Отчёт Кассир ПМ 5. Василевич И.П., Ширкина Е.И. Сборник задач по аудиту. Учебное по. Задача 1 Задание

• Название: Задача 1 Задание
• Анкор: Отчёт Кассир ПМ 5
• Дата: 24.12.2022
• Размер: 1.64 Mb.
• Имя файла: Василевич И.П., Ширкина Е.И. Сборник задач по аудиту. Учебное по.doc
• Тип: Задача; #861373
• страница: 46 из 78

Ответ на 0 баллов

Рекомендовано ошибочное отнесение доходов и расходов, форма заключения указана как положительная.

Задача № 46

Финансово-хозяйственная деятельность аудируемого лица характеризуется охватом различных географических регионов при относительной однородности продаваемой продукции, производство которой сосредоточено в одном месте. В приказе об учетной политике отмечается, что организацией формируется и представляется внешним пользователям отчетность по сегментам. Первичным форматом сегментной отчетности признается подразделение по географическим сегментам, определяемое существенными различиями рисков и прибылей. Аудиторам представлена следующая форма сегментной отчетности, разработанная организацией самостоятельно (отчетность по сегментам составляется аудируемым лицом впервые):
Информация по географическим сегментам деятельности, тыс. р.

Наименование показателей	Европейская часть	Сибирь	Дальний Восток	Прочая деятельность	Всего
1	3	4	5	6	7
I. Доходы и расходы Выручка от продаж	49550	9720	12580	48600	120450
в т.ч. продажи внешним покупателям	49550	9720	12580	48600	120450
Прибыль (убыток) от продаж	14865	3888	5032	14580	38365
Активы сегмента	17400	4600	6430	75200	103630
Обязательства сегмента	9910	2430	3145	12600	28085
Амортизационные отчисления по осн. средствам и нематериальным активам	2750	230	320	3760	3300

Из данных аналитического учета аудитором сделана подборка дополнительной информации по сегментной отчетности (в предоставленных документах отсутствовали бухгалтерские справки или расчетные таблицы, позволяющие проверить порядок формирования показателей). Показатели выручки от продаж, активов и обязательств, амортизационных отчислений сегментной отчетности соответствуют данным, полученным аудитором.

Наименование показателей	Европейская часть	Сибирь	Дальний Восток	Прочая деятельность	Всего
1	3	4	5	6	7
I. Доходы и расходы Себестоимость проданной продукции	34685	5832	7548	34020	82085
в т.ч. продажи внешним покупателям	34685	5832	7548	34020	82085
Капитальные вложения в осн. средства и нематериальные активы	520	340	1020	7600	9480
Прочие операционные доходы	26	–	12	35	73
Прочие операционные расходы	64	16	22	94	196
Внереализационные доходы	–	–	–	–	–
Внереализационные расходы	4	–	6	8	18

Для данного раздела аудита внутрифирменным стандартом установлен уровень существенности в размере 2…5 % от общей выручки всех сегментов.
Задание

1. 
   На основании собранных данных оцените соблюдение правил бухгалтерского учета при составлении отчетности по сегментам. При необходимости, укажите ошибки и их влияние на достоверность отчетности (существенность искажений).
   
2. 
   Если, по Вашему мнению, отчетность нуждается в корректировке, приведите указания по порядку ее исправления.
   
3. 
   Сформулируйте рекомендации руководству аудируемого лица по совершенствованию методики составления отчетности по сегментам и выберите форму аудиторского заключения (если в отчетность не будут вноситься какие-либо исправления).
   

Ответ на 50 баллов

Порядок формирования показателей сегментной отчетности организаций регулируется Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 12/2000 "Информация по сегментам". В соответствии с данным нормативным документом операционный или географический сегмент считается отчетным, если значительная величина его выручки получена от продаж внешним покупателям и выполняется хотя бы одно из следующих условий: выручка от продаж (в том числе от межсегментных продаж) составляет не менее 10% общей выручки всех сегментов; финансовый результат деятельности сегмента составляет не менее 10% общего финансового результата всех сегментов; активы данного сегмента составляют не мене 10% активов всех сегментов. Если на отчетные сегменты, выделенные таким образом, приходится менее 75% выручки организации, то должны быть выделены дополнительные сегменты, даже не удовлетворяющие перечисленным выше критериям (п. 10 ПБУ 12/2000). В рассматриваемой ситуации суммарная выручка выделенных сегментов не удовлетворяет данному условию (составляет 59,7% выручки организации), то есть аудируемому лицу необходимо выделить дополнительные отчетные сегменты.

Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 14/2000 устанавливает также состав показателей, подлежащих раскрытию, в частности, если первичным форматом сегментной отчетности признается отчетность по географическим сегментам. В соответствии с п. 22 ПБУ 14/2000 раскрытию подлежат выручка от продаж внешним покупателям (для сегментирования по рынкам сбыта) или балансовая величина активов (для сегментирования по местам расположения активов), а также величина капитальных вложений географического сегмента. В рассматриваемом случае организация не раскрыла величину капитальных вложений сегментов, что является нарушением требований к формату раскрытия информации и оказывает существенное влияние на решения внешних заинтересованных пользователей отчетности.

Кроме того, ПБУ 12/2000 требует раскрытия информации по операционным сегментам, как по вторичному формату сегментной отчетности, в составе выручки от продаж внешним покупателям, балансовой величины активов и величины капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы (п. 23 ПБУ 12/2000). В рассматриваемом случае организацией не было проведено раскрытия информации по вторичному формату, то есть по операционным сегментам, что также является существенным нарушением, влияющим на степень информированности внешних пользователей отчетности.

Обобщая результаты аудита сегментной отчетности, необходимо отметить отсутствие надлежащего методического и организационного обеспечения процесса формирования сегментной отчетности в организации, что в совокупности с выявленными нарушениями снижает доверие к системам учета и внутреннего контроля, повышает оценку аудиторских рисков и требует увеличения объемов проверки по существу. В частности, аудитору целесообразно самостоятельно провести выборку данных и сформировать альтернативные регистры и формы отчетности по сегментам для проведения сравнительного анализа.

Руководству аудируемого лица можно рекомендовать внести исправления в отчетность в соответствии с положениями ПБУ 12/2000 и представить следующую вспомогательную форму отчетности по первичному формату, подготавливаемую на основании уже имеющихся данных:

Наименование показателей	Европейская часть	Сибирь	Дальний Восток	Прочая деятельность	Всего
1	3	4	5	6	7
I. Доходы и расходы Выручка от продаж	49550	9720	12580	48600	120450
в т.ч. продажи внешним покупателям	49550	9720	12580	48600	120450
Прибыль (убыток) от продаж	14865	3888	5032	14580	38365
Активы сегмента	17400	4600	6430	75200	103630
Обязательства сегмента	9910	2430	3145	12600	28085
Капитальные вложения в основные средства и нематериальные активы	520	340	1020	7600	9480
Амортизационные отчисления по осн. средствам и нематериальным активам	2750	230	320	3760	3300

Приведенную форму необходимо дополнить за счет выделяемых дополнительных сегментов так, чтобы общая выручка от продаж составляла не менее 75% выручки всех сегментов. Кроме того, от руководства аудируемого лица требуется составление и представление информации по вторичному формату (операционным сегментам) отчетности. Рекомендуется также улучшить организацию процесса составления отчетности по сегментам.

Аудитору модно рекомендовать рассматривать выявленные искажения как существенные, поскольку нарушения формата отчетности и неполное раскрытие сведений существенно затрудняют принятие экономических решений внешними пользователями отчетности. Если в отчетность не будут вноситься какие-либо исправления, следует рассмотреть вопрос о выражении модифицированного мнения с оговоркой относительно показателей сегментной отчетности, а если аудиторское задание состоит в проверке исключительно сводной отчетности – в выражении отрицательного мнения о ее достоверности.

Ответ на 25 баллов

Не отмечена необходимость раскрытия величины капитальных вложений, неверно представлен состав показателей по вторичному формату, мнение об отчетности в целом – отрицательное.