какак. Заключение
 Скачать 1.88 Mb.
|
|
– сравнение фактических и плановых показателей результатов и затрат с целью обнаружения причин, последствий и виновников отклонений; – анализ влияния отклонений на выполнение текущих планов предприятия (составление оперативных планов); – создание систем информации для принятия управленческих решений. -Таким образом, можно сделать вывод, что оперативный контроллинг, в рамках которого маржинальный анализ является основным инструментом, направлен на поддержку процессов принятия эффективных управленческих решений в рамках текущей деятельности предприятия. 15 Оперативный контроллинг позволяет управленческому звену решать такие задачи, как безубыточность производства, контроль расходов (затрат) предприятия на производство, анализ объемов выпускаемой продукции, анализ закупок и другие процессы, которые оказывают прямое влияние на текущую деятельность предприятия. Контроллинг также координирует процессы планирования, обеспечения информацией, контроля и адаптации. К инструментам оперативного контроллинга относятся [39]: составление и анализ отчетов о хозяйственной деятельности предприятия, маржинальный анализ прибыли и рентабельности; анализ предельных издержек производства или реализации продукции, анализ точки безубыточности производства, анализ оптимального объема заказов и др. АВС-анализ ассортиментных групп продукции позволяет классифицировать ресурсы фирмы по степени важности, в основе инструмента лежит принцип Парето – 20 % всех товаров дают 80 % оборота. В рамках АВС- анализа выделяются три группы продукции или товарных запасов: А – наиболее продаваемые товары, В – промежуточные, С – наименее продаваемые. Анализ помогает принять управленческое решение относительно наименее продаваемых товаров (усилить рекламу или снять с производства) и другие решения. Анализ объема заказов, то есть регулярное отслеживание объема производимой или реализуемой продукции и улучшение показателей позволяет принимать эффективные управленческие решения. Ежемесячно или ежегодно рассчитываются средние объемы заказов. Особое значение имеет выделение доли мелких заказов, так как количество должно систематически снижаться. Оптимизация заказов при закупке, то есть определение объема и момента осуществления заказа при закупке зависит от следующих факторов: 1) потребности производства в сырье и материалах; 2) требований к содержанию на складе; 3) ситуации на рынке закупок [16]. 16 Анализ (расчет) точки безубыточности производства предполагает, что отчетность на предприятии содержит раздельные данные о переменных и постоянных затратах. При этом наглядно представляются взаимосвязи между выручкой от реализации продукции, затратами и прибылью [11]. Расчет точки безубыточности дает руководителям предприятия всех уровней в концентрированном виде информацию для принятия эффективных управленческий решений в текущей деятельности предприятия. Оптимизация размеров партии продукции заключается в минимизации складских затрат, минимизации процентов на капитал и снижения затрат на переналадку. Заданный годовой объем производства продукции, соответствующий спросу, разбивается на отдельные партии и обеспечить при этом наименьший уровень затрат для предприятия. Оптимальному размеру партии в производстве противостоит оптимальный объем заказа при закупке. Анализ узких мест, возникающих на предприятии вытекает из планирования производственной программы. При определении оптимальной производственной программы ключевым инструментом является достижение высокой рентабельности. Речь идет о получении прибыли с учетом выручки от продажи и затрат. Задача оперативного планирования производственной программы заключается в определении номенклатуры и объемов продукции. Функционально-стоимостной анализ (ФСА) представляет собой инструмент, протекающий по определенным правилам процесс инноваций. Цель ФСА заключается в поиске реализации функций продукции, материалов при меньших затратах, но с обеспечением высоких требований к качеству, безопасности и рыночной привлекательности товаров. В отличие от других методов снижения затрат метод ФСА строится на изучении функций объекта. Система учета затрат «директ-костинг» является важным и эффективным инструментом, в рамках которого определяется ограниченная себестоимость, включающая в себя только сумму переменных затрат. Данный показатель сравнивается с выручкой за период и определяется маржинальный доход за отчетный период (брутто прибыль, сумма покрытия) [22]. 17 Исследование опыта применения маржинального анализа показывает, что в России данный анализ недостаточно и применяются не все инструменты [17]. Применение маржинального анализа обеспечивает релевантный подход к принятию эффективных управленческих решений. В частности, при применении маржинального анализа финансовой отчетности предприятия осуществляется планирование и управление прибылью предприятия: – определение объемов продаж с учетом минимизации постоянных затрат на единицу продукции с учетом релевантного уровня; – оптимизация производственной программы – производство и продажа продукции, имеющей положительную маржинальную прибыль; – оптимизация производственной программы при ограниченных производственных мощностях – ранжирование продукции по критерию максимальной маржинальной прибыли на единицу ограниченного ресурса; – определение цены продажи продукции (вида продукции) на дополнительный объем продаж сверх основной производственной программы – получение дополнительной маржинальной прибыли. Релевантный подход к принятию управленческих решений на основании результатов маржинального анализа означает анализ релевантных (изменяющиеся при принятии управленческого решения) затрат (расходов) и поступлений (доходов). В данном случае считается, что если релевантные к решению доходы больше релевантных расходов, то решение следует принять. При этом принятие решений целесообразно, если увеличивается прибыль. Таким образом, можно сделать следующие выводы. Целью предоставления финансовой отчетности является применение данных для принятия эффективных управленческих решений. Финансовая отчетность предприятия содержит информацию об активах, обязательствах и собственном капитале предприятия за отчетный период, о доходах и расходах предприятия за отчетный период, об изменениях капитала предприятия за отчетный период, о движении денежных средств за период. Наиболее эффективным будет маржинальный анализ финансовой отчетности. 