ВКР - Денежные средства. Введение в современных условиях деньги являются неотъемлемым атрибутом хозяйственной жизни
 Скачать 207.88 Kb.
|
|
Введение В современных условиях деньги являются неотъемлемым атрибутом хозяйственной жизни. Все сделки, связанные с поставками материальных ценностей и оказанием услуг, завершаются денежными расчетами. Между предприятиями и банками постоянно совершаются сделки по поводу поступления, хранения и списания денежных средств. Денежные средства представляют собой начало и конец производственно-коммерческого цикла. Деятельность предприятия, направленная на получение прибыли (т.е. хозяйственная деятельность), требует, чтобы денежные средства переводились в различные активы (т.е. в различные виды запасов), которые в свою очередь, обращаются в дебиторскую задолженность как часть процесса реализации. Результаты деятельности считаются окончательными и достигнутыми, когда процесс инкассирования приносит поток денежных средств на предприятие, на основе которых мог бы начаться новый цикл, который, как ожидается, со временем принесет прибыль. Денежные расчеты выступают важнейшим фактором обеспечения кругооборота средств, а их своевременное завершение служит необходимым условием процесса производства. Четкая организация расчетов между контрагентами оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств. У организации возникают взаимоотношения с персоналом, выполняющим производственное задание, что также влечет за собой расчеты с работниками предприятия, с органами социального обеспечения и другими организациями, и лицами. Все эти расчеты осуществляются в денежной форме. Они выполняют такие функции, как мера стоимости, средство обмена, накопления капитала. Денежные средства организации – это составляющая часть ее оборотных активов. Они представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, в выставленных аккредитивах и особых счетах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах. Денежные средства характеризуют начальную и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств, скоростью движения которых во многом определяется активность всей предпринимательской деятельности. Объемом имеющихся у организации денег как важнейшего платежного средства определяется платежеспособность предприятия - одна из важнейших характеристик его финансового положения. Денежные средства являются единственным видом оборотных средств, обладающих абсолютной ликвидностью, то есть немедленной способностью выступать средством платежа по обязательствам предприятия. Также денежные средства являются необходимым условием функционирования предприятия. Без денег деятельность прекращается. Контроль наличия, правильное использование и приумножение денежных средств – это важнейшая задача организации в целом и бухгалтерской службы в частности. Всесторонне скоординированная стратегия управления денежными ресурсами предприятия должна обеспечить его платежеспособность. Цель выпускной квалификационной работы - изучение теоретических и практических аспектов учета и анализа движения денежных средств, а также внесение предложений по совершенствованию учета и повышения эффективности использования денежных средств на исследуемом предприятии. Для достижения поставленной цели в работе необходимо решить следующие задачи: изучить теоретические основы учета и анализа денежных средств; рассмотреть организационно-экономическую характеристику исследуемого предприятия; раскрыть особенности организации документального, аналитического и синтетического учета денежных средств предприятия; провести анализ движения денежных потоков предприятия; рекомендации по совершенствованию учета и повышению эффективности использования денежных средств организации. Объектом исследования выпускной квалификационной работы является общество с ограниченной ответственностью имени Попова С.А., Октябрьского района Оренбургской области. Предмет исследования – организация учета денежных средств на исследуемом предприятии и анализ денежных потоков. При выполнении работы были использованы такие методы исследования как: анализ экономических, правовых, статистических источников литературы; эмпирический, экономико-математический метод, метод коэффициентов и другие. В качестве информационной базы исследования использованы законодательные и нормативные акты Российской Федерации в области гражданского права, бухгалтерского учета, налогообложения, российские и международные стандарты финансовой отчетности, материалы периодической печати. При написании работы использовались учебные пособия по бухгалтерскому учету, анализу, а также первичные и сводные документы по учету денежных средств, бухгалтерская финансовая отчетность ООО имени Попова С.А. за 2018–2020 годы. Практическая значимость работы заключается в том, что работа выполняется по данным действующего предприятия и результаты выполнения работы могут быть применены на практике. ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ 1.1 Сущность и нормативно-правовое регулирование учета денежных средств Деньги - самостоятельно существующая стоимость товаров, материализованная в каком-либо одном товаре, выполняющем роль всеобщего эквивалента. Деньги выполняют несколько функций: меры стоимости, где они выступают как идеальные, счетные деньги для измерения стоимости произведенной готовой продукции, приобретенных товаров, затрат живого и овеществленного труда и т.д.; средства обращения, когда они представлены полноценными деньгами (золотые и серебряные монеты) и их заменителями (неполноценные монеты и бумажные для товарного обмена (функционирование денег как средства обращения представляет непрерывную цепь превращения товаров в деньги и денег в товар); средства платежа, где они выступают как полноценные деньги и их заменители, включая «кредитные деньги» (векселя) (в этой функции деньги используются при безналичных расчетах с поставщиками, подрядчиками, покупателями и т.д., а также при расчетах наличными с работниками по оплате труда, выплате пособий, пенсий, выигрышей по облигациям и т.д.); средства накопления, когда они могут накапливаться на счетах юридических лиц, на вкладах физических лиц; мировых (всемирных) денег, где они представлены в виде слитков золота1. Анализ литературы показал, что все подходы к определению денежных средств приемлемы и несут один и тот же смысл. По определению Козловой Е.П. «денежные средства - это финансовые ресурсы организации, самые высоколиквидные активы способные обеспечить выполнение обязательств любого вида и уровня»2. В учебнике Кондракова Н.И. отмечено, что «денежные средства представляют собой средства, которые быстро и легко преобразуются в любые другие материальные ценности и потому служат показателем их ликвидности»3. Понятие, данное Муравицкой Н. К., наиболее точно и полно раскрывает сущность данной категории. Оно определяет «денежные средства как остатки на банковских счетах организации (безналичные денежные средства), а также денежные и приравненные к ним знаки, хранимые его администрацией самостоятельно (наличные денежные средства)»; «…денежные средства - это активы, коэффициент ликвидности которых принимается за единицу…».4 Деньги, как вид имущества, являются объектом гражданского оборота. Поэтому основные положения о деньгах и видах расчетов сформулированы в Гражданском Кодексе РФ. Основными функциями бухгалтерского аппарата по учету денежных средств являются обеспечение контроля за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины, эффективностью собственных и заемных денежных средств, обеспечение денежной наличности и документов в кассе. Поэтому основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются: контроль правильности документального оформления, законности и целесообразности операций с наличными и безналичными денежными средствами, полное и своевременное отражение их в учете; обеспечение сохранности денежных средств и документов в кассе, регулярное проведение инвентаризаций, выявление их результатов, организация своевременного взыскания с виновников недостач; обеспечение своевременности, полноты и достоверности расчетов по всем видам платежей и поступлений, взыскание дебиторской и погашения кредиторской задолженностей; выявление возможностей более рационального использования и вложения свободных денежных средств. Ведение бухгалтерского учёта денежных средств регламентировано строгими правилами и нормативными документами, имеющими разный статус. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета, в том числе и учета денежных средств, в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ, представляет четырехуровневую систему: первый уровень – федеральные стандарты; второй уровень – отраслевые стандарты; третий уровень – рекомендации в области бухгалтерского учета; четвертый уровень – стандарты экономического субъекта. Федеральные стандарты обязательны к применению, и независимо от вида экономической деятельности устанавливают: определения и признаки объектов бухгалтерского учета, порядок их классификации, условия принятия их к бухгалтерскому учету и списания их в бухгалтерском учете; допустимые способы денежного измерения объектов бухгалтерского учета; порядок пересчета стоимости объектов бухгалтерского учета, выраженной в иностранной валюте, в валюту Российской Федерации для целей бухгалтерского учета; требования к учетной политике, в том числе к определению условий ее изменения, инвентаризации активов и обязательств, документам бухгалтерского учета и документообороту в бухгалтерском учете, в том числе виды электронных подписей, используемых для подписания документов бухгалтерского учета; состав, содержание и порядок формирования информации, раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности; условия, при которых бухгалтерская (финансовая) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период. К документам первого уровня