Тема 1. Законодательством понятие налога и сбора раскрывается в статье 8 нк российской Федерации

• Название: Законодательством понятие налога и сбора раскрывается в статье 8 нк российской Федерации
• Дата: 24.04.2023
• Размер: 271.18 Kb.
• Имя файла: Тема 1.docx
• Тип: Закон; #1086680
• страница: 2 из 16

сборов.

Тема 2.

Федеральные налоги

1. Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость (НДС) – это косвенный налог на прибавочную (добавленную) стоимость, возникающую в процессе создания товаров, работ, услуг. Налог уплачивается по мере реализации произведенной продукции (выполнения работ, оказания услуг) или получения предварительной оплаты от покупателя. Исчисление и уплата налога регламентированы главой 21 Налогового кодекса РФ.

Объектом налогообложения (то есть на какие операции начисляется НДС) является:

• 
  реализация товаров, работ, услуг, а также передача имущественных прав на территории РФ
  
• 
  выполнение строительно-монтажных работ для собственных нужд
  
• 
  передача товаров, работ, услуг для личного применения, расходы по которым не принимаются к вычету при расчете налога на прибыль.
  

Операции, не облагаемые НДС

НДС не нужно начислять и уплачивать в бюджет по следующим операциям:

• 
  передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, санаториев и других социально-культурных и жилищно-коммунальных объектов;
  
• 
  передача на безвозмездной основе дорог, электросетей, подстанцией, водозаборных сооружений и других подобных объектов;
  
• 
  работа и услуги органов государственной власти и органов местного самоуправления, которая относится к её прямым обязанностям;
  
• 
  образовательные услуги и т. д.
  

Полный перечень процессов, с которых не взимается НДС, см. в п. 2

ст. 146 НК РФ.

Плательщиками НДС признаются:

• 
  организации (в том числе некоммерческие),
  
• 
  индивидуальные предприниматели,
  
• 
  лица, осуществляющие ввоз товаров на территорию РФ из- за границы (импорт).
  

При этом плательщики НДС должны использовать общую систему налогообложения.

Право на освобождение от уплаты НДС имеют:

• 
  организации и предприятия, перешедшие на специальные налоговые режимы (УСН, ЕНВД, ЕСХН и т. д.) кроме случаев импорта товара на территорию РФ;
  
• 
  организации и индивидуальные предприниматели по 145 и
  

149 статьям НК РФ (см. далее).

Освобождение от уплаты НДС означает, что организации и ИП имеют право не включать в стоимость, по которой они продадут свои товары, работы, услуги, а также не начислять и не платить налог в бюджет.

Если перечисленным лицам поставщики, которые являются плательщиками НДС, выставляют счета-фактуры с выделенной суммой НДС, то они обязаны уплатить НДС, но направить сумму налога к возмещению из бюджета будет невозможно.

Освобождение от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ предполагает, что организации и индивидуальные предприниматели имеет право не платить НДС по всей своей деятельности (за исключением импортных операций) в случае, если выручка от реализации товаров, работ, услуг (без учета НДС) за 3 предшествующих последовательных месяца составила не более 2 млн руб. Также право на освобождение от уплаты НДС имеют участники проекта "Сколково" (см. ст. 145.1 НК РФ).

Для получения освобождения необходимо подать уведомление и установленный пакет документов в налоговые органы и

получить освобождение от НДС на срок 12 месяцев. Однако, существуют и исключения. Освобождение не распространяется на импортные операции и

подакцизные товары (табачная и алкогольная продукция, топливо, автомобили установленной массы и т. д.).

Освобождение от НДС по 145 статье прекращается, если были нарушены условия ст. 145 НК РФ или закончился срок в 12 месяцев.

Освобождение от уплаты НДС по ст. 149 НК РФ предполагает, что уведомлять налоговые органы о своем праве не требуется.

Ставки НДС регулируются ст. 164 НК РФ.

Предусмотрены три вида ставок НДС

0% - ставка для экспортируемых товаров и некоторых видов услуг, связанных с экспортом. В частности, под 0% попадает поставка товаров в области космической деятельности, транспортировки нефти, газа и другие операции, подробно описанные в п. 1 ст. 164 НК РФ. НДС по ставке 0% позволяет "очистить" экспортируемые товары от национальных косвенных налогов. Поставщик, которому иностранные покупатели не платят НДС, не может заплатить этот налог в бюджет.

