Отчёт Кассир ПМ 5. Василевич И.П., Ширкина Е.И. Сборник задач по аудиту. Учебное по. Задача 1 Задание
 Скачать 1.64 Mb.
|
Ответ на 25 баллов.1. В ходе осуществления строительства в бухгалтерском учёте организации будут выполнены следующие проводки: Дт 08 Кт 10 — 150 000 руб. — стоимость отпущенных материалов для строительства; Дт 08 Кт 70, 69 — 50 000 руб.— учтены затраты по оплате труда, ЕСН и страховые взносы; Дт 08 Кт 60 — 500 000 руб. — стоимость выполненных сторонними организациями подрядных работ; Дт 19 Кт 60 —100 00 руб. — учтён НДС по выполненным подрядным работам; При реализации незавершённого строительством объекта следует составить проводки: Дт 62 Кт 91-1 — 1 440 000 рублей — отражен доход от реализации объекта незавершённого строительства; Дт 91-2 Кт 08 — 700 000 руб. — списана учётная стоимость объекта незавершённого строительства; Дт 91-2 Кт 68 — 240 000 руб. — начислен НДС по реализации объекта; Дт 51 Кт 62 — 1 440 000 руб. — поступили средства от оплаты за объект в ноябре 2002г.; Дт 68 Кт 19 — 100 000 руб. — принят к зачёту из бюджета НДС по выполненным подрядным работам (ноябрь 2002г.); Дт 68 Кт 19 — 30 000 руб. — зачёт НДС по использованным материалам (ноябрь 2002г.); Дт 91-9 Кт 99 — 500 000 руб. (1 440 000 – 240 000 – 700 000) — списан финансовый результат от продажи объекта незавершённого строительства. На прямые расходы в сумме 200 000 руб. (материалы, расходы на заработную плату, ЕСН и страховые взносы) организация уменьшит налогооблагаемую прибыль в момент реализации недостроенного объекта. (10 баллов). 2. Предприятию необходимо исправить налоговую отчётность по НДС и по налогу на прибыль. Как известно, налоговые обязательства пересчитываются в том периоде, в котором была совершена ошибка (ст. 54 НК РФ). Поэтому предприятие должно представить дополнительные декларации за август, сентябрь, октябрь 2002г. по НДС. Декларация по налогу на прибыль за 9 месяцев 2002г. предприятием сдана, поэтому в налоговую инспекцию надо подать дополнительную декларацию за этот период. Кроме того, предприятие должно заплатить пени за то, что с опозданием уплатило налог на прибыль и просрочило уплату в бюджет НДС. Только в этом случае не будут применяться штрафные санкции (п. 4 ст. 81 НК РФ). (15 баллов). ПримечаниеПри оценке ответа экзаменуемого необходим творческий подход, поскольку правильный ответ может быть иначе сформулирован или иметь другую структуру, в отличие от эталонного ответа. Ответ на 0 баллов.Ответ отсутствует или ошибочен (0 баллов). Задача № 98 Проводя аудит транспортной организации, аудитор установил, что она застраховала водителей по договорам страхования жизни на случай наступления смерти или утраты трудоспособности в связи с исполнением трудовых обязанностей на срок 12 месяцев. Страховые взносы в размере 60 000 руб. перечислены страховщику единовременно 31.01.2002. В марте подотчетным лицом организации произведены расходы на представительские нужды (оплата официальных приемов (завтрака, обеда) представителей контрагентов) в сумме 6000 руб., включая НДС 1000 руб. Расходы на оплату труда работников в I квартале составили 300 000 руб. Доходы и расходы в целях налогообложения прибыли определяются методом начисления. Бухгалтерские записи, оформленные проверяемой организацией, представлены в таблице 1. Задание: проверьте правильность составленных бухгалтерских записей, правильность проведенных расчетов, правильность формирования расходов для целей налогообложения, оцените соблюдение предприятием его учетной политики для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения. Если в ходе проверки будут выявлены ошибки и нарушения укажите их со ссылками на нормативные документы. Таблица 1
Для целей налогообложения прибыли сумма представительских расходов, которые организация вправе признать прочими расходами в целях налогообложения прибыли, составляет: (300 000 руб./ 12 х 2) х 4% = 2 000 руб. Ответ на задачу 98 Ответ на 25 баллов