относятся: Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» – определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность, требования к составлению первичной документации и учетных регистров, в соответствии с данным законом объекты бухгалтерского учета подлежат денежному измерению, которое производится в валюте Российской Федерации; Кодекс РФ «Об административных правонарушениях» устанавливает наложение административного штрафа на должностных и юридических лиц при нарушении порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций; Федеральный закон «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении наличных денежных расчетов с населением» - в соответствии со ст.2 этого Закона при осуществлении всеми организациями и индивидуальными предпринимателями наличных денежных расчетов в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг в обязательном порядке применяется контрольно-кассовая техника (ККТ), включенная в Государственный реестр. Отраслевые стандарты устанавливают особенности применения федеральных стандартов в отдельных видах экономической деятельности. К документам второго уровня относятся: Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» – устанавливает порядок формирования учетной политики организации, под которой понимается принятая совокупность способов ведения бухгалтерского учёта – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности; Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» - устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе подлежащих оплате в рублях, организациями, являющимися юридическими лицами - стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли; пересчет стоимости актива или обязательства, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Центральным банком РФ, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте; Положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» - устанавливает правила составления отчета о движении денежных средств коммерческими организациями (за исключением кредитных организаций), являющимися юридическими лицами - отчет о движении денежных средств представляет собой обобщение данных о денежных средствах, а также высоколиквидных финансовых вложениях, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости; в отчете о движении денежных средств отражаются платежи организации и поступления в организацию денежных средств и денежных эквивалентов, а также остатки денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец отчетного периода. Рекомендации в области бухгалтерского учета принимаются в целях правильного применения федеральных и отраслевых стандартов, уменьшения расходов на организацию бухгалтерского учета, а также распространения передового опыта организации и ведения бухгалтерского учета, результатов исследований и разработок в области бухгалтерского учета. Документами третьего уровня являются: Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49) - определяют порядок проведения инвентаризации денежной наличности в кассе предприятия; План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкция по его применению - определяют перечень счетов, обобщающих информацию о денежных средствах предприятия; Указание Банка России «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» - позволяет организовать наличное денежное обращение; Положение ЦБ «О правилах перевода денежных средств» - устанавливает правила перевода денежных средств кредитными организациями в рублях РФ по банковским счетам и без открытия банковских счетов (переводы денежных средств могут быть оформлены распоряжениями в виде: платежного поручения, инкассового поручения, платежного требования, платежного ордера). Стандарты экономического субъекта определяют особенности организации и ведения учета денежных средств предприятия. К ним относятся: учетная политика предприятия; план документации и документооборота предприятия, рабочий План счетов бухгалтерского учета, утвержденный руководителем. Как видно из обзора нормативных документов учет денежных средств достаточно обеспечен. Его постоянное изменение и дополнение направлено на отражение реальных процессов, происходящих в нашей стране. 1.2 Организация учета денежных средств на предприятии Под организацией бухгалтерского учета денежных средств понимается система условий и элементов учетного процесса, состоящая из первичного учета и документирования совершаемых в организации операций по денежным средствам. Операции с денежными средствами предполагают выполнение таких задач, как: документирование записей по движению денежных средств организации; соблюдение законодательства при расчетах различного вида; целевое использование денежных средств; осуществление расчетов с контрагентами, бюджетом, сотрудниками и прочими кредиторами. Структура видов денежных средств представлена на рисунке 1.  