Тема 1. Законодательством понятие налога и сбора раскрывается в статье 8 нк российской Федерации

• Название: Законодательством понятие налога и сбора раскрывается в статье 8 нк российской Федерации
• Дата: 24.04.2023
• Размер: 271.18 Kb.
• Имя файла: Тема 1.docx
• Тип: Закон; #1086680
• страница: 5 из 16

4 .Платежи за пользование природными ресурсами.

НДПИ — это федеральный налог, который регулируется главой 26 НК РФ. Также в его правовую базу входит Закон РФ «О недрах» Налогоплательщики — организации и индивидуальные предприниматели, которые занимаются добычей полезных ископаемых на основании лицензии.

Чтобы добывать полезные ископаемые, нужно получить лицензию на пользование участком недр. После этого налогоплательщики должны встать на учет в налоговую по месту нахождения участка в течение 30 календарных дней. Если участок находится за пределами России, то постановка на учет производится по местонахождению организации.

Объектом налогообложения считаются полезные ископаемые:

• 
  добытые из недр на территории РФ;
  
• 
  извлеченные из отходов добывающего производства, подлежащие отдельному лицензированию;
  
• 
  добытые из недр за пределами РФ.
  

Но есть и те полезные ископаемые, за которые налог платить не надо.

К ним относятся:

• 
  общераспространенные полезные ископаемые. К ним также относятся подземные воды, добытые индивидуальным предпринимателем для личного потребления;
  
• 
  минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы;
  
• 
  добытые из недр при использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение;
  
• 
  полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов или отходов.
  

налоговые ставки

Есть два вида налоговых ставок НДПИ:

• 
  Адвалорные ставки – применяются в отношении стоимости добытого полезного ископаемого. Исчисляются в процентах.
  
• 
  Специфические ставки – применяются в отношении количества добытого полезного ископаемого. Исчисляются в рублях за тонну.
  

Сами ставки регулирует статья 342 НК РФ.

Кроме того, налог предусматривает нулевую ставку. Она применяется при добыче:

• 
  полезных ископаемых в части нормативных потерь;
  
• 
  попутного газа;
  
• 
  полезных ископаемых при разработке некондиционных или ранее списанных запасов полезных ископаемых.;
  
• 
  подземных вод, извлеченных при разработке месторождений полезных ископаемых, а также при строительстве и эксплуатации подземных сооружений;
  
• 
  минеральных вод, используемых в лечебных и курортных
  

целях;

• 
  подземных вод, используемых налогоплательщиком в
  

сельскохозяйственных целях;

• 
  полезных ископаемых, которые добыты из вскрышных и вмещающих пород, отходов горнодобывающих производств. Налоговой базой является:
  
• 
  количество добытых полезных ископаемых при добыче:
  
• 
  нефти
  
• 
  природного газа
  
• 
  газового конденсата
  
• 
  угля
  
• 
  многокомпонентных комплексных руд на территории Красноярского края;
  
• 
  стоимость добытых полезных ископаемых.
  

Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого. То есть, если компания добывает мрамор и гранит, то для каждого рассчитывается своя налоговая база.

Стоимость добытых полезных ископаемых определяется:

• 
  исходя из цен реализации добытых полезных ископаемых;
  
• 
  исходя из цен реализации без учета субсидий из бюджета на возмещение разницы между оптовой ценой и расчетной стоимостью;
  
• 
  исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.
  

1. 
   Рассчитываем стоимость добытого полезного ископаемого:
   

Стоимость добытого полезного ископаемого = Количество х Стоимость единицы

2. 
   Стоимость единицы можно рассчитать двумя способами:
   

Стоимость единицы добытого полезного ископаемого = Выручка от реализации ÷ Количество реализованного

Или

Стоимость единицы добытого полезного ископаемого = Расчетная стоимость ÷ Количество добытого

3. 
   Выручка рассчитывается следующим образом:
   

Выручка от реализации = Цена без НДС и акциза – Сумма расходов по доставке

Прямые расходы:

• 
  материальные расходы;
  
• 
  расходы на оплату труда;
  
• 
  расходы на амортизацию основных средств, используемых при добыче полезных ископаемых;
  
• 
  суммы страховых взносов.
  

Расходы за налоговый период распределяются между добытыми полезными ископаемыми и остатком незавершенного производства.

Косвенные расходы:

• 
  прочие материальные расходы;
  
• 
  расходы на ремонт основных средств;
  
• 
  расходы на освоение природных ресурсов;
  
• 
  расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств;
  
• 
  расходы,связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов.
  

Косвенные расходы распределяются между затратами на добычу полезных ископаемых и затратами на иную деятельность налогоплательщика. Сумма косвенных расходов полностью включается в расчетную стоимость добытых ископаемых за налоговый период.

Сумма НДПИ = Налоговая база х Налоговая ставка

По итогам месяца налог начисляется отдельно по каждому виду добытых полезных ископаемых. Всю сумму нужно уплатить в бюджет по месту нахождения каждого участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование.

Налог уплачивается не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговая декларация по НДПИ представляется за каждый период в налоговые органы по месту нахождения или месту жительства налогоплательщика. Сделать это нужно не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Сумма налога по полезным ископаемым, добытым за пределами России, подлежит уплате в бюджет по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя.

Порядок бухгалтерского учета по налогу на добычу полезных ископаемых

В бухгалтерском учете начисление и уплату НДПИ учитывается на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Для этого к счету 68 открывается субсчет «Расчеты по НДПИ» (Инструкция к плану счетов).

Налог на добычу полезных ископаемых относится к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99).

Сумма исчисленного НДПИ отражается в составе расходов по обычным видам деятельности на последнее число каждого месяца (п. 16 и 18 ПБУ 10/99).

При начислении и уплате НДПИ делаются следующие проводки:

Содержание операции	Дебет К	редит
Начислен налог на добычу полезных ископаемых	20,21,23	68 субсчет «Расчеты по НДПИ»
Уплачен налог на добычу полезных ископаемых	68 субсчет «Расчет по НДПИ»	51

В 2019 году ООО «Кадгарон-Агро» было использовано 3 тыс куб. м. воды из источника Гусыра при лимите 163,18 тыс.куб.м. Таким образом, используя налоговую ставку в размере 558 и коэффициент 1,75, водный налог составил 30 779 руб.