Отчёт Кассир ПМ 5. Василевич И.П., Ширкина Е.И. Сборник задач по аудиту. Учебное по. Задача 1 Задание
 Скачать 1.64 Mb.
|
Ответ на 50 балловУчет вложений в уставные капиталы других организаций, в долговые обязательства и в совместную деятельность, а также отражение приобретения и погашения собственных акций регулируется Планом счетов бухгалтерского учета (утвержден Приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2001 № 94н) и Инструкцией по его применению. В частности, приобретение облигаций по цене, отличной от номинала, должно отражаться по Д58 и кредиту счетов учета денежных средств и т.д. на цену приобретения. На разницу между фактической и номинальной ценой облигаций ежемесячно в течение срока их обращения делается запись Д58 К76, если облигации приобретены ниже номинала, или обратная запись, если облигации приобретены выше номинала. Таким образом, учетная оценка облигаций доводится до их номинальной стоимости. В рассматриваемом случае бухгалтер ЗАО "Интел Бизнес Траст" использовал вариант отражения разницы между номинальной и фактической ценой облигаций на счете 98 "Доходы будущих периодов". Вследствие этого были необоснованно завышены активы и одновременно завышен собственный капитал организации на сумму разницы (100000 руб. на момент приобретения облигаций). При выкупе собственных акций у акционеров по решению Совета директоров или иного исполнительного органа акционерного общества в соответствии с действующим Планом счетов и инструкцией по его применению должна делаться запись по дебету счета 81 "Собственные акции (доли)" и по кредиту счетов учета денежных средств. После аннулирования выкупленных акций в установленном порядке производится запись по кредиту счета 81 и дебету счета 80 "Уставный капитал". Возникающая разница между фактической и номинальной ценой выкупленных акций относится на счет 91 "Прочие доходы и расходы". В рассматриваемом случае бухгалтер аудируемого лица отнес выкупленные собственные акции на счет 58 "Финансовые вложения", что привело к завышению показателей активов и собственного капитала организации. Руководству аудируемого лица можно предложить следующие правильные варианты отражения хозяйственных операций:
* Сумма определяется в расчете на установленный срок до погашения облигаций. Так, если до погашения осталось 180 дней, запись за январь должна быть сделана на сумму 100000 руб. х 4/180, где 4 – количество дней, оставшееся в данном месяце; за февраль – 100000 урб. х 28/180, где 28 – количество дней в феврале, и т.д. Выявленные ошибки до завершения отчетного периода рекомендуется исправить записями за те же месяцы, в которые допущена ошибка, после его завершения, но до утверждения и представления отчетности – заключительными оборотами декабря, внеся соответствующие исправления в отчетность. Рассмотрение обнаруженных искажений показывает, что в количественном плане они могут быть признаны несущественными (составляют 2,7% от соответствующей балансовой статьи – для облигаций – и 3,2% от валюты баланса – для собственных акций), однако качественная сторона нарушений долдна быть расценена как значимая. Поскольку организация ведет многочисленные операции с ценными бумагами, выявленные нарушения должны служить сигналом не только для снижения доверия к системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля и повышению оценки аудиторских рисков, но и к увеличению объемов проверок по существу по данному разделу за другие месяцы отчетного года для поиска аналогичных нарушений. Сумма невыявленных на текущий момент ошибок с большой вероятностью может превысить порог существенности и оказать влияние на решения внешних заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности. На основании имеющихся данных возможны сомнения в достоверности показателей по статьям финансовых вложений баланса. По результатам дополнительных процедур аудитору следует рассмотреть вопрос о выдаче модифицированного аудиторского заключения, если руководство ЗАО не примет решения внести исправления в отчетность. |