Рисунок 1 – Структура видов денежных средств предприятия Для осуществления расчетов наличными деньгами организация имеет кассу. Организации самостоятельно определяют мероприятия по обеспечению сохранности наличности при ведении кассовых операций, хранении, транспортировке, а также порядок и сроки проведения внутренних проверок наличных денег. Порядок ведения кассовых операций в целом в РФ устанавливается Центральным банком России. Кассовые операции в организации должен вести кассовый работник или другой работник, назначенный руководителем. Кассир должен быть ознакомлен со своими обязанностями под роспись, с ним заключается договор о полной материальной ответственности. Если в организации работает несколько кассиров, на одного из них должны быть возложены функции старшего кассира. Также ведение кассовых операций может взять на себя сам руководитель. В организации должен быть установлен кассовый лимит – допустимая сумма наличных, которая может оставаться в кассе организации на конец рабочего дня. Сверхлимитные суммы подлежат сдаче в банк5. Данный лимит организация определяет самостоятельно исходя из характера своей деятельности, а также с учетом объемов поступлений и выдач наличных средств. Организации, относящиеся к субъектам малого предпринимательства, а также индивидуальные предприниматели вправе не устанавливать лимит кассы и хранить в кассе столько наличности, сколько нужно. Прием наличных в кассу проводится по приходным кассовым ордерам. При получении приходного кассового ордера кассир проверяет: наличие подписи главного бухгалтера или бухгалтера (при их отсутствии – подписи руководителя) и сверяет эту подпись с имеющимся образцом; соответствие наличной суммы, указанной цифрами, сумме, указанной прописью; наличие подтверждающих документов, поименованных в ПКО. Кассир принимает наличные деньги полистным, поштучным пересчетом. При этом лицо, вносящее наличность в кассу, должен иметь возможность наблюдать за действиями кассира. Пересчитав деньги, кассир сверяет сумму в кассовом ордере с фактически полученной суммой и, если суммы совпадают, то кассир подписывает ордер, ставит печать/штамп на квитанции к приходному кассовому ордеру и отдает эту квитанцию лицу, вносившему наличность. Деньги по кассовым ордерам принимаются только в день их составления. При выдаче наличных денег из кассы оформляется расходный кассовый ордер. Получив его, кассир проверяет: наличие подписи главного бухгалтера/бухгалтера (при его отсутствии – подписи руководителя) и ее соответствие образцу; соответствие сумм, указанных цифрами, суммам, указанным прописью. При выдаче наличности кассир должен проверить наличие подтверждающих документов, перечисленных в расходном кассовом ордере. Перед выдачей денег кассир должен идентифицировать получателя по паспорту (иному документу, удостоверяющему личность). Подготовив необходимую сумму, кассир передает получателю расходный кассовый ордер для подписи. Затем кассир должен пересчитать подготовленную сумму таким образом, чтобы получатель мог наблюдать данный процесс. Выдача наличности производится полистным, поштучным пересчетом в сумме, обозначенной в кассовом ордере. После выдачи денег кассир подписывает расходный кассовый ордер. Все документы на выдачу денег подписываются руководителем предприятия и главным бухгалтером. Кассовые ордера регистрируются в журнале регистраций приходных и расходных кассовых ордеров и передается кассиру для исполнения. Для журнала регистрации приходных и расходных кассовых документов предусмотрена специальная форма. В журнале указывают реквизиты (номера и даты составления) всех приходных и расходных кассовых ордеров, выписанных в организации. Журнал регистрации приходных кассовых ордеров и расходных кассовых ордеров построен таким образом, что по его данным контролируется целевое назначение полученных и израсходованных наличных денежных средств предприятием, проверяется полнота произведенных кассиром операций. Журнал ведется в течение года. При выдаче заработной платы работникам организации из кассы оформляют расчетную и платежную ведомость. На общую сумму денег, которая выдается из кассы по ведомости, бухгалтер оформляет один расходный кассовый ордер. Его реквизиты (номер и дату составления) указывают в ведомости. Срок выдачи зарплатной наличности определяется руководителем и должен быть указан в ведомости. Но данный срок не может превышать 5 рабочих дней, включая день получения денег в банке. Каждое поступление денег и каждое расходование кассир фиксирует в кассовой книге. В конце рабочего дня кассир сверяет фактическую сумму наличных денег в кассе с данными кассовых документов, суммой остатка наличных денег, отраженного в кассовой книге, и ставит свою подпись. Затем такую же сверку проводит главный бухгалтер или бухгалтер (при их отсутствии – руководитель). После проведения сверки лицо, проводившее сверку, ставит свою подпись. Контролирует ведение кассовой книги главный бухгалтер, а при его отсутствии – руководитель. Бухгалтерская обработка отчета кассира заключается в тщательной проверке правильности оформления приходных и расходных кассовых