Отчёт Кассир ПМ 5. Василевич И.П., Ширкина Е.И. Сборник задач по аудиту. Учебное по. Задача 1 Задание
 Скачать 1.64 Mb.
|
Ответ на 25 баллов1. Расчет уровня существенности представлен в таблице 2. Для расчета уровня необходимы показатели, взятые из отчетности ОАО «Интел» за проверяемый период. От этих показателей берутся процентные доли, которые установили самостоятельно по балансовой прибыли 2%, валового объема реализации 2%, валюты баланса 2%, собственного капитала 10%, общих затрат предприятия 1%, затем найдем значение, применяемое для нахождения уровня существенности. Таблица 2 - Расчет уровня существенности показателей бухгалтерской отчетности ОАО «Интел».
Далее анализируем данные столбца 3. Средняя арифметическая столбца 3 составляет: (795+243+21,2+801,8)/4=465 т.р. Так как наибольшее и наименьшее значения значительно отличаются от среднего, то отбрасываем их при дальнейших расчетах: Новая средняя арифметическая составит: (795+243)/2=519 т.р. Полученную величину округляем до 520 т.р. и используем данный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления не превышает 20%. Согласно п. 1 ст. 236 НК РФ выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество, а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества, не являются объектом обложения ЕСН. Поскольку данные начисления по ЕСН в конкретном случае не предусмотрены законодательством, то признание указанной суммы к расходам является неправомерным. Следствием данного нарушения может быть завышение себестоимости продукции и занижение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Исходя из приведенных расчетов и информации, аудитор может сделать вывод о том, что уровень существенности, рассчитанный для ОАО «Интел» не превышен, хотя имеется необходимость в детальной проверке налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. 10 баллов 2. Аудитор рекомендует: -не начислять ЕСН на сумму арендных платежей за арендуемое у физического лица имущество; -произвести исправительные записи в бухгалтерских учетных регистрах; -в соответствии со ст. 81 НК РФ представить в ИМНС уточненные расчеты по налоговой декларации по ЕСН, а также уточненные расчеты по авансовым платежам по ЕСН за каждый квартал отчетного периода; -откорректировать показатели налоговой отчетности по стр. 020 «Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации» листа 02 и в приложениях к листу 02 декларации по налогу на прибыль на сумму излишне начисленного ЕСН, и представить декларацию в ИМНС; -откорректировать бухгалтерскую отчетность, а именно бухгалтерский баланс по строке «Кредиторская задолженность» - уменьшить на сумму излишне начисленного ЕСН (89 000 рублей) и по строке «Нераспределенная прибыль» - уменьшить на ту же сумму. Кроме того, необходимо сообщить руководителю аудируемого лица, что налоговый орган может в соответствии со ст. 75 НК РФ помимо причитающихся к уплате сумм налога на прибыль независимо от применения других мер ответственности за нарушение налогового законодательства начислить пени. Пеня начисляется со следующего за установленным законодательством дня уплаты налога, умноженная на 1\300 действующей на это время ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки. 10 баллов 3. В соответствии с требованиями федерального правила (стандарта) № 6 «Аудиторское заключение» аудитору необходимо принять во внимание на наличие фактов неоконченного судебного разбирательства и отсутствие резервов для покрытия убытков в случае принятия судом решения не в пользу ОАО «Интел». В совокупности сумма ошибки и предполагаемого ущерба составит величину, превышающую уровень существенности. Тем, не менее необходимо учесть наличие возможности и действий руководства аудируемого лица по внесению исправлений, рекомендованных аудитором. В случае, если аудируемое лицо примет к действию предложенные рекомендации, то аудитор должен рассмотреть возможность выдачи модифицированного аудиторского заключения. Аудиторское заключение считается модифицированным, если возникли: факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности; В соответствии с требованиями стандарта аудитор в случае необходимости должен модифицировать аудиторское заключение посредством включения части, указывающей на аспект, касающийся соблюдения принципа допущения непрерывности деятельности аудируемого лица. 5 баллов Ответ на 0 баллов: Ответы отсутствуют либо ошибочны. Задача 3. В протоколе общего собрания акционеров ЗАО «Магнит» отражено решение об уменьшении уставного капитала на 100 000 руб. путем выкупа акций. Полностью оплаченный уставный капитал составляет 200 000 руб. Было выкуплено акций номинальной стоимостью 100 000 руб. по цене 110 000 руб. Другие документы, кроме протокола собрания для проведения аудита не представлены. В учетных регистрах сделаны записи: Д 81 К 51 – 110 000 руб. – выкуплена доля участников. Д80 К 81 – 110 000 руб. – уменьшен уставный капитал. Аудируемое лицо является организацией, осуществляющей производство и реализацию строительных материалов на территории Российской Федерации. Состав членов инвентаризационной комиссии не изменялся за последние три года. Организационной структурой предприятия не предусмотрено создание подразделения внутреннего контроля, должности ревизора или внутреннего аудитора. Организация имеет несколько структурных подразделений, бухгалтерский учет автоматизирован, используется программа «1С: Бухгалтерия». В конце марта 2004 г. в результате сбоя в компьютерной технике, который произошел из-за совершения несанкционированного доступа к информационной базе, информационная база повреждена. Регистры по некоторым счетам бухучета не представлены на бумажных носителях. Договором на проведение аудиторской проверки не предусмотрена проверка обособленных подразделений. Задание: 1. Определить неотъемлемый аудиторский риск. (10 баллов) 2. Проанализировать данные, последствия нарушений (20 баллов). 