Тема 1. Законодательством понятие налога и сбора раскрывается в статье 8 нк российской Федерации

• Название: Законодательством понятие налога и сбора раскрывается в статье 8 нк российской Федерации
• Дата: 24.04.2023
• Размер: 271.18 Kb.
• Имя файла: Тема 1.docx
• Тип: Закон; #1086680
• страница: 7 из 16

2.Транспортный налог

Транспортный налог статьей 14 НК РФ отнесен к числу региональных налогов. То есть, транспортный налог устанавливается и вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, на основании статьи 357 НК РФ признаются налогоплательщиками транспортного налога. Налогоплательщиками могут быть как физические, так и юридические лица независимо от того, используют ли они транспортное средство сами или передали другому лицу на основании доверенности.

В статье 358 НК РФ приводится перечень транспортных средств, которые являются объектом налогообложения транспортным налогом.

Фактически в этот перечень вошли транспортные средства, по которым уплачивается налог с владельцев транспортных средств и налог на имущество физических лиц. По видам транспорта можно выделить три группы объектов налогообложения:

• 
  автотранспортные средства;
  
• 
  водные транспортные средства;
  
• 
  воздушные транспортные средства.
  

Все вышеперечисленные транспортные средства должны быть зарегистрированы в установленном законом порядке.

Не являются объектами налогообложения в отношении всех видов транспортных средств, а соответственно, и в отношении автотранспортных средств:

• 
  транспортные средства, принадлежащие федеральным органам исполнительной власти на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, для которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба.
  
• 
  транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым органами
  

МВД России, осуществляющими работу по расследованию и раскрытию преступлений, в том числе угонов (краж) транспортных средств.

Налогоплательщики в случае угона (кражи) транспортного средства представляют в налоговый орган документ, подтверждающий факт кражи (возврата) транспортного средства.

Объектом налогообложения по автотранспортным средствам являются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы, другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу.

В перечень наземных транспортных средств для целей налогообложения транспортным налогом не вошли:

• 
  троллейбусы;
  
• 
  железнодорожные и трамвайные локомотивы;
  
• 
  рельсовый подвижной состав;
  
• 
  прицепы, полуприцепы и другие несамоходные средства транспорта.
  

Не являются объектами налогообложения в отношении наземных транспортных средств:

• 
  автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке.
  
• 
  сельскохозяйственные товаропроизводители не платят транспортный налог со следующих транспортных средств, зарегистрированных на них и используемых при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции:
  
• 
  тракторы;
  
• 
  самоходные комбайны всех марок;
  
• 
  специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения
  

минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания).

Налоговая база по транспортным средствам, имеющим двигатели, согласно статье 359 НК РФ определяется как мощность двигателя транспортного средства, выраженная во внесистемных единицах мощности - в лошадиных силах. Данные о мощности двигателя содержатся в технической документации на транспортное средство, а также указываются в регистрационных документах.

По общему правилу налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов (по итогам которых уплачиваются авансовые платежи). Статьей 360 НК РФ установлено, что налоговым периодом по транспортному налогу признается календарный год, а отчетными периодами для налогоплательщиков - организаций признаются первый, второй и третий квартал. В пункте 3 статьи 360 НК РФ указано, что при установлении налога законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации вправе не устанавливать отчетные периоды. Пунктом 6 статьи 363 НК РФ законодательным (представительным) органам субъектов Российской Федерации дано право при установлении налога предусматривать для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода.

Налоговые ставки установлены статьей 361 НК РФ в рублях, в зависимости от категории транспортного средства (вида транспортного средства), мощности двигателя на одну лошадиную силу (л.с./кВт), один килограмм силы тяги реактивного двигателя, валовой вместимости на одну регистрационную тонну транспортного средства или единицу транспортного средства.

В законах субъектов Российской Федерации может быть предусмотрена уплата транспортного налога по ставкам, установленным в

НК РФ, при этом допускается уменьшение (увеличение) ставок налога, но не более чем в пять раз.

Налоговые ставки могут быть введены на территории региона дифференцированно, то есть в отношении отдельных категорий транспортных средств может быть принято решение увеличить или, наоборот, уменьшить величину налоговой ставки. В Налоговом кодексе не оговорено, чем должен при этом руководствоваться региональный законодатель.

Транспортный налог в соответствии со статьей 362 НК РФ исчисляется отдельно по каждому автотранспортному средству, признающемуся объектом налогообложения в соответствующем налоговом периоде как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

Налогоплательщики - организации исчисляют сумму налога и сумму авансового платежа по налогу самостоятельно. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в течение налогового периода. В свою очередь, суммы авансовых платежей исчисляются по истечении каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, представляемых органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 363 НК РФ установлено, что уплата транспортного налога производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств.

Если транспортное средство находится не по основному месту регистрации налогоплательщика (например,если организация имеет транспортные средства в своем обособленном подразделении), то налогоплательщик должен зарегистрироваться в налоговом органе по месту нахождения транспортного средства. Согласно статье 83 НК РФ налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.

Также пунктом 1 статьи 363 НК РФ установлено, что уплата налога производится в порядке и в сроки, установленные законами субъектов Российской Федерации. При этом срок уплаты для налогоплательщиков - организаций не может быть установлен ранее срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 363.1 НК РФ, то есть не ранее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом - срока подачи налоговой декларации.

Ведение налогового учета по транспортному налогу

Что касается налогового учета, было выявлено, что главой 28 НК РФ не предусмотрено ведение налогового учета и налоговых регистров по транспортному налогу. Однако, налогоплательщики-организации, самостоятельно исчисляющие сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, ведут регистр учета транспортных средств, находящихся в собственности организации и являющихся объектом налогообложения по транспортному налогу.

На основании регистра учета транспортных средств удобно заполнять налоговую декларацию, которую налогоплательщики-организации обязаны представлять в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств.

Порядок бухгалтерского учета по транспортному налогу

В бухгалтерском учете расчеты по транспортному налогу отражаются на счете 68, субсчет "Расчеты по транспортному налогу" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Как

правило, транспортный налог относится к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Порядок его отражения в учете зависит от того, в каком производстве или подразделении организации используется транспортное средство, по которому начислен налог.

Начисление и уплата транспортного налога сопровождаются следующими проводками:

Содержание операции Д	Дебет	Кредит
Начислен транспортный налог (авансовый платеж по налогу)	20«Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»	68, субсчет "Расчеты по транспортному налогу"
Уплачен транспортный налог (авансовый платеж по налогу)	68, субсчет "Расчеты по транспортному налогу"	51 «Расчетные счета»

Если транспортное средство не используется в основной деятельности организации (например, передано по договору аренды), транспортный налог учитывается в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99):

Содержание операции	Дебет	Кредит
Начислен транспортный Налог	91-2	68, субсчет "Расчеты по транспортному налогу"

Во владении ООО «Кадгарон-Агро» нет транспортных средств, следовательно, транспортный налог предприятием не уплачивается. Однако пример заполнения декларации по транспортному налогу представлен ниже.