Далее ответ на 50 баллов Для учета расчетов по страхованию имущества и персонала организации (кроме расчетов по социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию), в котором организация выступает страхователем, Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предназначен счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию". Исчисленные суммы страховых платежей отражаются по кредиту счета 76, субсчет 76-1, в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или других источников страховых платежей. Перечисление сумм страховых платежей страховым организациям отражается по дебету счета 76, субсчет 76-1, в корреспонденции со счетами учета денежных средств. В целях бухгалтерского учета расходы организации по добровольному страхованию работников являются расходами по обычным видам деятельности на основании п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Такие расходы признаются в учете в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) (п.18 ПБУ 10/99), при соблюдении условий, указанных в п.16 ПБУ 10/99. В рассматриваемой ситуации перечисление страховых платежей произведено организацией в отчетном периоде за последующие 12 месяцев, следовательно, они отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с п.65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, и Планом счетов по счету 97 "Расходы будущих периодов" и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.), в течение периода, к которому они относятся. В данном случае расходы по страхованию водителей списываются ежемесячно равными долями и отражаются в составе расходов по обычным видам деятельности, которые учитываются на счете 20 "Основное производство". Взносы по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей, учитываются в налоговом учете в целях налогообложения прибыли как расходы на оплату труда и включаются в состав расходов в размере, не превышающем десяти тысяч рублей в год на одного застрахованного работника (п.16 ст.255 Налогового кодекса РФ). Согласно п.6 ст.272 НК РФ, в случае если срок действия договора страхования имущества или договора добровольного личного страхования работника приходится на несколько налоговых периодов и по условию договора страхования страховой платеж уплачен единовременно, то расходы по страхованию признаются в налоговом учете равномерно в течение срока действия договора. Следовательно, в рассматриваемой ситуации расходы по страхованию признаются в бухгалтерском и налоговом учете одновременно. Что касается расходов на представительские нужды, то в целях бухгалтерского учета они также являются расходами по обычным видам деятельности на основании п.5 ПБУ 10/99, порядок и условия признания которых установлены п.п.16, 18 ПБУ 10/99. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов сумма признанных представительских расходов отражается по дебету счета 44 "Расходы на продажу" в корреспонденции в данном случае со счетом 71 "Расчеты с подотчетными лицами". Сумма НДС по представительским расходам учитывается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и кредиту счета 71. В целях налогообложения прибыли представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп.22 п.1 ст.264 НК РФ), в порядке, предусмотренном п.2 ст.264 НК РФ, в соответствии с которым представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 процента от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период. Как сказано выше, в целях налогового учета произведенные организацией взносы по договорам добровольного личного страхования работников в данном случае учтены в составе расходов на оплату труда. Следовательно, указанные взносы в части, относящейся к I кварталу 2002 г., участвуют в формировании предельного уровня расходов на представительские нужды. Таким образом, в рассматриваемой ситуации сумма представительских расходов, которые организация вправе признать прочими расходами в целях налогообложения прибыли, составляет: (300 000 руб. + 60 000 руб. / 12 х 2) х 4% = 12 400 руб. Поскольку сумма произведенных организацией представительских расходов не превышает установленный п.2 ст.264 НК РФ норматив, она учитывается в целях налогообложения прибыли в полном объеме. В связи с этим сумму НДС, относящуюся к указанным расходам, организация вправе принять к вычету в порядке, установленном п.7 ст.171 НК РФ. Исчисление суммы НДС, подлежащей вычету, производится по расчетной налоговой ставке 16,67%. Задача № 99 В ходе аудиторской проверки установлено, что проверяемая производственная организация в январе 2002 года приобрела экземпляр компьютерной программы складского учета за 3600 руб. (включая НДС 600 руб.). Приказом руководителя установлен срок использования программы - 3 года. Спустя год было принято решение заменить данную версию программы на новую. От того же продавца в январе 2003 года получена новая программа и организацией осуществлена доплата за замену в размере 1800 руб. (включая НДС 300 руб.). Срок использования новой программы также установлен 3 года. Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли определяются методом начисления. Бухгалтерские записи, оформленные проверяемой организацией, представлены в таблице 1. Задание: проверьте правильность составленных бухгалтерских записей, правильность проведенных расчетов, правильность формирования расходов для целей налогообложения, оцените соблюдение предприятием его учетной политики для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения. Если в ходе проверки будут выявлены ошибки и нарушения укажите их со ссылками на нормативные документы. Таблица 1