документов; соответствия записей в отчете данным приложенных к нему документов; подсчетов итогов операций за день и остатков на начало и конец рабочего дня. Обязательно должны быть сверены суммы полученных и сданных наличных денег в банк по расчетному счету. После проверки кассового отчета, в специальной его графе, проставляют номера корреспондирующих счетов. На предприятии проводятся ревизии кассы с полным полистным пересчетом денег и других ценностей, находящихся в кассе, в сроки, установленные руководителем предприятия. Инвентаризацию кассы проводит комиссия, назначенная приказом по предприятию. Члены комиссии в присутствии кассира проверяют наличие полистным пересчетом всех денег, находящихся в кассе, бланков строгой отчетности, а также ведение кассовой книги и порядок хранения денег. Результаты инвентаризации оформляют актом ф. Инв.-15, в котором фактические остатки кассовой наличности сопоставляют с данными учета, что дает возможность определить недостачу или излишек денежных средств. Акт оформляется в день инвентаризации кассы и подписывается всеми членами инвентаризационной комиссии. Если установлена недостача или излишек денег, кассир представляет комиссии письменное объяснение. Акт составляется в двух экземплярах: один остается в делах бухгалтерии, другой - у кассира. Выявленные при инвентаризации излишки зачисляют в доход предприятия и приходуют. При обнаружении недостачи ее относят на виновное лицо. Для учета кассовых операций на предприятия используют активный счет 50 «Касса». По дебету счета 50 отражают хозяйственные операции по поступлению наличных денег в кассу, а по кредиту – выбытие. Сальдо счета указывает на наличие суммы денежных средств в кассе предприятия на начало или конец периода. Движение денежных средств в кассе оформляется бухгалтерскими записями, представленными в таблице 1. Все свободные денежные средства предприятия должны хранить на расчётном счёте в банке. Расчеты предприятий по своим обязательствам с другими предприятиями производятся, как правило, в безналичном порядке. При этом посредником при расчетах между предприятиями и организациями выступают учреждения банков. Таблица 1 - Операции по учету движения денежных средств в кассе
Для открытия счета в банке предприятия представляют следующие документы: заявление на открытие счета; копия решения о создании организации или учредительные и иные документы, необходимые при государственной регистрации, подтверждаются в соответствии с законодательством РФ создание организации; свидетельство о регистрации; копия устава (положения); справка налоговой инспекции о постановке на налоговый учет; справки социальных фондов о постановке на учет; карточка с образцами подписей и оттиска печати. Заявление подписывается руководителем и главным бухгалтером. После этого, банк проверяет полученные документы и выдаёт решение об открытии счёта, а затем сообщает налоговой инспекции номер счёта. Денежные средства на расчётный счёт организации поступают из разных источников: от реализации продукции, работ, услуг; из кассы предприятия; краткосрочные ссуды банка; прочие источники от хозяйственной деятельности. Денежные средства на расчётный счёт зачисляются на основании платёжных документов (платёжное поручение, платёжное требование-поручение, при зачислении денег из кассы – объявление на взнос наличными). Когда банк принимает деньги, он даёт квитанцию о приёме денежных средств. Кассир выписывает объявление на взнос наличных денег, в котором указывает источник образования вносимых средств. Объявление на взнос денег наличными - это письменное распоряжение владельца счета банку зачислить на расчетный счет наличные деньги, сдаваемые из кассы (выручка и другое). В нем проставляются номер расчетного счета, сумма взноса и дата6. Объявление заполняют в одном экземпляре, в нем обязательно указывают источник вносимых денег (выручка, депонированная зарплата и др.). На принятые суммы банк выдает кассиру квитанцию, служащую основанием для составления в бухгалтерии расходного кассового ордера и списание денежных средств в кассе. Расчеты платежными поручениями являются наиболее распространенной формой расчетов и представляют собой поручение предприятия обслуживающему его банку о перечислении определенной суммы со своего счета на счет другого предприятия. Предприятие оплачивает платежными поручениями товары, работы, услуги, перечисляет налоги и другие платежи. Платежные поручения в банк подаются на бланке установленной формы и действительны в течение 10 дней со дня их выписки (день выписки в расчет не принимается)7. Ежедневно или в другие сроки, установленные по соглашению с организацией, банк выдает ей выписки из его расчетного счета с приложением оправдательных документов. В выписке указывают начальный и конечный остатки на расчетном счете и суммы операций, отраженных на расчетном счете. Бухгалтерия проверяет правильность сумм, указанных в выписке, и при обнаружении ошибки немедленно извещает об этом банк. Спорные суммы могут быть опротестованы в течение 10 дней с момента получения выписки. С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды. Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списанию с него банк производит на основании письменных распоряжений владельцев расчетного счета (денежных чеков, объявлений на взнос денег наличными, платежных требований) или с их согласия (оплата платежных требований поставщиков и подрядчиков). Исключения составляют платежи, взыскиваемые в бесспорном порядке по решению суда или финансовых органов. Синтетический учет операций по расчетному счету ведется на активном синтетическом счете 51 «Расчетные счета», по дебету которого отражается остаток денежных средств на начало отчетного периода, а также сумма поступивших денежных средств в адрес организации. По кредиту синтетического счета 51 «Расчетные счета» отражаются денежные средства, перечисленные в погашение разного рода задолженностей, а также выданные средства наличными в кассу предприятия. При поступлении и списании денежных средств на расчетный счет производятся бухгалтерские записи, представленные в таблице 2. Таблица 2 - Типовые операции по учету денежных средств на расчетных счетах в банке
Также в состав денежных средств на предприятии входит иностранная валюта. Валюта - это денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монеты, находящиеся в обращении и являющиеся законным платежным средством в соответствующем иностранном государстве или группе государств. При отражении в бухгалтерском учете валютных операций иностранная валюта пересчитывается в рубли. Некоторые активы и обязательства, выраженные в иностранной валюте, отражаются в бухгалтерском учете в рублях путем пересчета по курсу Центрального банка РФ, действующему на отчетную дату, то есть на последнее число отчетного периода. С валютного счета организация может оплатить следующие расходы: по переводу валюты за границу по импортным операциям; по переводу валюты на счета других организаций; на оплату задолженности банку по кредиту, банковской комиссии, а также почтово-телеграфных и командировочных расходов; на оплату посреднических операций банка по обмену валют. Сложность в учете операций с валютными средствами представляет собой учет так называемых курсовых разниц. Курсовая разница возникает вследствие того, что одни и те же активы, одни и те же обязательства могут пересчитываться в рубли на различные даты, а курсы валют, котируемые Центральным банком РФ, постоянно меняется. Иначе говоря, курсовая разница - это разность между ценой валюты в различные моменты времени. Отсюда следует, что валюта, находящаяся в распоряжении организации, подлежит переоценке в моменты составления отчетности и погашения обязательств. Учет операций по валютному счету ведется на активном синтетическом счете 52 «Валютные счета». Организации помимо хранения денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах могут хранить их на специальных счетах в банках, которые используются для целевого назначения в той их части, которая подлежит обособленному хранению. Для их учета используется счет 55 «Специальные счета в банках». 1.3 Методика анализа денежных средств предприятия Одним из главных условий нормальной деятельности предприятия является обеспеченность денежными средствами, оценить которую позволяет анализ денежных потоков. Основная задача анализа денежных потоков заключается в выявлении причин недостатка (избытка) денежных средств, определении источников их поступлений и направлений использования. Цель анализа – выделить, по возможности, все операции, затрагивающие движение денежных средств. При анализе потоки денежных средств рассматриваются по трем видам деятельности: основная, инвестиционная и финансовая. Такое деление позволяет определить, каков удельный вес доходов, полученных от каждой из видов деятельности. Подобный анализ помогает оценить перспективы деятельности предприятия. Для обеспечения финансовой независимости предприятие должно иметь достаточное количество собственного капитала. Для этого необходимо, чтобы предприятие работало прибыльно. Для обеспечения этой цели важное значение имеет эффективное управление притоком и оттоком денежных средств, оперативное реагирование на отклонения от заданного курса деятельности. Управление денежными потоками особенно важно для организации с точки зрения необходимости: регулирования ликвидности баланса; управления оборотными активами; планирования временных параметров капитальных затрат и их финансирования; управления текущими издержками и их оптимизации для рационального использования ресурсов; прогнозирования экономического роста8. Методику анализа денежных потоков можно определить как систему осуществляемых в определенной последовательности и взаимосвязи аналитических процедур, направленных на выявление эффективности управления денежными средствами и денежными потоками в деятельности организации, установление ее реальной