Отчёт Кассир ПМ 5. Василевич И.П., Ширкина Е.И. Сборник задач по аудиту. Учебное по. Задача 1 Задание

• Название: Задача 1 Задание
• Анкор: Отчёт Кассир ПМ 5
• Дата: 24.12.2022
• Размер: 1.64 Mb.
• Имя файла: Василевич И.П., Ширкина Е.И. Сборник задач по аудиту. Учебное по.doc
• Тип: Задача; #861373
• страница: 38 из 78

Ответ на 50 баллов

При проведении расчетов за товары и услуги в рублях, когда сумма платежа условиями договора привязана к курсу иностранной валюты или условной денежной единицы, в бухгалтерском учете покупателя (продавца) возникают суммовые разницы. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", суммовые разницы, возникшие до принятия материально-производственных запасов к бухгалтерскому учету, включаются в стоимость этих запасов. Однако под суммовой разницей в ПБУ 5/01 понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), кредиторской задолженности по оплате запасов, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения (п. 6 ПБУ 5/01). В данном случае поставки материалов ОАО "Атлант" производились на условиях предоплаты, то есть возникала дебиторская, а не кредиторская задолженность. Пересчет стоимости запасов при их принятии к учету в соответствии с изменениями согласованного курса условной денежной единицы правилами бухгалтерского учета в РФ не предусмотрен. Поэтому отнесение рассчитанных бухгалтером разниц на счет 91 "Прочие доходы и расходы", а также оценку запасов необходимо признать ошибочной. За рассматриваемый период внереализационные доходы были завышены на сумму 13000 руб., а внереализационные расходы – на сумму 3000 руб. Одновременно дебетовый оборот по счету 10/1 "Материалы" (в разрезе данного аналитического счета) завышен на сумму 7000 руб., кредитовый – на сумму 10000 руб. Так как остатки по счету 10/1 в результате проведенных операций отсутствуют, можно считать, что данные актива баланса на конец отчетного периода по статье "Материалы" не подверглись искажениям, в то же время искажены затраты на производство и, как следствие, величина остатков НЗП и готовой продукции. В то же время в отчете о прибылях и убытках следует рассмотреть существенность искажений по статьям "Внереализационные доходы" и "Внереализационные расходы". По нашему мнению, эти искажения являются существенными (составляют 24,5% и 2,4% соответственно), также как и влияние ошибок на прибыль до налогообложения (3,8%). Таким образом, структуру прочих доходов и расходов и итоговые показатели Отчета о прибылях и убытках нельзя считать достоверными. Независимо от существенности ошибок в количественном отношении, имеет место грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета, которое требует модификации аудиторского заключения (включения в него оговорки по данному факту). Необходимо также рассмотреть другие аналогичные операции ОАО "Атлант" за 20х2 год на предмет ошибок, связанных с исчислением суммовых разниц. Аудитору в связи с выявленным грубым нарушением правил бухгалтерского учета оценку рисков систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля следует повысить, увеличить объем проверок по существу.

В дальнейшем можно рекомендовать руководству ОАО отражать аналогичные операции следующим образом:

Дата	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.	Сумма, у.е.	Содержание операции	Стоимость 1 у.е. на дату операции
1.03.20х2	Д60 К51	600000	20000	предоплата материалов	30,00
15.03.20х2	Д10/1 К60	600000	20000	поступили материалы	30,50
1.04.20х2	Д60 К51	305000	10000	предоплата материалов	30,50
10.04.20х2	Д10/1 К60	305000	10000	поступили материалы	30,20
1.05.20х2	Д20 К10/1	905000	30000	переданы в производство материалы	30,50

До завершения года исправления можно внести записями за те же месяцы, в которые допущена ошибка, после его завершения, но до утверждения и представления отчетности – заключительными оборотами декабря. Рекомендуется также описать в учетной политике порядок учета суммовых разниц и контролировать его соблюдение.