18 2. Анализ финансовой отчетности ООО «Слесарно-механическая компания» 2.1 Организационная характеристика ООО «Слесарно-механическая компания» Предприятие «Слесарно-механическая компания» специализируется на обработке металлов и нанесении покрытий на металлы. Предприятие работает на рынке Санкт-Петербурга уже почти 13 лет (с 2008 года). Производственные площади более 2000 кв. м. предприятие «Слесарно- механическая компания» арендует у завода ОАО «Ленинградский оптико- механический завод». Основной вид деятельности предприятия «Слесарно- механическая компания»: Обработка металлов и нанесение покрытий на металлы. Предприятие выполняет и другие виды деятельности. Основные и дополнительные виды деятельности предприятия следующие: – обработка металлов и нанесение покрытий на металлы; – ковка, прессование, штамповка и профилирование; – изготовление изделий методом порошковой металлургии; – обработка металлических изделий механическая – производство ножевых изделий и столовых приборов, инструментов и универсальных скобяных изделий; – производство прочих готовых металлических изделий. Организационно-правовая форма предприятия – общество с ограниченной ответственностью. Полное наименование – общество с ограниченной ответственностью «Слесарно-механическая компания». Сокращенное наименование – ООО «Слесарно-механическая компания», город Санкт-Петербург. Направления производственной деятельности ООО «Слесарно- механическая компания» представлены на рисунке 2.1. 19 Рисунок 2.1 – Основные виды деятельности ООО «Слесарно-механическая компания» К управленческим единицам ООО «Слесарно-механическая компания» относятся – главный бухгалтер (начальник финансового отдела), начальник производства, начальник отдела закупок, начальник отдела сбыта и начальник отдела кадров. Организационная структура управления ООО «Слесарно-механическая компания» относится к линейно-функциональному типу, то есть к жестким, иерархическим структурам управления (рисунок 2.2). Разделение труда строго вертикальное, предприятием управляет генеральный директор ООО «Слесарно-механическая компания», которому подчиняются начальники отделов и подразделений. 20 Рисунок 2.2 – Организационная структура управления ООО «Слесарно-механическая компания» 21 В производственном процессе предприятия «Слесарно-механическая компания» применяется технологический принцип разделения цехов, по технологическому принципу. Производственная структура ООО «Слесарно- механическая компания» включает основное производство и вспомогательное производство (рисунок 2.3). Согласно схеме на рисунке 2.3, можно отметить, что к основному производству ООО «Слесарно-механическая компания» относятся производственные цеха, разделенные по технологическому признаку: - раскройно-заготовительные цеха; - механообрабатывающие цеха; - механосборочные цеха. К вспомогательному производству ООО «Слесарно-механическая компания» относятся: - ремонтный цех; - энергетический цех; - инструментальный цех. К обслуживающему производству относятся: - транспортное хозяйство; - складское хозяйство. Как уже отмечалось ранее, раскройно-заготовительные цеха предприятия «Слесарно-механическая компания» осуществляют раскрой материалов для последующей листообработки и механообработки). Механообрабатывающие цеха осуществляют листообработку, гибку на листогибочных прессах, механообработку, токарно-автоматическая и токарно- фрезерная обработку изделий и деталей. Механосборочные цеха ООО «Слесарно-механическая компания» осуществляют сварку и сборку корпусов и узлов, зачистку и притупление кромок, гравировку (фрезерная и лазерная) и нанесение покрытий. 22 Рисунок 10 – Производственная структура предприятия «Слесарно-механическая компания» Рисунок 2.3 – Производственная структура ООО «Слесарно-механическая компания» Предприятие «Слесарно-механическая компания» Основные производственные цеха Вспомогательные цеха Обслуживающие хозяйства Раскройно- заготовительные цеха Механообрабатывающие цеха Механосборочные цеха Ремонтный цех Энергетический цех Инструментальный цех Транспортное хозяйство Складское хозяйство 23 Необходимо провести анализ экономических и финансовых служб предприятия «Слесарно-механическая компания». Экономические и финансовые службы представлены финансовым отделом ООО «Слесарно-механическая компания», в котором проходила производственная практика. Финансовый отдел представляет собой самостоятельное подразделение, которое включает отделы, которые напрямую подчиняются главному бухгалтеру. Главный бухгалтер подчиняется напрямую генеральному директору ООО «Слесарно-механическая компания» Организационная структура финансового отдела предприятия «Слесарно- механическая компания» построена по функциональному признаку, каждый отдел выполняет функции учета по видам финансового учета. Структура и состав бухгалтерской службы предприятия «Слесарно- механическая компания» приводится на рисунке 2.4. Рисунок 2.4 – Организационная структура финансового отдела предприятия «Слесарно-механическая компания» В финансовом отделе предприятия «Слесарно-механическая компания» функционируют следующие отделы: 24 - отдел по учету заработной платы; - отдел учета затрат и калькулирования себестоимости; - отдел финансовой отчетности; - касса. Главный бухгалтер предприятия «Слесарно-механическая компания» отвечает за финансовый учет организации. Главный бухгалтер: – составляет финансовую и налоговую отчетность; – предоставляет руководству предприятия «Слесарно-механическая компания» регулярно оперативную информацию по бухгалтерской и налоговой отчетности. – проводит экономический анализ финансовой деятельности предприятия «Слесарно-механическая компания». Отдел по учету заработной платы осуществляет составление и анализ табелей рабочего времени, графиков отпусков и начисление заработной платы сотрудникам в соответствии с установленным размером заработной платы согласно Приказу генерального директора. Отдел по учету заработной платы ведет расчет с сотрудниками предприятия по оплате труда и выплатам социального страхования, составляет отчетность по труду и заработной плате. Отдел учета затрат и калькулирования себестоимости выполняет расчет себестоимости продукции предприятия, учет всех расходов. Отдел финансовой отчетности осуществляет ведение всех форм бухгалтерской отчетности предприятия «Слесарно-механическая компания». Главный бухгалтер отвечает за предоставление бухгалтерской отчетности руководству предприятия «Слесарно-механическая компания». Хозяйственная деятельность предприятия «Слесарно-механическая компания» включает компоненты: 1. бухгалтерский финансовый учет; 2. бухгалтерский управленческий учет; 3. налоговый учет. 25 2.2 Анализ финансово-экономических результатов деятельности ООО «Слесарно-механическая компания» Анализ финансово-экономической деятельности предприятия осуществляется на основании бухгалтерского баланса (форма №1) предприятия ООО «Слесарно-механическая компания» за 2018-2020 годы и отчета о финансовых результатах ООО «Слесарно-механическая компания» (форма №2) за 2019-2020 годы, которые предоставляются в установленном порядке Горизонтальный анализ бухгалтерского баланса ООО «Слесарно- механическая компания» за период 2018-2020 годы приводится в таблице 2.1. Можно отметить согласно данным, приведенным в таблице 2.1, что активы предприятия «Слесарно-механическая компания» снижаются в 2020 году по отношению к 2019 году на -9564,0 тыс. руб., на -7,1 %. При этом внеоборотные активы предприятия «Слесарно-механическая компания» снижаются на -11143,0 тыс. руб., на -21,2 % в 2020 году по отношению к 2019 году, оборотные активы, наоборот увеличиваются на 1579,0 тыс. руб., на 1,9 % в 2020 году по отношению к 2019 году. Снижение внеоборотных активов обусловлено существенным снижением основных средств предприятия на -8525,0 тыс. руб., на -17,6 % в 2020 году по отношению к 2019 году. Снижение стоимости основных средств обусловлено тем, что предприятие в 2020 году продавало изношенное производственное оборудования для закупки нового оборудования. Можно также отметить, что снижаются запасы предприятия «Слесарно- механическая компания» на -13645,0 тыс. руб., на -63,6 % и снижается дебиторская задолженность на -5475,0 тыс. руб., на -20,7 %, что можно считать положительным в деятельности предприятия. Происходит рост краткосрочных финансовых вложений предприятия на 22085,0 тыс. руб., на 89,1 % в 2020 году по отношению к 2019 году. 26 Таблица 2.1 – Горизонтальный анализ бухгалтерского баланса ООО «Слесарно-механическая компания» за 2018-2020 годы Наименование показателя Код строки На 31.12. 