курсовая. Пахтышева_КР_2022 (4). Заключение 41
 Скачать 130.45 Kb.
|
|
прямой метод, когда раскрываются основные разновидности валовых денежных поступлений и валовых денежных платежей; косвенный метод, когда чистая прибыль (убыток) корректируется на результаты операций не денежного характера, отсрочек и начислений прошлых лет и будущих операционных денежных поступлений и платежей, а также статей доходов и расходов по инвестиционным и финансовым потокам денежных средств. Валютные потоки отражаются в отчете о движении денежных средств на дату появления этого движения в валюте отчетности компании. С этой целью выполняют пересчет иностранной валюты по обменному курсу. Денежные потоки от чрезвычайных событий необходимо относить на операционную, инвестиционную и финансовую деятельность и демонстрировать отдельно. Такого рода подход дает возможность установить воздействие чрезвычайных факторов на текущие и будущие потоки денежных средств. Раскрытие этих сведений проводится в соответствии с международным стандартом финансовой отчетности 8 «Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике». Денежные потоки по налогу на прибыль должны отражаться в отчете отдельно от остальных потоков и относиться к операционной деятельности, в случае, если они не могут быть напрямую связаны с финансовой или инвестиционной деятельностью. В отчете о движении денежных средств должна быть показана сверка сумм с соответствующими статьями бухгалтерского баланса, а также раскрыта сумма значительных остатков денежных средств и их эквивалентов, недоступных для применения. В соответствии с международным стандартом финансовой отчетности 1 отчет об изменениях капитала может быть составлен фирмой двумя способами: предполагает столбцовый вариант, где производится сверка между начальным и конечным остатком каждого элемента капитала (акционерного капитала, эмиссионного дохода, фонда переоценки имущества, фонда пересчета валют, накопленной прибыли) по всем статьям, содержащихся в отчете; представляет собой отражение в отчете только финансового результата, каждой статьи доходов, расходов, прибылей и убытков, признаваемых в составе капитала, а также кумулятивный эффект изменений в учетной политике и исправление базовых ошибок в динамике за отчетный и предшествующий периоды, а именно: прирост (дефицит) от переоценки имущества, прирост (дефицит) от переоценки инвестиций, курсовые разницы от пересчета финансовой отчетности иностранных подразделений и прочее. Иные сведения об изменениях в капитале предоставляются в примечаниях к бухгалтерской отчетности. Кроме представленных форм бухгалтерской отчетности в соответствии с международными стандартами полная классификация отчетности должна включать также учетную политику организации. Согласно п.21 стандарта 1 «Представление финансовой отчетности» она характеризует основные принципы, условия, правила и практику, принятые фирмой для подготовки и представления финансовой отчетности. Таким образом, рассмотрев основные принципы представления финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами, можно сделать вывод, что формы бухгалтерской отчетности, применяемые в российской учетной политике, во многом одинаковы по содержанию с формами, разработанными и применяемыми в международной практике. Вместе с тем при отсутствии определенного стандарта финансовой отчетности или правила его интерпретации для разработки учетной политики руководствуются требованиями международными стандартами финансовой отчетности по аналогичным или связанным с этим стандартом возникающим проблемам. 2.3 Анализ состава и структуры отчетности по российским и международным стандартам Согласно российской системе бухгалтерского учета, формы отчетности для компаний обязательны и утверждены приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» [13]. В международных стандартах утвержденных форм финансовой отчетности нет, международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 1 «Представление финансовых отчетов» содержит общие рекомендации о структуре финансовой отчетности и минимальные требования к ее содержанию. Важным отличием является то, что соблюдать формы отчетности в международных стандартах финансовой отчетности необязательно – существует лишь условие, что отчетность должна быть понятна пользователям. В отличие от российской системы бухгалтерского учета, международные стандарты финансовой отчетности не устанавливают требований к языку отчетности, но обычно она оформляется на английском языке. В Российской Федерации обязательным условием является составление финансовой отчетности только на русском языке (п. 15 ПБУ 4/99). Валюта отчетности также является существенным различием в российской и международной практике. В РФ финансовая отчетность должна быть составлена в российских рублях (п.16 ПБУ 4/99) [3]. В международных стандартах финансовой отчетности же существует такое понятие как функциональная валюта, то есть валюта экономической среды, в которой компания ведет свою деятельность (Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов»). При выборе функциональной валюты учитывают определенное число факторов: валюта, в которой установлены цены и проводятся расчеты за товары или услуги компании; страны, чьи условия могут определить продажные цены на товары или услуги компании; валюта, в которой в основном оплачивают трудовые, материальные и прочие затраты, связанные с продажей товаров и предоставлением услуг данной компанией. Рассмотрим состав бухгалтерской финансовой отчётности в соответствии с российским и международными стандартами, указанный в таблице 2.1. Таблица 2.1 - Состав бухгалтерской финансовой отчётности в соответствии с российским и международными стандартами