10% - ставка для социально-значимых товаров, к которым относятся некоторые продовольственные товары (хлеб, зерно, макаронные изделия, мясо, картофель, молочные продукты и т. д.), лекарства и медицинские товары, товары для детей, периодические печатные издания, книги и т. д.

Подробнее см. п. 2 ст. 164 НК РФ.

20% (с 1 января 2019 года) - ставка на остальные виды товаров, работ и услуг.

Основная формула расчета НДС выглядит следующим образом: НДС = Налоговая база х Ставка НДС (%) / 100%,

где Налоговая база – согласованная продавцом и покупателем стоимость продаваемых товаров, работ, услуг.

Ставка НДС зависит от вида реализуемых товаров, работ, услуг.

Расчет НДС к уплате в бюджет производится в несколько этапов. Для того, чтобы посчитать НДС для перечисления в бюджет необходимо рассчитать 3 величины:

• 
  сумму НДС, которая уплачивается продавцом поставщику за облагаемые налогом товары, работы, услуги (Входящий НДС),
  
• 
  сумму НДС, полученную от конечного покупателя
  

(Исходящий НДС),

• 
  сумму НДС, которую необходимо вернуть в бюджет (Восстановленный НДС). Восстановлению подлежат суммы НДС по операциям п. 3 ст. 170 НК РФ, которые ранее были приняты к вычету. НДС к оплате считается по формуле:
  

НДС к уплате в бюджет = Исходящий НДС − Входящий НДС +

Восстановленный НДС

Налоговый вычет – это право налогоплательщика уменьшить общую сумму НДС к уплате в бюджет на величину НДС, которая предъявляется к оплате поставщиком товара.

Налоговым вычетам подлежат (ст. 171 НК РФ.):

• 
  суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров, работ, услуг;
  
• 
  суммы налога, уплаченные при импорте товара на территорию РФ в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории;
  
• 
  суммы налога, уплаченные при импорте товара на территорию РФ с территории государств - членов Таможенного союза.
  

Но для того, чтобы получить налоговый вычет, должны выполняться несколько условий:

• 
  приобретенный товар участвует в операциях, на которые начисляется НДС;
  
• 
  приобретенный компанией товар принят к бухгалтерскому
  

учету;

• 
  компания располагает правильно оформленными счетами-
  

фактурами, которые подтверждают уплату налога, и соответствующими первичными документами, которые подтверждают, что сделка состоялась.

Только при выполнении всех вышеперечисленных условий компания, приобретая товар у поставщика, имеет право направить НДС к вычету по результатам налогового периода.

Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму НДС к уплате в бюджет, то данная разница может быть возмещена налогоплательщику из бюджета.

Отчетность по НДС. Налоговая декларация

Отчетность по НДС формируется на основании данных бухгалтерского учета. Налоговым периодом является квартал. Налогоплательщики по итогам каждого квартала (до 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом) должны представлять в органы ФНС (по месту постановки на учет в качестве налогоплательщика НДС) заполненную налоговую декларацию. Именно на основании налоговой декларации будет осуществляться оплата начисленного НДС.

Таким образом, в течение года декларацию в налоговые органы необходимо подавать 4 раза:

до 25 апреля за I квартал; до 25 июля за II квартал;

до 25 октября за III квартал; до 25 января за IV квартал.

Налоговая декларация должна быть грамотно заполнена и предоставлена в ФНС своевременно.

Порядок и сроки уплаты НДС

Уплата НДС осуществляется равными частями не позднее 25-го числа каждого месяца следующего квартала.

НДС – косвенный налог, он включен в цену товара при его продаже. Несмотря на то, что бремя оплаты налога ложится на конечных покупателей, важно знать и понимать его сущность. Особенно НДС важен для организаций

и индивидуальных предпринимателей, которые непосредственно имеют с ним дело и являются ответственными за то, чтобы в срок передать НДС в бюджет государства. Если просрочить с подачей налоговой декларации или нарушить срок уплаты налога, то будьте готовы к штрафам и пени. Поэтому планируйте и контролируйте выплату обязательств по НДС для исключения неприятных сюрпризов.

Ведение налогового учета по НДС

При уплате НДС у плательщиков возникает обязанность ведения налогового учета.