2018 г., тыс. руб. На 31.12. 2019 г., тыс. руб. На 31.12. 2020 г., тыс. руб. Отклонение 2019 г. к 2018 г. Отклонение 2020 г. к 2019 г. Абс., тыс. руб. Отно- сит., % Абс., тыс. руб. Отно- сит., % АКТИВЫ I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы 1110 562,0 565,0 357,0 3,0 100,5 -208,0 63,2 Основные средства 1150 43917,0 48459,0 39934,0 4542,0 110,3 -8525,0 82,4 Долгосрочные финансовые вложения 1170 3242,0 3874,0 1464,0 632,0 119,5 -2410,0 37,8 Итого по разделу I: 1100 47721,0 52898,0 41755,0 5177,0 110,8 -11143,0 78,9 II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы 1210 14566,0 21463,0 7818,0 6897,0 147,3 -13645,0 36,4 Дебиторская задолженность 1230 25379,0 26425,0 20950,0 1046,0 104,1 -5475,0 79,3 Краткосрочные финансовые вложения 1240 14104,0 24775,0 46860,0 10671,0 175,7 22085,0 189,1 Денежные средства и денежные эквиваленты 1250 2980,0 4168,0 5447,0 1188,0 139,9 1279,0 130,7 Прочие оборотные активы 3284,0 4557,0 1892,0 1273,0 138,8 -2665,0 41,5 Итого по разделу II: 1200 60313,0 81388,0 82967,0 21075,0 134,9 1579,0 101,9 БАЛАНС 1600 108034,0 134286,0 124722,0 26252,0 124,3 -9564,0 92,9 27 Продолжение таблицы 2.1 Наименование показателя Код строки На 31.12. 2018 г., тыс. руб. На 31.12. 2019 г., тыс. руб. На 31.12. 2020 г., тыс. руб. Отклонение 2019 г. к 2018 г. Отклонение 2020 г. к 2019 г. Абс., тыс. руб. Отно- сит., % Абс., тыс. руб. Отно- сит., % ПАССИВЫ III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал 1310 300,0 300,0 300,0 0,0 100,0 0,0 100,0 Нераспределенная прибыль 1370 85422,0 94327,0 96822,0 8905,0 110,4 2495,0 102,6 Итого по разделу III: 1300 85722,0 94627,0 97122,0 8905,0 110,4 2495,0 102,6 IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Заемные средства 1410 3120,0 5680,0 2350,0 0,0 182,1 -3330,0 41,4 Прочие обязательства 1450 13970,0 20115,0 7327,0 6145,0 144,0 -12788,0 36,4 Итого по разделу IV: 1400 17090,0 25795,0 9677,0 8705,0 150,9 -16118,0 37,5 V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Заемные средства 1510 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0! Кредиторская задолженность 1520 5222,0 13864,0 17923,0 8642,0 265,5 4059,0 129,3 Итого по разделу V: 1500 5222,0 13864,0 17923,0 8642,0 265,5 4059,0 129,3 БАЛАНС 1700 108034,0 134286,0 124722,0 26252,0 124,3 -9564,0 92,9 28 В структуре пассивов можно отметить рост собственных средств ООО «Слесарно-механическая компания» на 2495,0 тыс. руб., на 2,6 % в 2020 году по отношению к показателям 2019 года. Рост собственного капитала произошел только за счет увеличения нераспределенной прибыли предприятия за этот же период на 2495,0 тыс. руб., на 2,6 %. Положительным в деятельности предприятия «Слесарно-механическая компания» является существенное снижение долгосрочных обязательств на - 16118,0 тыс. руб., на -62,5 % в 2020 году по отношению к 2019 году. При этом отрицательным моментом является рост кредиторской задолженности предприятия «Слесарно-механическая компания» на 4059,0 тыс. руб., на 29,3 % в 2020 году по отношению к 2019 году. Относительно структуры активов ООО «Слесарно-механическая компания» необходимо отметить, что преобладают оборотные активы, доля оборотных активов составила в 2020 году 66,5 %, доля внеоборотных активов составила соответственно 33,5 % от общей валюты баланса (рисунок 2.5). Рисунок 2.5 – Соотношение оборотных и внеоборотных активов предприятия «Слесарно-механическая компания» в 2020 году, в % 66.5% 33.5% Оборотные активы Внеобротные активы 29 Относительно структуры пассивов предприятия «Слесарно-механическая компания» необходимо отметить, что преобладают собственные средства, доля которых составила в 2020 году 77,87 %, доля заемных средств составила соответственно 22,13 % от общей валюты баланса (рисунок 2.6). Рисунок 2.6 – Соотношение собственных и заемных средств предприятия «Слесарно-механическая компания» в 2020 году, в % В данном случае важно отметить, что такое существенное преобладание только собственных средств (в случае с ООО «Слесарно-механическая компания» только нераспределенной прибыли) не является положительным для предприятия. Соотношение собственного и заемного капитала предприятия (собственных и заемных средств) считается оптимальным, при пропорциях 50 % собственных средств на 50 % заемных средств (допускается в мировой практике 40 % собственных на 60 % заемных средств). Предприятие в своей хозяйственной деятельности должно применять и собственные и заемные средства, существенное преобладание только собственного капитала делает предприятие неповоротливым на рынке. 22.1% 77.9% Собственные средства Заемные средства 30 Проведем анализ показателей ликвидности предприятия. Данные активов и пассивов предприятия для анализа ликвидности баланса ООО «Слесарно- механическая компания» приводятся в таблице 2.2. Таблица 2.2 – Данные для анализа показателей ликвидности ООО «Слесарно- механическая компания» за 2018-2020 годы АКТИВ На 31.12. 2018 г. На 31.12. 2019 г. На 31.12. 2020 г. ПАССИВ На 31.12. 2018 г. На 31.12. 2019 г. На 31.12. 2020 г. А1 17084,00 28943,00 52307,00 П1 5222,00 13864,00 17923,00 А2 25379,00 26425,00 20950,00 П2 0,00 0,00 0,00 А3 14566,00 21463,00 7818,00 П3 17090,00 25795,00 9677,00 А4 47721,00 52898,00 41755,00 П4 85722,00 94627,00 97122,00 Анализ абсолютных показателей ликвидности ООО «Слесарно- механическая компания» за 2018-2019 годы проводится в таблице 2.3. Таблица 2.3 – Анализ абсолютных показателей ликвидности ООО «Слесарно- механическая компания» за период 2018-2020 годы Выполнено ли соотношение ликвидности баланса Условие ликвидности на 31.12.2018 г. на 31.12.2019 г. на 31.12.2020 г. A1 > П1 да да да A2 > П2 да да да A3 > П3 нет нет нет A4 < П4 да да да Баланс предприятия «Слесарно-механическая компания» не является полностью ликвидным за период 2018-2020 годы. Первое условие ликвидности баланса соблюдается весь период. Второе условие соблюдается весь период. Третье условие ликвидности баланса не выполняется весь период, четвертое условие ликвидности баланса выполняется весь период. 31 Таблица 2.4 – Анализ относительных показателей ликвидности ООО «Слесарно- механическая компания» за период 2018-2020 годы Наименование коэффициента На 31.12. 2018 г. На 31.12. 2019 г. На 31.12. 