Для целей налогообложения сумма 3.000 принята полностью в 1 квартале 2002 г. Ответ на задачу 99 Ответ на 25 баллов
<*> Для целей налогообложения прибыли расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ в соответствии с пп.26 п.1 ст.264 НК РФ относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, которые на основании ст.318 НК РФ признаются косвенными расходами. При признании расходов методом начисления расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок (по сделкам с конкретными сроками исполнения) и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов (по сделкам, длящимся более одного отчетного (налогового) периода) (п.1 ст.272 НК РФ). Считаем, что расходы по приобретению права на использование компьютерной программы для целей налогообложения прибыли могут учитываться в том же порядке, что и для целей бухгалтерского учета. Далее ответ на 50 баллов В соответствии с п.3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденного Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н, исключительные права на программы для ЭВМ относятся к объектам нематериальных активов. При приобретении экземпляра программы для ЭВМ исключительные права на программу не передаются, а между приобретателем экземпляра программы и правообладателем заключается в письменной форме договор на использование программы для ЭВМ. При этом при продаже и предоставлении массовым пользователям доступа к программам для ЭВМ допускается применение особого порядка заключения договоров, например, путем изложения типовых условий договора на передаваемых экземплярах программ для ЭВМ (ст.14 Закона РФ от 23.09.1992 N 3523-1 "О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных"). Таким образом, расходы по приобретению компьютерной программы не могут учитываться на балансе в составе нематериальных активов, а должны отражаться как расходы по использованию программы (п.26 ПБУ 14/2000). Поскольку организация приобретает компьютерную программу для управленческих нужд, следовательно, расходы по ее приобретению согласно п.п.5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, являются расходами по обычным видам деятельности. Расходы по обычным видам деятельности включаются организацией при формировании финансового результата в себестоимость проданной продукции (п.9 ПБУ 10/99). В соответствии с п.6 ПБУ 10/99 расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, определяемых исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и продавцом. В рассматриваемом случае приобретенную компьютерную программу организация планирует использовать в течение 3 лет, следовательно, расходы, произведенные организацией в отчетном периоде по ее приобретению, но относящиеся к следующим отчетным периодам на основании п.65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, и Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, отражаются по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Расходы, учтенные на счете 97 "Расходы будущих периодов" по приобретенной компьютерной программе, могут списываться организацией согласно Инструкции по применению Плана счетов в дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы", в порядке, устанавливаемом организацией (в данном случае ежемесячно) в течение периода, к которому они относятся (п.65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации). Сумма НДС по приобретенной компьютерной программе в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Сумму НДС, предъявленную продавцом компьютерной программы, организация согласно п.2 ст.171 и п.1 ст.172 Налогового кодекса РФ имеет право принять к вычету при наличии счета - фактуры и документов, подтверждающих фактическую оплату продавцу. Принятая к вычету сумма НДС отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с кредитом счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям". В рассматриваемом случае организация спустя год пользования компьютерной программой меняет ее на новую версию программы с доплатой разницы в стоимости новой и старой программ. При получение права пользования новой программой организация заключает новый договор о приобретении прав на нее (ст.14 Закона РФ N 3523-1). До момента получения новой компьютерной программы организацией в дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы" списаны с кредита счета 97 "Расходы будущих периодов" расходы