3. Определить последующие возможные выводы аудитора. (20 баллов) Ответ на 50 баллов: 1. Неотъемлемый риск оценивается аудитором как средний. Аргументы аудитора: -наличие нескольких структурных подразделений предполагает повышение вероятности совершения ошибок в бухгалтерском учете; - при ведении автоматизированной формы бухгалтерского учета необходимым средством контроля является обеспечение только санкционированного доступа к информационной базе; - состав инвентаризационной комиссии определяется формально, из года в год; - очевидна недостаточная организация системы внутреннего контроля, выражающаяся в отсутствии внутреннего аудитора или другой структурно-функциональной единицы системы внутреннего контроля, выполняющей непосредственно контрольные функции; - производство строительных материалов относится к отрасли с высоким уровнем конкурентной борьбы; (10 баллов) 2. Бухгалтерские записи по изменению величины уставного капитала возможны только при наличии свидетельства о регистрации изменений в уставе ЗАО «Магнит». Не отражено в учете уменьшение стоимости выкупленных акций до номинала. Рекомендуемые проводки: Д81 К51 – 110 000 руб. – выкуплена доля участников. Д80 К81 – 100 000 руб. – уменьшен УК. Д91-2 К81 – 10 000 руб. – стоимость выкупленных долей доведена до номинала. Нарушение методологии учета привело к искажению финансовой (бухгалтерской) отчетности, т. к. в результате прибыль завышена на 10 000 руб. Необходимо: -произвести исправительные записи в бухгалтерских учетных регистрах бухгалтерской отчетности по строке «Уставный капитал» и «Нераспределенная прибыль»; -в соответствии со ст. 81 НК РФ представить в ИМНС уточненные расчеты по налоговой декларации по налогу на прибыль; -откорректировать показатели налоговой отчетности по стр. 020 «Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации» листа 02 и в приложениях к листу 02 декларации по налогу на прибыль на сумму излишне начисленного налога, и представить декларацию в ИМНС; (20 баллов) 3. Аудитор должен в письменном виде представить результаты проверки руководству изложением возможных способов исправления выявленных нарушений. В случае превышения уровня существенности аудиторское заключение может быть отрицательным. Если размер ошибочной суммы не может повлиять на достоверность отчетности, то во всех остальных существенных моментах финансовая (бухгалтерская) отчетность может быть признана достоверной, если действия аудитора по сбору аудиторских доказательств не будут ограничены руководителем аудируемого лица. В качестве процедур аудитор должен установить количественное выражение обнаруженных нарушений и уровень существенности для атрибутивных признаков, в частности по нарушению соответствия порядка ведения бухгалтерского учета требованиям законодательства. Аудитору следует определить, является ли совокупность неисправленных искажений, выявленных в ходе аудита, существенной. Если аудитор приходит к выводу о том, что искажения могут оказаться существенными, ему необходимо потребовать от руководства аудируемого лица внесения поправок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность. При отказе руководства аудируемого лица внести исправления, и, в случае, если результаты расширенных (дополнительных) аудиторских процедур не позволяют аудитору заключить, что совокупность неисправленных искажений не является существенной (т. е. имеется ограничение объема аудита), аудитору следует рассмотреть вопрос о надлежащей модификации аудиторского заключения в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 6 "Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности". Кроме того, необходимо дать рекомендации руководству аудируемого лица, позволяющие внести корректировки в налоговую отчетность (уточненный расчет). Необходимо принять во внимание факт ограничения объема аудита, выразившийся в непредставлении регистров бухгалтерского учета по независящим от руководства аудируемого лица причинам, а также отсутствие подтверждающих правомерность увеличения уставного капитала документов. В данном случае аудитору необходимо рассмотреть возможность отказа от выражения мнения о достоверности отчетности, поскольку в соответствии с требованиями федерального правила (стандарта) № 6 «Аудиторское заключение»: «отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности». В данном случае необходимо уведомить руководство аудируемого лица о его обязанности оплатить проведенную работу аудитора в соответствии с федеральным законом № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (20 баллов) |