2020 г. Откл. 2019 г. к 2018 г. Откл. 2020 г. к 2019 г. 1. Коэффициент абсолютной ликвидности 3,27 2,09 2,92 -1,18 0,83 2. Коэффициент критической ликвидности 8,13 3,99 4,09 -4,14 0,10 3. Коэффициент текущей ликвидности 10,92 5,54 4,52 -5,38 -1,02 Коэффициент абсолютной ликвидности должен находиться в пределах 0,2-05. Можем отметить, что показатель абсолютной ликвидности предприятия «Слесарно-механическая компания» намного выше нормы. У предприятия достаточно быстрореализуемых ликвидных активов для погашения краткосрочных обязательств в случае необходимости. Коэффициент критической ликвидности должен составлять в норме 0,7- 1,0. Показатель критической ликвидности предприятия «Слесарно-механическая компания» также намного выше нормы. Предприятие способно покрыть краткосрочные обязательства из быстро реализуемых активов, хотя показатель снижается существенно в 2020 году по отношению к 2018 году. Коэффициента текущей ликвидности должен составлять в норме 1,5-2,5. Можем отметить, что показатель текущей ликвидности предприятия «Слесарно- механическая компания» также намного выше нормативных значений. Предприятие может покрыть долгосрочные обязательства из труднореализуемых активов. Показатель также существенно снижается в 2020 году по отношению к 2018 году. Однако, как отмечалось ранее, такое преобладание собственных активов над обязательствами не является положительным, коэффициенты ликвидности намного выше нормы. Далее проводится анализ финансовой устойчивости. Относительные коэффициенты финансовой устойчивости приводятся в таблице 2.5. 32 Таблица 2.5 – Анализ относительных показателей финансовой устойчивости ООО «Слесарно-механическая компания» за 2018-2020 годы Наименование коэффициента На 31.12. 2018 г. На 31.12. 2019 г. На 31.12. 2020 г. Откл. 2019 г. к 2018 г. Откл. 2020 г. к 2019 г. 1. Коэффициент автономии (Ка) 0,79 0,70 0,78 -0,09 0,08 2. Коэффициент финансирования (Кф) 3,84 2,39 3,52 -1,45 1,13 3. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами (Коб) 0,91 0,83 0,78 -0,08 -0,05 4. Коэффициент маневренности (Км) 0,17 0,23 0,08 0,06 -0,15 5. Коэффициент финансовой устойчивости (Кфу) 0,95 0,90 0,86 -0,05 -0,04 6. Коэффициент финансового левериджа (Кфл) 0,26 0,42 0,28 0,16 -0,14 Коэффициент автономии ООО «Слесарно-механическая компания» намного выше нормы, составляет 0,78 в 2020 году. Нормативное значение коэффициента автономии 0,5, о чем говорилось в работе ранее. Соотношение собственного и заемного капитала должно быть 0,5 (50 % собственных на 50 % заемных средств). Предприятие в своей производственной деятельности опирается преимущественно на собственные средства, что делает предприятие неповоротливым на рынке. Коэффициент финансирования ООО «Слесарно-механическая компания» также намного выше нормативных значений, нормативное значение 1 или выше, предприятие в своей производственной деятельности опирается преимущественно на внутреннее финансирование. Коэффициент обеспеченности оборотными средствами выше нормативных значений, норма для данного коэффициента 0,1 и выше. 33 Рисунок 2.7 – Относительные коэффициенты финансовой устойчивости предприятия «Слесарно-механическая компания» Коэффициент маневренности в норме должен составлять 0,2-05. Показатель маневренности ООО «Слесарно-механическая компания» ниже нормы, снижается с 0,23 в 2019 году до 0,08 в 2020 году. Коэффициент финансовой устойчивости в нормативном значении должен быть равен 1, допускается значение 0,8-0,9. На предприятии «Слесарно- механическая компания» коэффициент финансовой устойчивости в пределах нормы, однако снижается с 0,95 в 2018 году до 0,90 в 2019 году и до 0,86 в 2020 году, то есть финансовая устойчивость снижается. 0.79 3.84 0.91 0.17 0.95 0.26 0.70 2.39 0.83 0.23 0.90 0.42 0.78 3.52 0.78 0.08 0.86 0.28 0.00 0.50 1.00 1.50 2.00 2.50 3.00 3.50 4.00 4.50 Ка Кф Коб Км Кфу Кфл 2020 год 2019 год 2018 год 34 В целом финансовая устойчивость ООО «Слесарно-механическая компания» в пределах допустимого уровня. Анализ финансовых результатов деятельности ООО «Слесарно- механическая компания» за период 2019-2020 годы приводится в таблице 2.6. Таблица 2.6 – Анализ финансовых результатов ООО «Слесарно-механическая компания» за период 2019-2020 годы 2018 год 2019 год 2020 год Отклонение Отклонение 2019 к 2018 2019 к 2018, % 2020 у 2019 2020 к 2019 % Выручка 174539,0 157010,0 176382,0 -17529,0 90,0 19372, 0 112,3 Себестоимость продаж 156059,0 144530,0 161988,0 -11529,0 92,6 17458, 0 112,1 Валовая прибыль 18480,0 12480,0 14394,0 -6000,0 67,5 1914,0 115,3 Коммерческие расходы 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 Управленческие расходы 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 Прибыль от продаж 18480,0 12480,0 14394,0 -6000,0 67,5 1914,0 115,3 Проценты к получению 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 Проценты к оплате 1,0 0,0 1,0 -1,0 0,0 1,0 100,0 Прочие доходы 1735,0 3676,0 2648,0 1941,0 211,9 -1028,0 72,0 Прочие расходы 913,0 1398,0 879,0 485,0 153,1 -519,0 62,9 Прибыль до налого- обложения 19301,0 14758,0 16162,0 -4543,0 76,5 1404,0 109,5 Текущий налог на прибыль 3951,0 2853,0 3217,0 -1098,0 72,2 364,0 112,8 Чистая прибыль 15350,0 11905,0 12945,0 -3445,0 77,6 1040,0 108,7 Можно отметить согласно данным таблицы 2.6 существенный рост выручки предприятия «Слесарно-механическая компания» в 2020 году по отношению к 2019 году, который составил 19732,0 тыс. руб., 12,3 %. При этом рост себестоимости предприятия «Слесарно-механическая компания» составил 17458,0 тыс. руб., 12,1 %. 35 Рост валовой прибыли предприятия составил в 2020 году по отношению к 2019 году 1914,0 тыс. руб., 15,3 %. Рост прибыли от продаж ООО «Слесарно-механическая компания» составил также 1914,0 тыс. руб., 15,3 % в 2020 году, так как у предприятия не было коммерческих и управленческих расходов. Рост чистой прибыли ООО «Слесарно-механическая компания» составил 1040,0 тыс. руб., 8,7 % в 2020 году по отношению к 2019 году. Рисунок 2.8 – Финансовые результаты предприятия «Слесарно-механическая компания» за 2018-2020 годы В целом, анализируемое предприятие «Слесарно-механическая компания» можно считать успешным в финансовой деятельности, т.к. происходит рост основных экономических и финансовых показателей за период. Показатели рентабельности ООО «Слесарно-механическая компания» за 2019-2020 годы приводятся в таблице 2.7. 