в сумме 1000 руб. (3000 руб. / 36 мес. х 12 мес.). Расходы, произведенные организацией по приобретению новой компьютерной программы в виде доплаты разницы в стоимости новой и старой программ (без учета НДС) в бухгалтерском учете также учитываются на счете 97, на котором продолжает учитываться и оставшаяся сумма 2000 руб. (3000 руб. - 1000 руб.) по ранее приобретенной программе. На новую компьютерную программу организацией также установлен срок использования 3 года, следовательно, ежемесячно в течение 3 лет на затраты производства, в данном случае в дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы", организация будет списывать 97,22 руб. ((2000 руб. + (1800 руб. - 300 руб.)) / 36 мес.). Задача № 100 В ходе аудиторской проверки производственной организации установлено, что в сентябре 2002 г. для производственных нужд по договору купли - продажи недвижимого имущества организация приобрела здание за 1 200 000 руб. (включая НДС 200 000 руб.). На данное здание на конец отчетного года не зарегистрировано право собственности, однако производственная деятельность началась непосредственно в месяце приобретения. Объект относится к 10 амортизационной группе и для него установлен срок полезного использования 30 лет. Бухгалтерские записи, оформленные проверяемой организацией, представлены в таблице 1. Задание: проверьте правильность составленных бухгалтерских записей, проведенных расчетов, оцените соблюдение предприятием его учетной политики. Если в ходе проверки будут выявлены ошибки и нарушения укажите их со ссылками на нормативные документы. Таблица 1
Ответ на задачу 100 Ответ на 25 баллов
<*> Для целей налогового учета согласно п.8 ст.258 Налогового кодекса РФ ОС, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав. <**> Cумму НДС, предъявленную продавцом, организация на основании пп.1 п.2 ст.171 и п.1 ст.172 НК РФ имеет право принять к вычету при наличии счета - фактуры и документов, подтверждающих фактическую оплату продавцу, после принятия на учет объекта ОС. <***> Обращаем внимание на то, что согласно пп."а" п.4 Инструкции Госналогслужбы России от 08.06.1995 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" в налоговую базу по налогу на имущество предприятий включаются в том числе затраты, отражаемые в активе баланса по счету бухгалтерского учета 08 "Вложения во внеоборотные активы" (субсчета 08-3 "Строительство объектов основных средств"; 08-4 "Приобретение объектов основных средств" и 08-5 "Приобретение нематериальных активов"). При этом в соответствии с п.2 Разъяснений по применению Изменений и дополнений N 5 в Инструкцию Госналогслужбы России от 08.06.1995 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий", доведенных Письмом МНС России от 27.04.2001 N ВТ-6-04/350, при приобретении объектов недвижимости до перевода их в состав ОС затраты организаций, учитываемые в составе вложений на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств", подлежат обложению налогом на имущество предприятий в случае, если объект по договору купли - продажи передан на баланс покупателю, но права собственника на объект не зарегистрированы в установленном порядке. Таким образом, в рассматриваемом случае балансовая стоимость приобретенного здания учитывается при расчете налога на имущество предприятий за 9 месяцев. Далее ответ на 50 баллов Приобретенное организацией здание для производственных нужд принимается к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств (ОС), поскольку оно удовлетворяет всем условиям, перечисленным в п.4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н. В соответствии с п.п.7, 8 ПБУ 6/01, объекты ОС принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой при приобретении объектов за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, затраты по приобретению объектов ОС, не требующих монтажа, отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств", в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". В соответствии с п.41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, затраты на приобретение зданий, не оформленные документами, подтверждающими государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях, относятся к незавершенным капитальным вложениям. Согласно п.1 ст.549 Гражданского кодекса РФ по договору купли - продажи недвижимого имущества (договору продажи недвижимости) продавец обязуется передать в собственность покупателя земельный участок, здание, сооружение, квартиру или другое недвижимое имущество (ст.130 ГК РФ). Переход права собственности на недвижимость по договору продажи недвижимости к покупателю подлежит государственной регистрации (п.1 