Основными элементами налогового учета по НДС являются:

1. 
   оформление журнала выписанных и полученных счетов-фактур в рамках посреднических контрактов, операций по застройке и осуществлению сопровождения грузов на основании п. 3.1 ст. 169 НК РФ;
   
2. 
   регистрацию счетов-фактур в книге покупок и продаж, в том числе и субъектами, не подпадающими под действие НДС;
   
3. 
   раздельный учет сумм, к которым применяется разный процент налога;
   
4. 
   обособленное оприходование сумм входного НДС;
   
5. 
   выделение налога по осуществленным предоплатам;
   
6. 
   отдельный учет налога по приходным документам в зависимости от наличия подпадающих и не подпадающих под НДС операций;
   

Для грамотного учета в целях исчисления НДС необходимо корректно сформировать бухгалтерскую и налоговую учетную политику. В первой закрепляется рабочий план счетов, посредством которого ведется аналитический учет необходимых операций. Во второй – определяются особенности ведения указанных выше налоговых форм.

Порядок бухгалтерского учета по НДС

Счета, связанные с расчетами по НДС, являются одними из важнейших в учете. Суммы, обобщаемые на нем, используются для уменьшения величины налога к уплате.

Для отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с налогом на добавленную стоимость, используется два основных счета:

• 
  68 (субсчет НДС) – расчеты по налогам;
  
• 
  19 – НДС по приобретенным ценностям.
  

Когда организация приобретает товары и услуги, она переводит поставщику сумму ценностей, увеличенную на размер налога (на 18% или 10%). Так образуется входной НДС, который в дальнейшем будет использован для расчета суммы обязательств перед бюджетом. Для его отражения формируется проводка: Д 19 – К 60 (К 76).

В течение пяти дней с даты отгрузки поставщик обязан выставить покупателю счет-фактуру. Получив подтверждающий документ, последний формирует бухгалтерскую проводку: Д 68(НДС) – К 19.

Сам покупатель, подготовивший для клиента счет-фактуру, должен провести соответствующие операции в учетной программе: Д 90 – К 68 – для НДС с товаров (услуг) по основному направлению деятельности.

Д 91 – К 68 – для реализации ценностей по дополнительным направлениям работы. Например, такая проводка может использоваться предприятием, которое занимается торговлей и «подрабатывает», сдавая в аренду офис.

Принятие к вычету"входного" НДС отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 68 и кредиту счета 19, субсчет 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам".

Учет НДС в разрезе расчетов с бюджетом

Согласно НК РФ, отчетным периодом по НДС установлен квартал. На протяжении трех месяцев организация совершает хозяйственные операции и делает в учетной программе отражающие их проводки. На счете 68

образуется сальдо, которое показывает задолженность компании по налогу перед государственной казной. Фактически это разница между входным и исходящим НДС.

Если обороты по кредиту превышают дебетовые, организация должна уплатить дельту в бюджет, если наоборот – она вправе подавать документы на получение возмещения от государства.

Перечисление налога в бюджет отражается проводкой: Д 68 – К 51.

Законодательство обязывает налогоплательщиков перечислять НДС не позднее 25 числа месяца, следующего за кварталом. Если он не укладывается в установленные сроки, на сумму задолженности начисляются пени.

Начисление пеней отражается проводкой: Д 99 – К 68 Перечисление пеней в бюджет показывается как: Д 68 – К 51 Учет НДС налогового агента

В ряде ситуаций у компании возникают агентские отношения по НДС. Она обязана исчислить размер налога за третье лицо и перечислить полученную сумму в бюджет.

Для определения суммы налога, подлежащей уплате, компании нужно умножить стоимость товаров (услуг), указанную в контракте, на ставку 18/118 или 10/110 (в зависимости от типа продукции).

Для отражения совершенной покупки и выполнения агентских обязательств организация должна использовать следующую группу проводок:

• 
  Д 20 – К 60 – принятие к учету купленных ценностей (без НДС);
  
• 
  Д 19 – К 60 – начисление НДС;
  
• 
  Д 60 – К 68 – удержание НДС с иностранного контрагента;
  
• 
  Д 68 – К 51 – перечисление налога в бюджет.
  

Предприятие ООО «Темп» является налогоплательщиком НДС. Налоговая база для исчисления налога составила 3580240 руб., следовательно общая сумма налога подлежащая уплате в бюджет составил 59706,67 руб.