18480.0 12480.0 14394.0 15350.0 11905.0 12945.0 0.0 2000.0 4000.0 6000.0 8000.0 10000.0 12000.0 14000.0 16000.0 18000.0 20000.0 2018 год 2019 год 2020 год прибыль от продаж (тыс. руб.) чистая прибыль (тыс. руб.) 36 Таблица 2.7 – Анализ показателей рентабельности ООО «Слесарно- механическая компания» за 2019-2020 годы, (в %) Показатель 2019 год 2020 год Абсолютное отклонение, +/- 1. Рентабельность продаж 7,95 8,16 0,21 2. Рентабельность производства 8,63 8,89 0,25 3. Рентабельность активов 10,99 12,96 1,97 4. Чистая рентабельность 7,58 7,34 -0,24 5. Рентабельность собственного капитала 12,58 13,33 0,75 Все показатели рентабельности предприятия «Слесарно-механическая компания» повышаются за период 2019-2020 годы, что говорит об эффективности деятельности предприятия за период. В настоящий момент существенная часть прибыли предприятия «Слесарно-механическая компания» идет на закупку нового и современного производственного оборудования предприятия в соответствии с указанными ранее видами производственных работ. Также часть прибыли предприятия идет на рекламу и продвижение продукции. Данные статьи затрат включаются в коммерческие расходы, в которые включены расходы по маркетинговым мероприятиям. Реклама проводится по всем основным источникам рекламы, включая рекламу в телекоммуникационной сети Интернет и в социальных сетях. Резервы повышения прибыли предприятия «Слесарно-механическая компания» заключаются в увеличении объема выпускаемой продукции, в увеличении количества заказчиков и покупателей, в постепенной автоматизации производства. Повышение прибыли предприятия «Слесарно-механическая компания» возможно посредством снижения себестоимости продукции (за счет снижения цен на сырье и материалы и поиска поставщиков с более выгодными условиями поставок сырья и материалов), за счет увеличения объема выпускаемой продукции и повышения цены на производимую продукцию. 37 2.3 Анализ финансовой отчетности ООО «Слесарно-механическая компания» Финансовая отчетность ООО «Слесарно-механическая компания» подается в контролирующие налоговые органы и бюджетные фонды согласно установленным законодательным требованиям российской системы бухгалтерского учета (РСБУ). Финансовая отчетность предприятия является основой для принятия управленческих решений, так как содержит информацию о финансовом положении предприятия за отчетный период, о состоянии собственного и заемного капитала, об изменениях капитала за период, о финансовых результатах деятельности, движении денежных средств. Предприятие «Слесарно-механическая компания» оформляет и сдает финансовую отчетность, утвержденную российским законодательством. Состав бухгалтерской отчетности для юридических лиц (в частности, для обществ с ограниченной ответственностью) в Российской Федерации регулируется положениями федерального закона «О бухгалтерском учете» [1]. В годовую финансовую отчетность ООО «Слесарно-механическая компания» входят следующие виды отчетности: форма №1 – Бухгалтерский баланс ООО «Слесарно-механическая компания» за 2018-2020 годы; форма №2 – Отчет о финансовых результатах ООО «Слесарно- механическая компания» за 2019-2020 годы; форма №3 – Отчет об изменениях капитала «Слесарно-механическая компания» за 2020 год; форма №4 – Отчет о движении денежных средств «Слесарно- механическая компания» за 2019-2020 годы пояснения к бухгалтерскому балансу «Слесарно-механическая компания» (пояснительная записка). 38 Согласно установленным требованиям для российских предприятий в российской системе бухгалтерского учета (РСБУ) ООО «Слесарно- механическая компания» сдает промежуточную и годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Промежуточная бухгалтерская отчетность ООО «Слесарно-механическая компания» сдается за каждый квартал отчетного года, годовая бухгалтерская отчетность сдается за каждый календарный год. Содержание бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО «Слесарно- механическая компания» соответствует установленным формам отчетности по Положениям по ведению бухгалтерского учета (ПБУ) 4/99. При внесении изменений в бухгалтерскую отчетность предприятие руководствуется Положением по бухгалтерскому учету (ПБУ) 22/2010. Целью предоставления финансовой отчетности ООО «Слесарно- механическая компания» является применение данных для принятия эффективных управленческих решений. Финансовая отчетность ООО «Слесарно-механическая компания» содержит информацию: - об активах, обязательствах и собственном капитале предприятия за отчетный период, - о доходах и расходах предприятия за отчетный период, - об изменениях капитала предприятия за отчетный период, - о движении денежных средств предприятия за период. Предприятием «Слесарно-механическая компания» формируется промежуточная и годовая финансовая отчетность. Промежуточная финансовая отчетность предприятия подготавливается в соответствии с положениями РСБУ совместно с годовой финансовой отчетностью за год на 31 декабря. Промежуточная сокращенная финансовая отчетность ООО «Слесарно- механическая компания» не содержит всех примечаний, обязательных к раскрытию в полном комплекте отчетности. Годовая финансовая отчетность ООО «Слесарно-механическая компания» содержит все примечания, требуемые для раскрытия информации. Отчетность предприятия по РСБУ включает следующие основные документы: 39 - финансовая отчетность (все перечисленные формы отчетности по российским стандартам бухгалтерского учета); - пресс-релиз (краткое изложение финансовых результатов деятельности предприятия «Слесарно-механическая компания»); - презентация (краткое изложение финансовых результатов предприятия «Слесарно-механическая компания»). Предприятие «Слесарно-механическая компания публикует открытую бухгалтерскую отчетность в открытом доступе: https://www.audit- it.ru/buh_otchet/7804400844_ooo-slesarno-mekhanicheskaya-kompaniya [42]. Финансовая отчетность предприятия позволяет провести краткий анализ показателей деятельности предприятия за период и в динамике. Финансовая отчетность содержит данные, которые используются в управлении для принятия экономических и управленческих решений. Форма №1 «Бухгалтерский баланс ООО «Слесарно-механическая компания» содержит информацию об имуществе предприятия (активах) и источниках имущества (пассивах), что позволяет определить способность предприятия покрыть имеющиеся обязательства собственными активами. В частности, согласно предоставленной форме №1 «Бухгалтерский баланс ООО «Слесарно-механическая компания» можно сделать вывод, что происходит увеличение активов предприятия с 2011 по 2020 годы. При этом с 2018 года внеоборотные (чистые) активы предприятия «Слесарно-механическая компания начинают снижаться, что нельзя считать положительным явлением. Так как увеличиваются все активы предприятия «Слесарно-механическая компания» за анализируемые период, можно сделать вывод, что происходит рост оборотных активов. Такое расхождение между оборотными и чистыми активами нарушает структуру активов предприятия. Нарушение соотношения между внеоборотными и оборотными активами означает, что у предприятия недостаточно быстро реализуемых ликвидных активов для покрытия краткосрочных обязательств в случае возникновения такой необходимости. Оборотные активы относятся к труднореализуемым, (рисунок 2.9). 40 Рисунок 2.9 – Краткий анализ баланса ООО «Слесарно-механическая компания на основании данных формы отчетности №1 (млн. руб.) Превышение оборотных активов отражается на коэффициенте текущей ликвидности, который рассчитывается на основании формы №1 финансовой отчетности предприятия. Коэффициент текущей ликвидности составляет 4,6 на 2020 год, при норме коэффициента 1,5-2 для данного вида ликвидности. Также согласно краткому анализу баланса на основании анализа формы отчетности №1 можно сделать вывод, что происходит рост капитала предприятия «Слесарно-механическая компания за весь представленный период. Также показатели формы №1 позволяют определить происходит ли рост собственного или заемного капитала, и структуру капитала. В структуре пассивов ООО «Слесарно-механическая компания» наблюдается превышение собственных средств, о чем говорилось ранее, в работе, что выражено в коэффициенте автономии 0,78 на конец 2020 года. Форма №2 «Отчет о финансовых результатах» содержит финансовые результаты деятельности предприятия за отчетный период. Финансовые показатели предприятия приводятся на рисунке 2.10. 