Отчёт Кассир ПМ 5. Василевич И.П., Ширкина Е.И. Сборник задач по аудиту. Учебное по. Задача 1 Задание
 Скачать 1.64 Mb.
|
Ответ на 50 балловВ соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" и ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" в стоимость материально-производственных запасов включаются проценты по заемным средствам, использованным для их предварительной оплаты. Включение процентов производится путем увеличения дебиторской задолженности до момента принятия запасов к бухгалтерскому учету (п. 15 ПБУ 15/01). Поскольку ОАО "Атлант" получало кредит целевым образом на приобретение материалов (что должно подтверждаться условиями кредитного договора), и использовало данные средства по их целевому назначению, расходы по обслуживанию кредита не должны включаться в состав прочих (операционных) расходов организации. Таким образом, операционные расходы за 20х3 год ОАО были завышены, а стоимость товарно-материальных ценностей и (возможно) расходов на производство – занижена на общую сумму порядка 13333,33 руб., что в сравнении с величиной остатков по статье "Материалы" можно признать существенным искажением (2,67%). Влияние данной ошибки на прибыль до налогообложения можно расценивать как существенное (5,3%), то есть структуру показателей и итоги Отчета о прибылях и убытках нельзя считать достоверными. При отражении в бухгалтерском учете операций по договору мены бухгалтер должен руководствоваться нормами Положений по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 "Доходы организации" и 10/99 "Расходы организации", 5/01 и 15/01, а также главой 31 Гражданского кодекса РФ "Мена". В соответствии с данными положениями, величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется стоимостью товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей). При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется стоимостью продукции (товаров), полученной организацией. Стоимость продукции (товаров), полученной организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретается аналогичная продукция (товары). Поэтому нельзя признать правильной оценку материально-производственных запасов, поступивших по договору мены с ЗАО "Контракт", по рыночной стоимости для целей бухгалтерского учета, также как и признание финансового результата от данной операции. В итоге была завышена стоимость материальных запасов ОАО "Атлант" на сумму в 20000 руб. и операционные доходы – на ту же сумму. Указанные отклонения могут быть признаны существенными, а показатели Отчета о прибылях и убытках – недостоверными, даже учитывая частичный взаимозачет влияния рассматриваемых ошибок на показатель прибыли до налогообложения. В связи с выявленными грубыми нарушениями правил бухгалтерского учета аудитору необходимо пересмотреть оценку рисков систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в сторону повышения, увеличить объем проверок по существу и обратить особое внимание на разделы, связанные с начислением процентов по заемным средствам и их включением в расходы или в стоимость активов, а также связанные с операциями, предусматривающими оплату неденежными средствами. До внесения исправлений показатели отчетности не могут быть признаны достоверными во всех существенных аспектах, поэтому необходимо рассмотреть возможность модификации заключения (включения в него оговорок по данным разделам). Руководству аудируемого лица следует рекомендовать исправить выявленные ошибки до завершения года – записями за те же месяцы, в которые допущена ошибка, после его завершения, но до утверждения и представления отчетности – заключительными оборотами декабря. Правильный вариант записей:
В дальнейшем также рекомендуется осуществлять усиленный контроль за правильностью учета по данным разделам. |