Тема 1. Законодательством понятие налога и сбора раскрывается в статье 8 нк российской Федерации
 Скачать 271.18 Kb.
|
3. Налог на доходы физических лицНалог на доходы физических лиц (сокращенно НДФЛ) — это налог, который касается абсолютно каждого, ведь все мы являемся физическими лицами. Его старое, более расхожее и привычное название - "подоходный налог". Оба эти названия - говорящие: в них заложены два основных смысла налога: этим налогом облагаются доходы, этот налог применим к физическим лицам. Физическими лицами в данном случае являются граждане России и иностранцы, взрослые и дети, мужчины и женщины, то есть абсолютно все. Главное - в том, что если у физлица появился доход, то он должен быть обложен налогом. НДФЛ посвящена объемная глава 23 Налогового кодекса РФ. Плательщиками НДФЛ признаются две категории физических лиц: Физические лица - налоговые резиденты РФ. Физические лица - нерезиденты, получающие доход в РФ. Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 месяцев, следующих подряд друг за другом. Данный период не прерывается в случаях выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ или оказанием услуг на морских месторождениях углеводородного сырья. Нерезиденты — это, соответственно, лица, которые находятся в России менее 183 дней подряд. Это могут быть иностранцы, приехавшие на временную работу, студенты по обмену, и даже граждане России, которые проживают в другой стране более 6 месяцев в год. Объектом налогообложения признаются доходы физических лиц: налоговых резидентов - от источников в РФ и за ее пределами; налоговых нерезидентов - от источников в РФ. Доходом физического лица признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме (об этом говорится в статье 41 НК РФ). Эта экономическая выгода признается доходом тогда, когда соответствует трем условиям: она подлежит получению деньгами или иным имуществом; ее размер можно оценить; она может быть определена по правилам гл. 23 НК РФ. Виды налогооблагаемых доходов, полученных от источников в РФ и за ее пределами:дивиденды и проценты; страховые выплаты; доходы от использования авторских и иных смежных прав; доходы от сдачи в аренду или другого использования имущества; доходы от реализации недвижимого имущества, акций и ценных бумаг, долей в уставных капиталах, прав требования, иного имущества, принадлежащего физическому лицу; вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу или оказанную услугу, совершение определенных действий, а также вознаграждение директоров и выплаты, получаемые членами органа управления организации; пенсии, стипендии и иные аналогичные выплаты; доходы от использования любых транспортных средств, а также штрафы и санкции, полученные за их простой; иные доходы, получаемые от деятельности в РФ и за ее пределами. Виды налогооблагаемых доходов, полученных на территории РФ:вознаграждение и иные выплаты за исполнение трудовых обязанностей, получаемые членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом РФ; доходы от использования трубопроводов, линий электропередачи, иных средств связи, включая компьютерные сети; выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц. Некоторые доходы освобождены от налогообложения НДФЛ - их список указаны в статьях 215 и 217 НК РФ. Налоговая база по НДФЛ представляет собой денежное выражение доходов налогоплательщика. При определении налоговой базы учитываются все доходы, полученные как в денежной, так и в натуральной формах, а также в виде материальной выгоды. Различного рода удержания доходов, в том числе и по решению суда, не уменьшают налоговую базу. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные ставки. Для доходов, облагаемых по ставке 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, которые предусмотрены ст. 218-221 НК РФ. Если доходы налогоплательщика меньше вычетов, налоговая база равна нулю. Налоговая база всегда определяется в рублях. Доходы (расходы, принимаемые к вычету), выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на дату фактического получения указанных доходов(дату фактического осуществления расходов). Общая налоговая ставка составляет 13%. Ею облагается большинство доходов налогового резидента. К ним, в частности, относится зарплата, вознаграждения по гражданско-правовым договорам, доходы