41 Рисунок 2.10 – Финансовые показатели деятельности ООО «Слесарно- механическая компания» (в млн. руб.) Форма №2 «Отчет о финансовых результатах» позволяет представить финансовые результаты деятельности предприятия «Слесарно-механическая компания» за период, в частности, показатели выручки, чистой прибыли и других видов прибыли. Согласно данным формы №2 можно отметить рост выручки предприятия «Слесарно-механическая компания» с 2011 года по 2020 год. Также можно отметить снижение выручки в 2019 году по отношению к 2018 год и рост в 2020 году по отношению к 2019 году. Согласно данным формы №2 также можно сделать вывод, что прибыль от продаж составляет малую долю в структуре выручки (всего 8,2 % по состоянию на 2020 год), основную долю в структуре финансовых результатов занимает себестоимость. Российскими стандартами бухгалтерской отчетности (РСБУ) установлен четкий порядок формирования финансовых результатов. Форма №2 «Отчет о финансовых результатах» по сути является расчетной (рисунок 2.11). 42 Рисунок 2.11 – Взаимосвязь финансовых результатов и элементов финансовой отчетности ООО «Слесарно-механическая компания» Доходы и расходы ООО «Слесарно-механическая компания» отражаются в следующих статьях формы №2: - выручка (строка 2110); - себестоимость (строка 2120); - валовая прибыль (строка 2100 = строка 2110 – строка 2120); Расходы, не включенные в себестоимость, отражаются в статьях: - коммерческие расходы (строка 2210); - управленческие расходы (строка 2220); 43 - прибыль (убыток) от продаж (строка 2200 = строка 2100 – строка 2210 – строка 2220); - проценты к получению (строка 2320); - проценты к уплате (строка 2330); - прочие доходы (строка 2340); - прочие расходы (строка 2350); - прибыль (убыток) до налогообложения (строка 2300 = строка 2200 + строка 2320 – строка 2330 + строка 2340 – строка 2350) - текущий налог на прибыль (строка 2410); - изменение отложенных налоговых обязательств (строка 2340); - изменение отложенных налоговых активов (строка 2450); - прочее (строка 2460); - чистая прибыль (убыток) (строка 2400 = строка 2300 – строка 2410 – строка 2430 – строка 2450 – строка 2460). В показатели финансовых результатов могут быть включены: - результат от переоценки внеоборотных активов, не включенных в чистую прибыль (строка 2510); - результат от прочих операций, не включенных в чистую прибыль (строка 2520). - совокупный финансовый результат периода (строка 2500). Совокупный финансовый результат и демонстрирует эффективность деятельности предприятия за анализируемый период. Форма №3 «Отчет об изменениях капитала» позволяет проанализировать изменения в собственных средствах предприятия за период. Форма №4 «Отчет о движении денежных средств» предприятия «Слесарно-механическая компания» позволяет проанализировать: денежные потоки от операционной деятельности; денежные потоки от инвестиционной деятельности; денежные потоки от финансовой деятельности. 44 3. Разработка мероприятий по совершенствованию анализа финансовой отчетности для принятия управленческих решений на предприятии «Слесарно- механическая компания» 3.1 Обоснование мероприятий по совершенствованию анализа финансовой отчетности для принятия управленческих решений Проведенный в работе анализ финансовой отчетности предприятия «Слесарно-механическая компания» показал, что анализ проводится по требованиям с российскими стандартами бухгалтерского учета (РСБУ). Однако, как показывает практика успешных зарубежных и отечественных компаний, данный анализ не содержит всей необходимой информации для принятия оперативных управленческих решений. Одним из самых эффективных инструментов оперативного контроллинга считается маржинальный анализ, который помогает принимать эффективные управленческие решения. Маржинальный анализ проводится на основе тщательного анализа имеющегося на предприятии соотношения объема производства и реализации продукции с затратами (на производство и реализацию) и прибылью. Специфическим отличием маржинального анализа является тот факт, что анализ проводится отдельно для переменных и постоянных затрат. Целью маржинального анализа (CVP-анализ в зарубежной практике) является оценка имеющихся возможностей предприятия и обеспечение объема производства или реализации продукции, такого уровня постоянных и переменных затрат, которые обеспечат предприятию максимальный доход. Проблемой анализа финансовой отчетности, проведенной в работе в соответствии с российскими стандартами бухгалтерского учета (РСБУ) является направленность финансовой отчетности на контролирующие (налоговые, бюджетные) органы. Анализ финансовой отчетности по российским стандартам не дает всей информации для принятия управленческих решений. 45 В рамках разработки мероприятий по совершенствованию анализа финансовой отчетности для принятия управленческих решений на предприятии «Слесарно-механическая компания» предлагается применить не только анализ по российским стандартам бухгалтерской отчетности, но маржинальный анализ. Маржинальный анализ позволит провести анализ прибыли и рентабельности предприятия и определить маржинальный доход, также маржинальный анализ позволить определить безубыточность производства предприятия «Слесарно-механическая компания», определить момент, начиная с которого доходы покрывают расходы и предприятие получает прибыль. Маржинальный анализ называют в мировой практике анализом соотношения «затраты-объем-прибыль» (Cost-Volume-Profit; СVР-анализ): C – cost (затраты); V – value (объем производства или продаж); P – profit (прибыль, доход). Маржинальный анализ позволяет принимать оперативные и эффективные управленческие решения для повышения результативности деятельности предприятия. Виды решений представлены на рисунке 3.1. Рисунок 3.1 – Управленческие решения, принимаемые по результатам маржинального анализа в деятельности предприятия 46 В проведенном анализе финансовой отчетности по российским стандартам бухгалтерского учета (РСБУЦ) ООО «Слесарно-механическая компания» не анализируются отдельно постоянные и переменные затраты и не рассчитывается безубыточность производства, что и является проблемой, так как данный анализ не позволяет принимать оперативные решения. Имеющийся механизм проведения анализа финансовой отчетности не дает всей необходимой информации для принятия оперативных управленческих решений. В рамках проведения маржинального анализа менеджер получает возможность принимать следующие управленческие решения: – решения о ценообразовании на продукцию предприятия; – решения по ограничивающему фактору производства; – решения о снятии нерентабельной продукции с производства; – решения