующего принятия стратегических решений касающихся вопросов текущей и будущей операционной, а также инвестиционной и финансовой деятельности.
После того как прошло утверждение бюджета специалисты по управленческому учёту должны подготовить информацию в форме доступной для проведения управленческого анализа о результатах деятельности предприятия в отчётном периоде. Для руководителей из полученной информации особый интерес представляют данные способные дать ответы на следующие вопросы:
Насколько успешно персонал предприятия справляется с заданиями?
Как проблемы или же возможности возникли с момента подготовки бюджета? [14]
Поэтому информацию необходимо предоставлять в форме подходящей для сравнения и соотношения фактических результатов с намеченными руководством и рассматриваемыми руководителями как приемлемые.
Значительный объем данных содержится в периодических финансовых отчётах, но из всех выделяют Отчёт о прибылях и убытках, так как именно предоставляет руководству всю информацию в форме доступной для анализа. С его помощью можно увидеть прибыль, которую планируют получить в отчётном периоде, а также возможно увидеть фактически полученные результаты за данный период и процент выполнения намеченных плановых показателей. Если ж форма составлена, верно, то появляется, возможность без руда определить причины отклонений фактических доходов от запланированных.
Качественным механизмом увеличения эффективности использования ресурсов, а также мониторинга и измерения производительности служит система отчётов по текущей деятельности. Такая система основана на всех элементах и источниках управленческого учёта и по своей сущности отражает утверждённую практику управления предприятием. При оптимально сформированной и эффективно функционирующей системе отчётов по текущей деятельности руководители предприятия способны оперативно осуществлять контроль, а также управление, как за текущей, так и планируемой деятельностью предприятия. [14]
Таким образом, по нашему мнению зарубежный опыт по совершенствованию системы управленческого учёта анализа в условиях обеспечения экономической безопасности бизнеса можно считать эффективным, и даже необходимым элементом процесса формирования, а также совершенствования российской национальной системы управленческого учёта. При помощи слияния наиболее эффективных инструментов зарубежного опыта с наиболее действенными инструментами российского опыта зарубежная экономическая практика поможет создать в России собственную базу управленческого учёта и анализа.
| |
Скачать 462.51 Kb.