Отчёт Кассир ПМ 5. Василевич И.П., Ширкина Е.И. Сборник задач по аудиту. Учебное по. Задача 1 Задание
 Скачать 1.64 Mb.
|
Ответ на 25 балловОтвет неполный (не указаны ошибки, не влекущие за собой искажений, но снижающие эффективность хозяйственной деятельности), отсутствует или неправильна оценка существенности и влияния на показатели отчетности, оценка рисков как низких. Ответ на 0 балловОтвет отсутствует или неправильно указано отражение операций на счетах, ошибочно рассмотрены аспекты налогообложения. Задача № 40Аудиторской организацией проводится проверка отчетности ОАО "Атлант" за 20х3 год. Аудитором, проверявшим операции по учету нематериальных активов, были обнаружены записи в первичных документах, свидетельствующие о том, что 10 марта 20х3 года аудируемым лицом был приобретен патент на изобретение стоимостью 300000 руб. (сумма без НДС) и свидетельство на полезную модель стоимостью 60000 руб. (без НДС); по договору момент оплаты совпадает с моментом перехода прав собственности. 15 июня 20х3 года ОАО был заключен лицензионный договор с ЗАО "Новые Технологии Плюс" сроком на 5 лет на право выпуска изделий, защищенных правами на объекты промышленной собственности. По договору ОАО "Атлант" выплачивает ЗАО "Новые Технологи Плюс" 900000 руб. единовременно и каждый квартал до его окончания вносит лицензионные платежи в размере 90000 руб. (суммы указаны без НДС). От бухгалтера получены разъяснения, что к учету приняты 3 объекта нематериальных активов по стоимости, отраженной в учетных записях, со сроками полезного использования 20 лет (патент на изобретение), 10 лет (свидетельство на полезную модель) и 5 лет (права по лицензионному договору). В бухгалтерском учете аудируемого лица сделаны следующие записи:
В составе документов аудируемого лица имеется заключение независимого эксперта, что изобретение, защищенное приобретенным патентом, может приносить доход от использования в основной деятельности в течение не более чем 12 лет, полезная модель – не более чем 6 лет. В соответствии с данным заключением руководством принят и одобрен долгосрочный бизнес-план деятельности организации, сроки снятия с производства соответствующих изделий которым установлены в 12 и 6 лет. Сумма активов ОАО на отчетную дату составляет 2500000 руб., величина выручки за проверяемый период – 4000000 руб., прибыль до налогообложения – 250000 руб. Согласно патентному законодательству РФ патенты выдаются на срок до 20 лет, свидетельства на полезную модель – до 5 лет с возможностью продления не более чем на 3 года. Задание На основании приведенных данных оцените соблюдение правил бухгалтерского учета и законодательства РФ аудируемым лицом. При необходимости, укажите допущенные ошибки и оцените их влияние на показатели отчетности. Сформулируйте рекомендации руководству ОАО по данному разделу учета (при необходимости, с вариантами правильных записей). Ответ на 50 балловБухгалтерский учет вложений в приобретение и создание нематериальных активов, а также учет иных операций с объектами интеллектуальной собственности регулируется Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов", Планом счетов бухгалтерского учета и иными нормативными актами. Формирование первоначальной стоимости нематериальных активов осуществляется на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", причем в соответствии с п. 6 ПБУ 14/2000 в первоначальную стоимость включаются фактические расходы на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. В рассматриваемом случае бухгалтером ОАО "Атлант" допущены нарушения, выразившиеся во включении в первоначальную стоимость нематериальных активов сумм НДС и в не использовании счета 08 "Вложения во внеоборотные активы". Если последнее никак не повлияло на достоверность отчетности, первое привело к завышению величины нематериальных активов и занижению сумм НДС, принимаемых к возмещению. Впоследствии будут систематически завышаться расходы по основным видам деятельности и занижаться прибыль за счет амортизационных отчислений. Кроме того, аудитору следует проверить, не привели ли аналогичные ошибки в других случаях к искажениям отчетности, а также, какая величина первоначальной стоимости была принята для целей налогового учета. Если организация примет в составе расходов завышенные суммы амортизационных отчислений, возможно возникновение налоговых санкций. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 14/2000, права, вытекающие из лицензионных и иных аналогичных договоров, не могут быть приняты к учету в качестве нематериальных активов. Их стоимость учитывается в составе расходов будущих периодов и равномерно в течение срока действия договора относится на расходы по основным видам деятельности (п. 26 ПБУ 14/2000). При этом делаются записи Д97 К60,76 на сумму единовременного платежа по договору, и каждый месяц – Д20,25,26 К97 на сумму погашения стоимости прав по лицензионному договору. В рассматриваемой ситуации бухгалтером неправомерно поставлены на учет права по лицензионному договору, что вызвало завышение величины внеоборотных активов и искажение структуры баланса, а также, при выборе нелинейного метода начисления амортизации для данного актива, могло вызвать искажения в величине расходов и прибыли (аудитору следует проверить данную возможность, как и налоговые аспекты данной операции). Существенным моментом является определение срока полезного использования объектов интеллектуальной собственности. В соответствии с ПБУ 14/2000, организация вправе сама устанавливать такие сроки, которые, тем не менее, должны соответствовать юридическим и иным ограничениям. Для патента выбранный срок полезного использования (20 лет) не превышает срока его действия, в то время как для свидетельства на полезную модель срок в 10 лет не может рассматриваться как приемлемый. Правильным был бы выбор срока использования в 5 лет, что соответствует юридическим ограничениям (Патентный закон РФ). Кроме того, критерием определения нематериального актива является его использование в деятельности организации, то есть возможность приносить доход. В частности, текущие оценки возможностей приносить доход для патента на изобретение, имевшиеся в распоряжении аудируемого лица на момент его принятия к учету, позволяли установить меньший срок полезного использования – до 12 лет. Однако данные положения могут носить лишь рекомендательный характер. Аудитору следует указать руководству ОАО на необходимость более обоснованного выбора сроков полезного использования, но не следует вносить оговорки в заключение и требовать исправления отчетности по данному факту. Таким образом, неправильный выбор срока полезного использования для свидетельства на полезную модель привел к занижению расходов по основным видам деятельности и завышению как прибыли, так и статьи "Нематериальные активы" баланса. Руководству аудируемого лица можно рекомендовать следующие правильные варианты отражения операций:
* Если выбран линейный способ начисления амортизации. До завершения года исправления можно внести записями за те же месяцы, в которые допущена ошибка, после его завершения, но до утверждения и представления отчетности – заключительными оборотами декабря. Аудитору следует на основании полученных доказательств пересмотреть оценку неотъемлемого риска и риска средств контроля в сторону повышения и расширить процедуры проверки по существу, в том числе по операциям с нематериальными активами и начислением НДС. Выявленные искажения могут расцениваться как существенные по отношению к активам и прибыли, что, при отсутствии исправлений в отчетности, должно служить основанием для модификации аудиторского заключения. |