о дополнительной обработке продукции; – решения о том, покупать или производить; – решения о замене производственного оборудования и другие решения. Таким образом, в рамках разработки мероприятий по совершенствованию анализа финансовой отчетности для принятия управленческих решений на предприятии «Слесарно-механическая компания» предлагается. Мероприятие 1. Применение метода маржинального анализа прибыли и рентабельности на предприятии «Слесарно-механическая компания» для принятия управленческих решений. Маржинальный анализ прибыли и рентабельности, как было показано в теоретическом анализе, отличается от анализа прибыли по российским показателям финансовой отчетности. Маржинальный анализ прибыли и рентабельности проводится на основании определения следующих основных показателей: - Q – объем производства продукции в натуральном выражении (шт.); - В – выручка от реализации продукции в денежном выражении (руб.); - МД – маржинальный доход (маржинальная прибыль); - МД (уд.) – маржинальная прибыль на единицу изделия (руб.) или удельная маржинальная прибыль; 47 - Ц – цена реализации единицы продукции (руб. / ед.); - С (уд.) – переменные затраты на производство единицы продукции или удельные переменные затраты (руб. / ед.); - Спост – совокупные постоянные затраты на весь объем производства продукции предприятия (руб.); - Спер – совокупные переменные затраты на весь объем производства продукции предприятия(руб.). Проведем пример применения маржинального анализа прибыли предприятия «Слесарно-механическая компания». Средняя цена реализации 1 единицы металлических изделий, производимых предприятием «Слесарно-механическая компания» составляет 12,0 тыс. руб. При этом за 2020 год предприятием было произведено и реализовано 14698,5 единиц металлических изделий (всех видов). Следовательно, показатель Q составляет 14698,5 единиц. Показатель цены (Ц) составляет 12,0 тыс. руб. Выручка (В) предприятия «Слесарно-механическая компания» от производства и реализации продукции за 2020 год составила: В = 12,0 * 14698,5 ед. = 176382,0 тыс. руб. Далее в рамках российской системы анализа финансовой отчетности приводится себестоимость, которая включает все затраты. По состоянию на 2020 год себестоимость предприятия составила 161988,0 тыс. руб. В российской системе отчетности валовая прибыль определяется, как разница между выручкой и себестоимостью. Валовая прибыль предприятия «Слесарно-механическая компания» за 2020 год составила 14394,0 тыс. руб. (разница между выручкой и полной себестоимостью). Однако сущность маржинального анализа для принятия управленческих решений заключается в том, чтобы отдельно представить постоянные затраты и переменные затраты для проведения расчетов маржинального дохода. 48 Следовательно, необходимо рассчитать отдельно переменные затраты на производство продукции предприятия «Слесарно-механическая компания». Показатель С (уд.), затраты на производство одной единицы продукции (металлического изделия) составляет 8,2 тыс. руб. Как уже было показано ранее, объем производства (Q) составил в 2020 году 14698,5 единиц продукции. Переменные затраты (Спер) за 2020 год составили: Спер = 8,5 * 14698,5 = 129527,7 тыс. руб. Постоянные затраты (Спост) за 2020 год составили: Спост = 161988,0 (себестоимость) – 129527,7 (Спер) = 32460,3 тыс. руб. Маржинальный доход определяется по формуле 3.1 МД = П + Спост (3.1) где: МД – маржинальный доход; П – прибыль от продаж; Cпост – постоянные затраты. Маржинальный доход (МД), как можно увидеть по формуле 3.1 представляет собой разницу между выручкой предприятия за отчетный период (год) и переменными затратами предприятия. Маржинальный доход можно рассчитать и по формуле 3.2: МД = В – Спер (3.2) где: МД – маржинальный доход; В – выручка от реализации; Cпер – переменные затраты. 49 Маржинальная прибыль (маржинальный доход) отличается от валовой прибыли, рассчитываемой в рамках традиционного анализа тем, что не включает в себя постоянные затраты предприятия. Маржинальный доход предприятия «Слесарно-механическая компания» за 2020 год в таком случае составит (формула 3.2): МД = 176382,0 – 129527,7 = 46854,3 тыс. руб. Отклонения между валовой прибылью, рассчитанной в работе ранее, и маржинальным доходом предприятия «Слесарно-механическая компания» по данным отчетности за 2020 год составляют: Отклонения между маржинальным доходом и валовой прибылью = = 46854,3 – 14394,0 = 32460,3 тыс. руб. Отклонения между прибылью от продаж предприятия «Слесарно- механическая компания» и маржинальным доходом составляют: Отклонения между прибылью от продаж и маржинальным доходом = = 46854,3 – 14394,0 = 32460,3 тыс. руб. Отклонения между чистой прибылью (финансовым результатом) предприятия и маржинальным доходом составляют: Отклонения между чистой прибылью и маржинальным доходом = = 46854,3 – 12945,0 = 33909,3 тыс. руб. Для определения удельного маржинального дохода на единицу продукции предприятия необходимо воспользоваться формулой 3.3. 50 МД (уд.) = Ц – С (уд.) (3.3) где: МД (уд.) – удельная маржинальная прибыль (доход); Ц – цена единицы продукции; C (уд.) – удельные переменные затраты (на единицу продукции). М (уд.) = 12,0 – 8,2 = 3,8 тыс. руб. Отклонения между показателями финансовой отчетности предприятия «Слесарно-механическая компания» и результатами расчетов по методу маржинального анализа приводится в таблице 3.1. Таблица 3.1 – Сравнение показателей финансовой отчетности и показателей маржинального анализа ООО «Слесарно-механическая компания» Показатели Усл. обозн. 2019 год (базисный) 2020 год (отчетный) Абс. откл., тыс. руб. Темп роста, % Выручка, тыс. руб. В 157010,0 176382,0 19372,0 112,3 Себестоимость, тыс. руб. С 144530,0 161988,0 17458,0 112,1 Переменные затраты всего, тыс. руб. Cпер 114420,6 129527,7 15107,1 113,2 Переменные затраты на 1 единицу продукции С (уд.) 8,1 8,2 0,1 101,2 Маржинальный доход, тыс. руб. МД 42589,4 46854,3 4264,9 110,0 Цена ед. продукции, тыс. руб. Ц 12,0 12,0 0,0 100,0 Маржинальный доход на 1 единицу продукции М (уд.) 3,8 3,8 0,0 100,0 Постоянные затраты, тыс. руб. Cпост 30109,4 32460,3 2350,9 107,8 Прибыль от продаж, тыс. руб. ПП 12480,0 14394,0 1914,0 115,3 Рентабельность продаж (по прибыли от продаж), % Рпр 7,95 8,16 0,21 - Маржинальная рентабельность, % МР 37,22 36,17 -1,05 - 51 Маржинальная рентабельность (МР), в отличие от рентабельности продаж (Рпр) рассчитывается на основании только переменных затрат (формула 3.4). МР = МД / Спер (3.4) Маржинальная рентабельность предприятия намного выше, чем рентабельность продаж, рассчитанная в традиционном анализе. Для принятия эффективных управленческих решений необходимо анализировать отдельно состав постоянных и переменных затрат. В частности, рост переменных затрат предприятия «Слесарно- механическая компания» составил 13,2 % за анализируемый период, в то время как рост выручки за этот же период составил 12,3 %. Рост постоянных затрат при этом составил 7,8 %, намного ниже роста выручки. Следовательно, проблемой в деятельности предприятия «Слесарно- механическая компания» является рост переменных затрат. При проведении маржинального анализа становится понятно, что рост переменных затрат на производство продукции (металлических изделий) превышает рост выручки и предприятию «Слесарно-механическая компания» необходимо обратить особое внимание на снижение роста переменных затрат. В рамках снижения роста переменных затрат для принятия управленческих решений необходимо анализировать: – цены на закупаемые сырье и материалы для производства металлических изделий; – анализ и возможная смена поставщиков сырья и материалов; – проведение рейтинга поставщиков и поиск наиболее выгодных поставщиков по ценам на сырье и материалы; – анализ общепроизводственных расходов и поиск резервов для снижения данных видов расходов и; – анализ расходов на вспомогательные производственные процессы и поиск резервов для снижения данных затрат. 