ст.551 ГК РФ) и происходит после такой регистрации (п.2 ст.223 ГК РФ). В соответствии с п.3 ст.2 Закона РФ от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" датой государственной регистрации прав является день внесения соответствующих записей о правах в Единый государственный реестр прав. Проведенная государственная регистрация удостоверяется свидетельством о государственной регистрации прав (п.1 ст.14 Закона РФ N 122-ФЗ). Таким образом, до момента государственной регистрации приобретенное здание в бухгалтерском учете продолжает учитываться на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств" <*>. Сумма НДС по приобретенному объекту ОС отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 19-1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств", в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" <**>. Задача 1 В августе 2004 года в ООО «РОМ», в отношении которого проводится аудит, были начислены и уплачены проценты по кредиту, полученному и затраченному на приобретение материалов (кирпич). Общая сумма процентов по кредиту составила 80 000 рублей, из них 72000 рублей были включены в состав расходов организации. Из объяснений главного бухгалтера следует, что эта операция оформлена в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 265 и ст. 269 НК РФ. ООО «РОМ» осуществляет деятельность по производству общестроительных работ. Для целей бухгалтерского учета все платежи увеличивают стоимость приобретенных ценностей. Приобретенный кирпич был затрачен в третьем квартале частично, а именно списанию подлежало 70%. В отчетности на конец третьего квартала показана сумма отложенного налогового обязательства (ОНО) 3840 руб., постоянное налоговое обязательство (ПНО) составило 1344 рубля. Сумма ОНО и ПНО формировалась, исходя только из условия приведенной операции. Руководитель аудируемого лица настаивает на максимально коротких сроках проведения аудита, мотивируя свою просьбу предполагаемым отъездом в командировку. Главный бухгалтер ООО «РОМ» в течение трех последних лет не использовала право на очередной отпуск. Договор на абонентское обслуживание с аудиторской фирмой, проводившей аудит и оказывающей сопутствующие услуги с 2001 по 2003 год, расторгнут по инициативе руководителя аудируемого лица по причине постоянных разногласий по вопросам бухгалтерского учета. Услугами банка предприятие ранее не пользовалось, выездной налоговой проверке не подвергалось. Организационной структурой предприятия не предусмотрено создание подразделения внутреннего контроля, должности ревизора или внутреннего аудитора. Задание: Оцените неотъемлемый аудиторский риск и риск, связанный с недобросовестными действиями (10 баллов). Провести проверку записей по представленным данным, сделать выводы и предложить способы исправления в случае обнаружения ошибок (20 баллов). Перечислить примеры модифицированных аудиторских процедур, используемых в качестве реакции на оценку факторов риска (10 баллов). Определить возможные варианты составления аудиторского заключения (10 баллов). Ответ на 50 баллов: 1. Неотъемлемый риск оценивается как «высокий». Аргументы аудитора: -наличие зависимости от долговых обязательств; -неиспользование права на очередной отпуск главным бухгалтером, который в соответствии с приведенной информацией является сотрудником, исполняющим основные контрольные функции; - выполнение строительных работ относится к отрасли с высоким уровнем конкурентной борьбы; -наличие постоянных разногласий с предшествующим аудитором по вопросам бухгалтерского учета; -неоправданное требование руководителя аудируемого лица в отношении сокращения сроков проверки; Все перечисленные факторы в соответствии с требованиями федерального правила (стандарта) № 13 «Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита» (утв. Постановлением Правительства РФ № 532 от 07.10. 2004 года) являются факторами риска, связанными в настоящей ситуации со средствами контроля, с состоянием деятельности аудируемого лица, с особенностями руководства аудируемого лица и его влиянием на контрольную среду предприятия. Таким образом, аудитор может вынести профессиональное суждение по рассмотрению указанных факторов в совокупности и принять меры по модификации аудиторских процедур в соответствии с приложением № 2 к указанному правилу (стандарту). В целом по отчетности предприятия устанавливается средняя степень риска, поскольку очевидна недостаточная организация системы внутреннего контроля, выражающаяся в отсутствии внутреннего аудитора или другой структурно-функциональной единицы системы внутреннего контроля, выполняющей непосредственно контрольные