платежеспособности. Проведение анализа и оценки уровня платежеспособности организации обусловлено необходимостью: регулярного прогнозирования финансового положения и устойчивости развития организации; своевременного погашения обязательств перед государством, внебюджетными фондами, поставщиками, работниками, акционерами; повышения доверия партнеров и инвесторов к проведению совместной деятельности; полного возврата кредитов и оценки эффективности их использования. В общем случае организация считается платежеспособной, если ее активы превышают внешние обязательства. Другими словами, формально организация платежеспособна, если она имеет собственный капитал. Однако для оценки реальной и фактической платежеспособности организации необходимы, во-первых, детальный анализ движения ее денежных потоков и, во-вторых, расчет и оценка финансовых коэффициентов платежеспособ-ности. В практике анализа и оценки денежных потоков может быть использован либо прямой, либо косвенный метод составления отчета о движении денежных средств. Прямой метод предполагает отражение в отчете данных о суммах поступления и расходования денежных средств по трем видам деятельности: текущей, инвестиционной и финансовой. Достоинства прямого метода: позволяет оценить общие суммы поступлений и платежей; дает возможность синхронизировать поступления и платежи во времени, что позволяет оценить достаточность средств для платежей по текущим обязательствам, инвестиционной деятельности и дополнительным выплатам; позволяет увидеть те статьи, которые формируют наибольшие притоки и оттоки в разрезе трех видов деятельности; полученную информацию возможно использовать при формировании бюджета денежных средств. Однако недостатком данного метода является то, что он не раскрывает взаимосвязи полученного финансового результата и изменения денежных средств на счетах организации. Косвенный метод позволяет рассчитать данные, характеризующие чистый денежный поток в отчетном периоде, и установить взаимосвязь полученной прибыли и изменения остатка денежных средств. Этот метод основан на пересчете полученного финансового результата путем определенных корректировок в величине чистой прибыли. При использовании косвенного метода следует помнить, что чистые денежные потоки по инвестиционной и финансовой деятельности рассчитываются только прямым методом. Причины, обусловливающие отличие величины чистых денежных средств от суммы полученного финансового результата, определяются в первую очередь тем, что финансовый результат формируется в соответствии с принципом начисления, тогда как результат изменения денежных средств определяется кассовым методом. Кроме того, формирование отдельных доходов и расходов, влияющих на величину прибыли, не затрагивает притоков или оттоков денежных средств. При косвенном методе проводят ряд корректировок, которые в целом можно объединить в три группы. Корректировки, связанные с несовпадением во времени отражения доходов и расходов в учете с притоком и оттоком денежных средств по этим операциям. Корректировки, связанные с хозяйственными операциями, не оказывающими непосредственного влияния на расчет показателя чистой прибыли, но вызывающими движение денежных средств. Корректировки, связанные с операциями, оказывающими непосредственное влияние на расчет прибыли, но не вызывающими движения денежных средств. Исходной точкой при построении отчета о движении денежных средств косвенным методом является чистая прибыль (убыток), представленная в отчете о финансовых результатах. Далее производятся корректировки тех сумм (прибавляются или вычитаются из чистой прибыли), которые напрямую не связаны с движением денежных средств. Отчет, построенный косвенным методом, показывает, почему различаются чистая прибыль (убыток), полученная организацией за отчетный период, и результат движения денежных средств за тот же период. Косвенный метод также дополняют расчетом коэффициентов, его принято называть коэффициентным методом анализа денежных средств (см. Табл. 3). Таблица 3 – Аналитические коэффициенты денежных потоков
Продолжение таблицы 3
Коэффициент платежеспособности К1 дает возможность определить, сможет ли организация обеспечить за определенный период выплаты денежных средств за счет остатка средств на счетах, в кассе и их притоков за тот же период. Для обеспечения платежеспособности организации необходимо, чтобы этот коэффициент был не менее 1. Оценка достаточности денежных средств, по сути, характеризует их оборачиваемость. При этом, чем выше показатели оборачиваемости, тем эффективнее денежный оборот. При анализе достаточности денежных средств ключевую роль должен играть текущий мониторинг срочности погашения обязательств. Анализ соотношения денежных средств и обязательств, срок погашения которых заканчивается в текущем месяце, обеспечивает наиболее точное представление о недостатке или избытке денежных средств. Для определения уровня платежеспособности также можно рассчитать коэффициент