52 При применении маржинального анализа необходимо обратить внимание на тот факт, что рост переменных расходов выше, чем рост маржинального дохода. Рост маржинального дохода (маржинальной прибыли) предприятия «Слесарно-механическая компания» составил 4264,9 тыс. руб., 10,0 %. При этом рост переменных затрат составил 15107,1 тыс. руб., 13,2 %. Предприятию «Слесарно-механическая компания» необходимо принятие управленческих решений по снижению переменных затрат, в обратном случае предприятие может понести убытки в своей финансовой деятельности. Также обратить внимание необходимо на тот факт, что происходит снижение маржинальной рентабельности на -1,05 %. Снижение маржинальной рентабельности и обусловлено тем, что рост переменных затрат опережает рост маржинального дохода предприятия «Слесарно-механическая компания». В рамках принятия управленческих решений, следовательно, выявлена основная проблема в деятельности предприятия, которую нельзя выявить при стандартном анализе финансовой отчетности. Снижение маржинальной рентабельности и превышение роста переменных затрат надо ростом выручки говорит о необходимости анализа производственных затрат и по поиску резервов для снижения производственных (переменных) затрат. Проведение маржинального анализа позволяет увидеть возникающие проблемы в операционной и финансовой деятельности предприятия и принять своевременные и эффективные управленческие решения по устранению. Для реализации мероприятия 1 по применению метода маржинального анализа прибыли и рентабельности на предприятии «Слесарно-механическая компания» для принятия управленческих решений необходимо разработать и закрепить процедуру проведения данного анализа в соответствующих локальных нормативных документах предприятия. Предлагается разработка «Положения о применении маржинального анализа» в рамках анализа финансовой отчетности». Также потребуются затраты на заработную плату контролера, которого предлагается взять на работу в финансово-экономический отдел для регулярного проведения маржинального анализа. 53 Затраты на реализацию мероприятия 1 приводятся в таблице 3.2. Таблица 3.2 – Затраты на реализацию первого мероприятия по совершенствованию анализа финансовой отчетности № п/п Вид затрат Общая стоимость (тыс. руб.) Единовременные затраты 1 Разработка локальных нормативных документов (Положения о применении маржинального анализа) 32,0 Текущие затраты 2 Заработная плата и социальные отчисления контролера для проведения маржинального анализа 432,0 129,6 3 Итого затрат 593,6 Следовательно, на проведение первого мероприятия по совершенствованию анализа финансовой отчетности предприятия «Слесарно- механическая компания» всего потребуется затрат 593,6 тыс. руб. Мероприятие 2. Применение метода анализ точки безубыточности объема производства на предприятии «Слесарно-механическая компания» для принятия управленческих решений. Ключевой целью маржинального анализа является обеспечение предприятию максимальной прибыли. Важнейшим для обеспечения максимальной является определение точки безубыточности. Маржинальный анализ важен тем, что позволяет определить количество продукции, которую предприятию «Слесарно-механическая компания» необходимо производить, чтобы предприятие не понесло убытки. Анализ точки безубыточности производства предприятия «Слесарно- механическая компания» даст руководству предприятия релевантную и необходимую информацию для принятия управленческих решений в операционной и производственной деятельности предприятия. В анализе точки безубыточности производства позволяет выявить взаимосвязь между выручкой от реализации продукции, затратами и прибылью. Исходные данные для расчета безубыточного объема продаж приводятся в таблице 3.3. 54 Таблица 3.3 – Исходные данные для анализа безубыточного объема производства ООО «Слесарно-механическая компания» Показатели и условное обозначение Значение Цена (1 кг. продукции) (Ц) 12,0 Переменные затраты на 1 кг. продукции (С уд.) 8,2 Постоянные затраты на весь выпуск продукции (Спост) 32460,3 Маржинальный доход на 1 кг. продукции 3,8 Объем реализации продукции, кг. Для расчета точки безубыточности в натуральном выражении (в единицах продукции) необходимо применить формулу 3.5. Тбн (ед.) = Спост / (Ц – С (уд.) (3.5) где: Тбн (ед.) – точка безубыточности в единицах продукции; Спост – постоянные расходы (тыс. руб.); Ц – цена единицы продукции (тыс. руб.); C (уд.) – удельные переменные затраты (тыс. руб.). Тбн (ед.) = 32460,5 / (12,0 – 8,2) = 8542 единицы продукции Следовательно, для обеспечения безубыточного производства предприятию необходимо производить 8542 единицы продукции. Порог рентабельности рассчитывается по формуле 3.6: Тбн (ден.) = Тбн (ед.) * Ц (3.6) где: Тбн (ед.) – точка безубыточности в единицах продукции; Ц – цена единицы продукции (тыс. руб.); 55 Тбн (ден.) = 8542,0 * 12,0 = 102504,0 тыс. руб. Безубыточным будет объем продаж предприятия «Слесарно-механическая компания», который в денежном выражении составляет 102504,0 тыс. руб. В рамках принятия управленческих решений можно отметить, что показатели ООО «Слесарно-механическая компания», рассчитанные ранее, превышают показатели безубыточного объема продаж в натуральном и денежном выражении по данным отчетности за 2020 год. 1) Объем производства за 2020 год составил 14698,6 ед., безубыточный объем производства составляет 8542 единиц продукции. 2) Выручка за 2020 год составила 176382,0 тыс. руб., безубыточной будет выручка от производства 102504,0 тыс. руб. Далее маржинальный анализ позволяет построить график безубыточности производства предприятия «Слесарно-механическая компания». Для построения графика безубыточности необходимо рассчитать показатели точки безубыточности (таблица 3.4). Таблица 3.4 – Расчет показателей безубыточного объема производства ООО «Слесарно-механическая компания» Реализация (производство) единиц изделий в год 3000,0 6000,0 9000,0 12000,0 15000,0 Цена изделия 12,0 12,0 12,0 12,0 12,0 Переменные расходы на кг 8,2 8,2 8,2 8,2 8,2 Общие переменные расходы 24600,0 49200,0 73800,0 98400,0 123000,0 Общие постоянные расходы 32460,3 32460,3 32460,3 32460,3 32460,3 Итого расходы 57060,3 81660,3 106260,3 130860,3 155460,3 Доходы -21060,3 -9660,3 1739,7 13139,7 24539,7 Выручка 36000,0 72000,0 108000,0 144000,0 180000,0 |