от продажи имущества, а также другие В отношении отдельных видов доходов предусмотрены специальные налоговые ставки - 9, 15, 30 и 35%. Налогообложение по ставке 9% производится в следующих случаях:при получении процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г.; при получении доходов учредителями доверительного управления ипотечным покрытием. Такие доходы должны быть получены на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г. Налогообложение по ставке 15% производится в отношении:дивидендов, полученных от российских организаций физическими лицами, которые не являются налоговыми резидентами РФ. Налогообложение по ставке 30% производится в отношении:всех доходов, которые получены физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами, за исключением доходов, для которых установлены специальные ставки в размере 13% и 15%; доходов по ценным бумагам, выпущенным российскими организациями, права по которым учитываются на счете депо иностранного номинального держателя, счете депо иностранного уполномоченного держателя и (или) счете депо депозитарных программ, выплачиваемых лицам, информация о которых не была предоставлена налоговому агенту. Налогообложение по ставке 35% производится в отношении:доходов от стоимости любых выигрышей и призов, получаемых по результатам конкурсов, игр и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг (налог уплачивается со стоимости приза свыше 4000 рублей); процентных доходов по банковским вкладам, в части их превышения над суммой процентов, рассчитываемой: по рублевым вкладам - исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 5%; по вкладам в иностранной валюте - исходя из 9% годовых; дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах по заемным (кредитным) средствам в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 212 НК РФ; дохода в виде платы за использование кредитным потребительским кооперативом денежных средств, внесенных пайщиками; процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых от пайщиков в форме займов. Некоторые доходы освобождены от налогообложения НДФЛ. Их исчерпывающий перечень предусмотрен статьями 215 и 217 НК РФ. К освобожденным от НДФЛ доходам, в частности, относятся: Государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), иные выплаты и компенсации; Пособия по безработице, беременности и родам; Государственные и трудовые пенсии, социальные доплаты; Компенсационные выплаты, установленные законодательством РФ, субъектов РФ, решениями органов местного самоуправления (в определенных пределах); Выплаты, производимые добровольцам в рамках гражданско- правовых договоров, предметом которых является безвозмездное выполнение работ, оказание услуг, на возмещение их расходов, связанных с исполнением таких договоров - на наем жилья, транспорт, питание и т. д.; Вознаграждения за донорскую помощь (за сданную кровь, молоко и т.д.); Алименты; И т.д. Полный перечень доходов, не облагаемых НДФЛ – указан в статьях 215 и 217 Налогового кодекса РФ. Налоговые вычеты по НДФЛ Доходы физических лиц, облагаемые НДФЛ в размере 13%, можно уменьшить. Это называется "налоговый вычет". Его суть - уменьшение налогооблагаемой базы на те расходы, которые вы понесли и которые оговорены в Налоговом кодексе РФ. Вычеты нельзя применить к доходам, которые облагаются НДФЛ по ставкам 9, 15, 30, 35%. Чтобы применить налоговый вычет, нужно иметь налогооблагаемый доход. Поэтому вычеты не могут применить физические лица (включая индивидуальных предпринимателей), освобожденные от уплаты НДФЛ. К таким физическим лицам, в частности, относятся: пенсионеры, инвалиды, не имеющие иных источников дохода, кроме государственных пенсий; безработные; лица, получающие пособие по уходу за ребенком; индивидуальные предприниматели, получающие доход от осуществления деятельности, в отношении которой применяются специальные налоговые режимы - ЕСХН, УСН и ЕНВД. СТАНДАРТНЫЕ ВЫЧЕТЫСтандартные налоговые вычеты предоставляются отдельным категориям физических лиц и имеют фиксированный размер для каждой категории "льготников". Стандартные вычеты не зависят от наличия каких- либо расходов и применяются ежемесячно. СОЦИАЛЬНЫЕ ВЫЧЕТЫ:Социальные налоговые вычеты предоставляются в тех случаях, когда налогоплательщик несет так называемые социальные