достаточности денежных средств, который показывает текущую платежеспособность организации на конкретный момент времени. Данные по самофинансированию призваны показать, способна ли организация бесперебойно осуществлять текущую деятельность за счет поступления денежных средств за ранее отгруженную продукцию. Чем выше значения данных коэффициентов, тем больше (во временном аспекте) способность организации вести основную деятельность только за счет имеющихся в наличии денежных активов и за счет поступления денежных средств за ранее отгруженные товары. Достаточно представительным показателем платежеспособности считается коэффициент Бивера. Он рассчитывается по потоку денежных средств (сумма чистой прибыли и амортизации), но не учитывает изменения дебиторской задолженности как фактора, влияющего на приток денежных ресурсов. Нормативное значение данного коэффициента для благополучных организаций составляет от 0,4 до 0,45. Для оценки платежеспособности организации, имеющей признаки несостоятельности необходимо рассчитать следующие показатели: коэффициент абсолютной ликвидности (показывает, какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена немедленно, и рассчитывается как отношение наиболее ликвидных оборотных активов к текущим обязательствам должника); коэффициент текущей ликвидности (характеризует обеспеченность организации оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения обязательств и определяется как отношение ликвидных активов к текущим обязательствам должника); степень обеспеченности обязательств должника его активами (характеризует величину активов должника, приходящихся на единицу долга, и определяется как отношение суммы ликвидных и скорректированных внеоборотных активов к обязательствам должника); степень платежеспособности по текущим обязательствам (характеризует текущую платежеспособность организации, объемы ее краткосрочных заемных средств, а также период возможного погашения организацией текущей задолженности перед кредиторами за счет выручки и определяется как отношение текущих обязательств должника к величине среднемесячной выручки). В зависимости от значения показателя «Степень платежеспособности по текущим обязательствам», рассчитанного на основе данных за последний отчетный период, все организации ранжируются на три группы: платежеспособные организации, у которых значение указанного показателя не превышает 3 мес.; неплатежеспособные организации первой категории, у которых значение указанного показателя составляет от 3 до 12 мес.; неплатежеспособные организации второй категории, у которых значение указанного показателя превышает 12 мес. Минэкономразвития России рекомендует при проведении анализа финансового состояния организации рассчитывать коэффициент, характеризующий долю денежных средств в выручке организации, или показатель, называемый коэффициентом качества выручки. При этом в составе денежных средств в числителе формулы необходимо учитывать денежные средства, поступившие от покупателей и заказчиков. Доля денежных средств, рассчитанная по данному коэффициенту, отражает уровень бартерных (зачетных) операций в расчетах и в этой части дает представление не только о платежеспособности, но и о конкурентоспособности и степени ликвидности продукции организации, а также об уровне менеджмента и эффективности работы маркетингового подразделения организации. Таким образом, повышение эффективности управления денежными потоками достигается за счет: сокращения периода оборота (в днях) дебиторской задолженности; увеличения периода оборота (в днях) кредиторской задолженности (без появления недопустимой задолженности); применения более эффективных форм расчетов; оптимизации норм запасов оборотных активов и др.9 В конечном итоге анализ денежных потоков организации позволяет получить информацию о: способности организации получить прирост денежных средств в ходе деятельности; способности организации сейчас и в перспективе отвечать по своим финансовым обязательствам, платить дивиденды и оставаться кредитоспособной; расхождениях между величиной чистой прибыли (убытка) и реальным чистым денежным потоком по текущей деятельности и причинах этого несоответствия; влиянии на финансовое состояние организации ее инвестиционных и финансовых операций, связанных и не связанных с движением денежных средств; воздействии на будущее финансовое состояние организации принятых в прошлые периоды решений в области инвестиций и финансирования; величине предполагаемой потребности во внешнем финансировании и др. Формально залогом платежеспособности служит соответствие структу-ры оборотных активов и краткосрочных обязательств по объемам и срокам, а также наличие и достаточность собственных оборотных средств. Фактически же уровень платежеспособности напрямую связан только с наличием свободных денежных ресурсов именно в тот момент, когда возникнет необходимость погасить долги, и именно в таком количестве, которое для этого потребуется. |