Источник: составлено автором по [40] Рассмотрим основные отличия между Отчетом о финансовом положении и Бухгалтерским балансом. В соответствии с международными стандартами финансовой отчетности предприятие, как правило, представляет свой Отчет о финансовом положении с подразделением активов и обязательств на оборотные (текущие) и внеоборотные, также допускается представлять активы и обязательства в несистематизированном виде, перечисляя их в порядке ликвидности в случаях, если данная форма представления обеспечит пользователям надежную и более значимую информацию. В отличие от международных стандартов, в российской практике подразделение активов на внеоборотные и оборотные, а обязательства на краткосрочные и долгосрочные является обязательным требованием при формировании и представлении финансовой отчетности. Отчету о финансовых результатах в международных стандартах соответствует Отчет о прибылях и убытках и совокупном доходе. При описании данных отчетов также существуют определенные различия. Так, в Отчете о финансовых результатах по российской системе бухгалтерского учета расходы требуется классифицировать только по функциональному признаку – себестоимость, коммерческие расходы, управленческие расходы и т. д. В отчете о прибылях и убытках по международным стандартам финансовой отчетности разрешено по выбору компании классифицировать расходы по двум признакам: по функциональному признаку и по характеру расходов (расходы на амортизацию, на вознаграждения работникам и т.д.). В международных стандартах Отчет о совокупном доходе может быть представлен в форме единого отчета, либо в форме двух отчетов, где один отчет – это Отчет о прибылях и убытках, а второй – самостоятельный Отчет о совокупном доходе. Российская система бухгалтерского учета не предусматривает составление Отчета о совокупном доходе. В Отчете о движении денежных средств по требованиям российской системы бухгалтерского учета предусматривается только прямой метод составления данного отчета (Положение по бухгалтерскому учету 23/2011 «Отчет о движении денежных средств») – информация раскрывается детально о видах денежных поступлений по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности [17]. По международным стандартам финансовой отчетности компания может использовать помимо прямого метода составления такого отчета еще и косвенный метод (МСФО (IAS) 7), который подразумевает получение показателя «Чистый денежный приток (отток) от текущих операций» расчетным путем. Существует несколько правил составления финансовой отчетности. Первое правило – отступление от форм отчетностей. В российской практике изменение принятых содержания и формы бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и пояснений к ним допускается в исключительных случаях, например, при изменении вида деятельности. По международными стандартами определено отступление от последовательного представления финансовой отчетности в случаях: значительного изменения в характере операций компании или, когда анализ представления ею финансовой отчетности демонстрирует, что изменение приведет к более надлежащему представлению событий или операций с учетом критериев выбора и применения учетной политики согласно МСФО 8; изменение в представлении требуется Международным стандартом финансовой отчетности или интерпретацией Постоянного комитета по интерпретациям. Второе правило – существенность и агрегирование. По российской системе бухгалтерского учета показатели могут приводиться в бухгалтерском балансе или отчете о финансовых результатах общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен. По международным стандартам, если статья не является существенной в обособленном виде, она объединяется с другими статьями в самой финансовой отчетности или в примечаниях. Еще одно правило – вопрос зачета статей отчетностей. В российской практике не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету. В международных стандартах активы и обязательства, а также доходы и расходы не должны взаимозачитываться, за исключением случаев, когда это требуется или разрешается международным стандартом финансовой отчетности или Интерпретацией [29]. Отличия в отражении показателей отчетности, составленной по требованиям российской системы бухгалтерского учета и международным стандартам финансовой отчетности представлены в таблице 2.2. Таблица 2.2 - Отличия в отражении показателей отчетности, составленной по требованиям российской системы бухгалтерского учета и международным стандартам финансовой отчетности
Продолжение таблицы 2.2
Источник: составлено автором по [36] Подводя итог, можно сказать о том, что в российской системе бухгалтерского учета отсутствуют конкретные определения таких элементов финансовой отчетности как активы, обязательства и капитал. Определения доходов и расходов организации не имеют различий. 2.4 Совершенствование учетных процессов для приведения их в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности В качестве мероприятия по совершенствованию учетных процессов для приведения их в соответствие с требованиями международных стандартов финансовой отчетности можно предложить новую методику для заполнения отчетности, отражающей движение денежных средств на предприятии. В основу данной методики положен перманентный оперативный сбор данных, с помощью которых и будет формироваться бухгалтерская отчетность. Рассмотрим сущность данного мероприятия. После того, как бухгалтерия сформирует проводки в момент совершения операции или же сразу после ее завершения, ею сразу должны быть произведены соответствующие корректировки. После чего некоторые суммы будут выделены для того, чтобы впоследствии сформировать отчетность по международному стандарту. На конец отчетного периода данные записи переносятся в таблицы при формировании отчета о движении денежных средств. Для этого предлагается использовать модифицированный журнал, в котором регистрируются хозяйственные операции (табл. 2.3). Таблица 2.3 - Пример формы модифицированного журнала регистрации хозяйственных операций для заполнения отчета о движении денежных средств
Источник: составлено автором по [30] На практике предлагаемая методика может быть реализована в несколько этапов. 1 этап. На данном этапе формируются основные бухгалтерские проводки по хозяйственным операциям, и заполняется традиционный журнал по регистрации хозяйственных операций, в который входят данные представленные в столбцах 1-5. 2 этап. Производится корректировка сумм отдельных проводок на суммы по неденежным статьям, которые не отражаются в самом отчете о движении денежных средств, что и отражается в столбце 6. 3 этап. На данном этапе бухгалтером выделяется сумма, которая должна быть отражена в отчете по движению денежных средств, и которая уже содержит в себе сделанную ранее корректировку, что отражается в столбцах 7-8. 4 этап. Бухгалтер должен отнести выделенную сумму к определенному виду деятельности. При этом должны быть учтены специфические особенности осуществляемых хозяйственных операций, что в итоге заносится в столбец 9. 5 этап. Выделенные суммы разносятся по конкретным строкам отчета о движении денежных средств (столбец 10). 6 этап посвящен непосредственно заполнению самого отчета о движении денежных средств, в котором суммируются основные приходы и расходы на предприятии за отчетный период. С целью совершенствования процесса составления отчетности по международным стандартам финансовой отчетности предлагается максимально автоматизировать данный процесс. На что стоит обращать внимание при автоматизации процесса трансформации отчетности по международным стандартам: | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||