функции, а также факт непроведения выездной налоговой проверки может свидетельствовать о возможных нарушениях в бухгалтерском и налоговом учете, которые не были выявлены. Поскольку предприятие ранее не проводило подобные хозяйственные операции, главному бухгалтеру необходимо было получить консультацию по порядку их оформления. (10 баллов) 2. По результатам пересчета и на основании подробного анализа требований нормативных актов обнаружены следующие нарушения. Разницы между бухгалтерской и налоговой прибылью определяются в соответствии с п. 3 ПБУ 18\02. Поэтому при пересчете разниц необходимо учитывать суммы, которые повлияли на бухгалтерскую прибыль, а это 70% от стоимости приобретенных материалов или 56 000 рублей (80 000 х 70%). Тем не менее, стоит учитывать, что 10% от всех расходов ((80 000 – 72 000) / 80 000)при налогообложении не учитываются. Таким образом, 5600 рублей (56 000 руб. х 10%) в данном случае составляет постоянная разница, возникшая в третьем квартале, а 1344 рубля (5600 руб. х 24%) – постоянное налоговое обязательство от нее. Оставшиеся 50 400 рублей (56 000 – 5600) уменьшают и бухгалтерскую и налоговую прибыль, но сумма последней снижена на 72 000 рублей. Следовательно, 21 600 рублей (72 000 – 50 400) признаются налогооблагаемой временной разницей (п. 10 ПБУ 18\02). От нее исчисляется отложенное налоговое обязательство(п. 12 и п. 15 ПБУ 18\02) – 5184 рубля ( 21600 руб. х 24%). (20 баллов) 3. По обнаруженным факторам риска аудитор может применить следующие виды модифицирования аудиторских процедур в соответствии с рекомендациями стандарта. Необходимо дополнительно изучить факты наличия у руководства аудируемого лица мотивации для недобросовестного составления финансовой (бухгалтерской) отчетности, поэтому аудитору необходимо поставить в известность аудируемое лицо в появляющейся необходимости в проведении проверки по существу в отношении информации, связанной с определением величины налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, относящейся к концу отчетного года. Для обеспечения более надежного способа выявления недобросовестных действий аудитор может поставить вопрос об увеличении сроков проверки и увеличении числа элементов аудиторской выборки. При этом в соответствии с требованиями федерального правила (стандарта) № 13 должен составить письменный запрос в адрес руководителя аудируемого лица, чтобы узнать насколько сознательно он идет на риск, связанный с системой внутреннего контроля и известны ли ему случаи недобросовестных действий, повлиявших на деятельность аудируемого лица. Также аудитор не должен считать, что ошибка является единичной, поэтому до завершения аудита необходимо пересмотреть оценку компонентов аудиторского риска и определить целесообразность изменения характера, временных рамок и объема аудиторских процедур. В результате пересмотра перечисленных моментов возникает необходимость в использовании требований федерального правила (стандарта) № 12 «Согласование условий проведения аудита» в части внесения изменений в аудиторское задание. 10 баллов 4. Перед составлением аудиторского заключения аудитор должен направить письменную информацию по результатам проверки руководству или собственникам аудируемого лица с описанием обнаруженных фактов. Аудитор должен иметь возможность предложить проведение аудиторской проверки за последующий период по тем же основаниям либо провести собеседование с руководителем предприятия по вопросу принятых мер по устранению выявленных недостатков. В качестве процедур аудитор должен установить количественное выражение обнаруженных нарушений и уровень существенности для атрибутивных признаков, в частности по нарушению соответствия порядка ведения бухгалтерского учета требованиям законодательства. Аудитору следует определить, является ли совокупность неисправленных искажений, выявленных в ходе аудита, существенной. Если аудитор приходит к выводу о том, что искажения могут оказаться существенными, ему необходимо потребовать от руководства аудируемого лица внесения поправок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность. При отказе руководства аудируемого лица внести исправления, и, в случае, если результаты расширенных (дополнительных) аудиторских процедур, предложенных в п. 3 не позволяют аудитору заключить, что совокупность неисправленных искажений не является существенной (т. е. имеется ограничение объема аудита), аудитору следует рассмотреть вопрос о надлежащей модификации аудиторского заключения в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности". 10 баллов | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||