расходы - связанные с благотворительностью, обучением, лечением, а также с негосударственным пенсионным обеспечением и добровольным пенсионным страхованием. ИМУЩЕСТВЕННЫЕ ВЫЧЕТЫ:Имущественные налоговые вычеты применяются в трех ситуациях: При продаже имущества находившихся в собственности налогоплательщика менее 3 (а если недвижимость ранее была куплена, а не получена по наследству или договору дарения от родственников или приватизирована - 5) лет, стоимостью не выше 1000000 рублей (в целом). При строительстве или покупке жилья, или земельных участков, а также при погашении процентов по кредитам, использованным на эти цели Но общая сумма вычета не может быть выше 2 000 000 рублей. Общая сумма вычета на погашение процентов по займам (кредитам) не может быть выше 3 000 000 рублей. При выкупе у налогоплательщика имущества для государственных или муниципальных нужд. Перечень фактических расходов при получении имущественного вычета конкретизирован в ст. 220 НК РФ. Учитываются расходы на разработку проектной и сметной документации, подключение, достройку, отделку приобретенного дома или квартиры, комнаты. ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЕ ВЫЧЕТЫ:Профессиональные налоговые вычеты — это вычеты, связанные с профессиональной деятельностью налогоплательщика. Это документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с деятельностью. Состав расходов, принимаемых к вычету, определяется этими налогоплательщиками самостоятельно в порядке, указанном в главе 25 НК РФ "Налог на прибыль". ИНВЕСТИЦИОННЫЕ ВЫЧЕТЫИнвестиционные налоговые вычеты введены с 1 января 2015 года. Им посвящена статья 219.1 НК РФ, которая так и называется - "Инвестиционные налоговые вычеты". Особенности предоставления инвестиционных вычетов определены в пунктах 2, 3, 4 ст. 219.1 НК РФ. Налоговая отчетность (справка 6-НДФЛ) Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@ утверждена форма 6-НДФЛ, порядок её заполнения, а также формат представления расчета в электронном виде. В расчете отражается обобщенная информация не по каждому работнику отдельно, а по всем физическим лицам, получившим доход от работодателя: суммы начисленных и выплаченных им доходов, предоставленные им вычеты, исчисленные и удержанные суммы налога, а также другие данные, которые нужны для определения суммы НДФЛ. Подавать сведения необходимо в электронной форме, в случае если в течение года доходы от организации получили 25 и более человек. В случае, если в организации трудится менее 25 человек, достаточно будет и бумажного носителя. Налоговая отчетность (справка 2-НДФЛ) По итогам года организация - налоговый агент должна заполнить и предоставить в налоговую инспекцию Справку о доходах физического лица за год (форма 2-НДФЛ). Ее необходимо подать в налоговый орган не позднее 1 апреля 2017 года (пункт 2 статьи 230 НК РФ). Так как дата выпадает на субботу, срок переносится на понедельник 3 апреля. Формасправки2-НДФЛиправилаеезаполненияустановлены приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@ Порядок представления в налоговые органы сведений по форме 2- НДФЛ утвержден Приказом ФНС России от 16.09.2011 N ММВ-7-3/576@. Декларация 3-НДФЛ Декларацию по НДФЛ (по форме 3-НДФЛ) подают физические лица, если они получили доходы, с которых никто за них налог не уплатил. Это может быть: доход от продажи имущества, доход из-за рубежа, выигрыш, подарок и т. п. Декларацию 3-НДФЛ необходимо подать не позднее 30 апреля следующего года. Декларация подается в налоговую инспекцию по месту жительства - лично, через представителя или по почте. Сумму налога, указанного в декларации 3-НДФЛ, нужно уплатить не позднее 15 июля года, следующего за годом получения дохода. За нарушение срока подачи декларации установлен штраф. За каждый месяц просрочки он равен пять не уплаченной в установленный законодательством срок суммы налога. Штраф не может быть больше 30% суммы и меньше 1000 рублей. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) — это прямой, федеральный налог, который взимается в России на основании статьи 13 Главы 2 НК РФ. Порядок исчисления и уплаты закреплен в статье 23 НК РФ. НДФЛ является федеральным налогом, но зачисляется в бюджеты регионов и бюджеты муниципальных образований. Согласно статье 61.2 НК РФ в бюджеты городских округов, то есть в бюджет г. Владикавказа зачисляется налога на доходы физических лиц - по нормативу 15%. НДФЛ является прямым налогом, поскольку конечным его плательщиком является получившее доход физическое лицо. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) исчисляется в процентах от совокупного дохода физических лиц за вычетом документально подтверждённых расходов в соответствии с действующим законодательством. Из существующих трех способов взимания налога («кадастрового», «по декларации» и «административного (у источника)») – два последних применяются в практике взимания данного налога. Из существующих трех методов взимания налога (наличного, безналичного и в виде гербовой марки) – используются два первых в практике взимания НДФЛ. Методами исчисления налога являются как кумулятивная система исчисления налога, т.е. нарастающим итогом с начала налогового периода, так и не кумулятивная, т.е. по частям, в частности, различные виды доходов облагаются раздельно по различным ставкам. Необходимость организации и ведения налогового учета установлена гл. 25 НК РФ. Ведение налогового учета по НДФЛ предполагает персонификацию данных в определенных формах налогового учета. Под формами налогового учета понимаются формы, в которых группируются данные о возникновении и задолженности налогового агента перед бюджетом - то есть о сводных учетных регистрах. Это относится как к бухгалтерским справкам, так и к аналитическим регистрам налогового учета. Формами первичных учетных документов для целей налогового учета налогоплательщиками - физическими лицами по НДФЛ являются первичные учетные документы бухгалтерского учета. НДФЛ у налогоплательщиков индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов и лиц, занимающихся частной практикой, исчисляется также на основе первичных учетных документов, составляющих первый уровень системы налогового учета. Второй уровень налогового учета по НДФЛ у индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов и лиц, занимающихся частной практикой составляет аналитический регистр налогового учета - «Книга учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя». Третий уровень налогового учета по НДФЛ индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов и лиц, занимающихся частной практикой представлен налоговой декларацией по НДФЛ (форма № 3- НДФЛ) Налоговый учет у налоговых агентов по НДФЛ Система налогового учета по НДФЛ у налоговых агентов также структурно состоит из трех уровней: уровень первичных учетных документов; уровень аналитических регистров налогового учета; уровень налоговой декларации (расчета налоговой базы и суммы налога к уплате за конкретный налоговый период). На практике налоговые агенты по НДФЛ используют следующие первичные учетные документы: табели учета использования рабочего времени и расчета заработной платы по формам №Т-12 и №Т-13; расчетно-платежные, расчетные и платежные ведомости по формам №Т-49, №Т-51 и №Т-53; журнал регистрации платежных ведомостей по форме №Т-53а; лицевые счета по формам №Т-54а, №Т-54; записку-расчет о предоставлении отпуска работнику по форме №Т-60 иные первичные учетные документы. Второй уровень налогового учета по НДФЛ у налоговых агентов представлен одним аналитическим регистром налогового учета - «Налоговой карточкой по учету доходов и налога на доходы физических лиц за год», составляемой по форме №1-НДФЛ. Третий уровень налогового учета по НДФЛ у налоговых агентов. На этом уровне налогового учета на основании данных налоговой карточки по форме № 1-НДФЛ по каждому конкретному налогоплательщику налога на доходы составляется «Справка о доходах физического лица за год» по форме №2-НДФЛ, которая представляет собой расчет налоговой базы по НДФЛ. Для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, предназначен счет 68 "Расчеты по налогам и сборам". На счете 68 "Расчеты по налогам и сборам" должен быть организован аналитический учет, который следует вести по видам налогов, следовательно, для учета сумм НДФЛ к счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" необходимо открывается отдельный субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц". ПроводкипоудержаниюиуплатеНДФЛ
ПроводкипоудержаниюНДФЛсдивидендов
ПроводкипоудержаниюНДФЛспроцентовпокредиту
ПроводкипоначислениюНДФЛсзарплаты
|