Тема 1. Законодательством понятие налога и сбора раскрывается в статье 8 нк российской Федерации
 Скачать 271.18 Kb.
|
1 .Другие специальные налоговые режимыСИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДЛЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ТОВАРОПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ (ЕДИНЫЙ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫЙ НАЛОГ) Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) – это налог, который уплачивается производителями сельскохозяйственных товаров, при их добровольном переходе на данный специальный налоговый режим (п. 1, п. 2 ст. 346.1 НК РФ). Для того чтобы перейти на спецрежим в виде уплаты ЕСХН, организациям и предпринимателям нужно уведомить об этом налоговую инспекцию по месту своей регистрации (п. 1 ст. 346.3 НК РФ). Подробнее о том, как перейти на уплату ЕСХН и в какие сроки необходимо подать уведомление в ИФНС, читайте в отдельной консультации. Если говорить об ЕСХН (что это такое простыми словами), то это спецрежим для производителей сельскохозяйственных товаров, который позволяет платить налог по меньшей ставка, упростить отчетность и документооборот.  Организации, применяющие специальный налоговый режим для сель- скохозяйственных товаропроизводителей, освобождены от уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, за исключением ситуаций, определенных в п. 3 ст. 346.1 НК РФ. Предприниматели, перешедшие на применение ЕСХН, освобождены от уплаты налога на имущество физических лиц, НДФЛ в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением ситуаций, определенных в п. 3ст. 346.1 НК РФ. До 1 января 2019 года сельскохозяйственные товаропроизводители, применяющие ЕСХН, были освобождены от уплаты НДС, за исключением ситуаций, определенных в п. 3 ст. 346.1.Но начиная с 1 января 2019 года, изменение налогового законодательства РФ обязывает организации и ИП, пере- шедшие на ЕСХН, исчислять и уплачивать НДС в общем порядке в соответствии с гл. 21 НК РФ (п. 12 ст. 9 Федерального закона от 27.11.2017 N 335- ФЗ, Письмо ФНС от 18.05.2018 № СД-4-3/9487@). Подробнее об изменениях в ЕСХН с 2019 года (последние новости) читайте в отдельной консультации. Также плательщиков ЕСХН НК РФ обязывает уплачивать транспортный налог и другие налоги (например, водный налог) при наличии у них со- ответствующих объектов налогообложения. Расчет ЕСХН производится по итогам полугодия, сумма налога определяется как разница между доходами и расходами, умноженная на ставку налога (п. 1 ст. 346.6, п. 2 ст. 346.7, п. 1, п. 2 ст. 346.9 НК РФ). Налоговая ставка ЕСХН установлена в размере 6% (п. 1 ст. 346.8 НК РФ). В то же время Законами субъектов могут быть установлены дифференцированные ставки в пределах от 0 до 6% для всех или отдельных категорий налогоплательщиков в зависимости: от видов производимой сельскохозяйственной продукции, от размера доходов, от места ведения предпринимательской деятельности и/или от средней численности работников. Доходами при ЕСХН признаются доходы от реализации и внереализационные доходы согласно п. 1 ст. 346.5 НК РФ. На какие расходы можно уменьшить доходы при применении ЕСХН, читайте в отдельной консультации Уплата ЕСХН, а также авансового платежа по нему, производится организациями (ИП) по месту своей регистрации (п. 4 ст. 346.9 НК РФ). При этом авансовый платеж по ЕСХН уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за полугодием (п. 2 ст. 346.7, п. 2 ст. 346.9 НК РФ). Сам налог уплачивается не позднее 31 марта следующего года (п. 5 ст. 346.9 НК РФ, п. 2 ст. 346.10 НК РФ). При прекращении деятельности в качестве производителей сельскохозяйственных товаров уплатить ЕСХН необходимо не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором такая деятельность прекращена, согласно уведомлению, направленному в ИФНС (п. 2 ст. 346.10 НК РФ). Срок уплаты ЕСХН в 2021 году:
Налоговая декларация по ЕСХН представляется организациями (ИП) на данном спецрежиме по итогам года в налоговую инспекцию по месту своей регистрации в срок не позднее 31 марта следующего года (п. 1 ст. 346.7, п. 1, п. 2 ст. 346.10 НК РФ). При прекращении деятельности в качестве производителей сельскохозяйственных товаров сдать налоговую декларацию по ЕСХН необходимо не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором такая деятельность прекращена, согласно уведомлению, направленному в ИФНС (п. 2 ст. 346.10 НК РФ). Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов. Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода. Налоговым периодом признается календарный год. Отчетным периодом признается полугодие. Налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов. Ведение налогового учета по ЕСХН В налоговой учетной политике организация должна привести перечень и образцы (или описание) налоговых регистров, в которых ведется учет доходов и расходов для целей исчисления ЕСХН. Если бухгалтерский и налоговый учет доходов и расходов совпадают, то в налоговой учетной политике следует привести перечень бухгалтерских регистров, на основании которых исчисляется налоговая база по ЕСХН. При этом в налоговойучетной политике следует сделать ссылку на бухгалтерскую учетную политику, в которой организация в соответствии с п. 4 ПБУ 1/2008 обязана утвердить формы бухгалтерских регистров. Налоговый учет индивидуальными предпринимателями ведется в Книге учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных производителей Порядок бухгалтерского учета по ЕСХННачисление ЕСХН (авансового платежа) отражается в последний день налогового (отчетного) периода на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчете «Расчеты по ЕСХН». При начислении налога составляется проводка:
ООО ГК ПД «Бавария» не применяет ЕСХН, так как не соответствует ряду критериев представленных в Налоговом Кодексе РФ. Пример заполнения декларации по единому сельскохозяйственному налогу представлен ниже. ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ (ЕНВД)ЕНВД (единый налог на вмененный доход, или"вмененка") представляет собой систему налогообложения определенных видов деятельности, при которой сумма налога рассчитывается не с фактически полученной прибыли, а с вмененного дохода, то есть с дохода, который только предполагается получить. Единый налог на вмененный доход – это сбор, величина которого не зависит от фактической выручки организации. Его величина "вменяется" государством исходя из расчетных показателей. Отметим, что режим ЕНВД можно сочетать одновременно с ОСНО и УСН. ЕНВД - особый налоговый режим. Его главное отличие от других налоговых режимов заключается в том, что расчет налога осуществляется не на основании реального дохода предпринимателя или компании, а с учетом потенциально возможного дохода. Этот способ налогообложения привлекателен, конечно, не только для ФНС, но и для предпринимателей. Потому как зарабатывать можно очень много, а отчислять в казну - фиксированную, и в большинстве случаев меньшую, чем, если бы уплачивались стандартные налоги, сумму. Основная, по мнению ряда экспертов, цель, с которой государство ввело такой режим, как ЕНВД, и определило ставки налога на вмененный доход - увеличение собираемости сборов с тех видов предпринимательских активностей, где фактический оборот средств проконтролировать сложно. Для того, чтобы начать применять ЕНВД, необходимо написать заявление, с целью уведомления налоговых органов о начале применения ЕНВД. Заявление подается по строго установленной форме, для ИП - это ЕНВД-2, для организаций - ЕНВД-1. Подавать заявление необходимо в налоговую инспекцию по месту регистрации ИП и ООО или по месту ведения деятельности. Датой начала использования ЕНВД будет дата, указанная в заявлении налогоплательщика. Главное условие заключается в том, чтобы налогоплательщик успел встать на учет по ЕНВД в течение 5 дней после начала такой деятельности. Перейти на «вмененку» по закону не могут налогоплательщики с численностью свыше 100 человек, а также компании с долей участия в них других организаций не менее 25%. Существуют случаи, когда предприятие не сможет применять ЕНВД. Не могут использовать «вмененку»: крупные налогоплательщики; организации, которые работают в сфере общественного питания, соцобеспечения; образовательные и медицинские учреждения; фирмы, в которых работает более 100 человек; предприятия, где 25% уставного капитала принадлежит другим компаниям (исключения изложены в ст. 346.26 НК); фирмы, что участвуют в передаче в аренду газозаправочной или заправочной станции. Переход на ЕНВД возможен в том случае, если фирма начала вести вид деятельности, который облагается таким видом налога. Прекращение применения «вмененки» происходит в случаях, если: компания прекратила вести определенную деятельность; организация нарушила одно из условий, которое является обязательным для работы на спецрежиме; уполномоченные структуры отменили ЕНВД для того вида деятельности, которым занимается предприятие. Перечислим основные виды деятельности, при ведении которых ИП и ООО могут применять ЕНВД. Это: предоставление бытовых услуг; ветеринарных услуг; проведение ремонта автотранспорта, мойки машин; автостоянка; оказание услуг по пассажиро- и грузоперевозкам; осуществление розничной торговли; ведение бизнеса, связанного с общепитом; размещение наружной рекламы, ее распространение; предоставление в аренду торговых мест. Отметим, что полный перечень видов деятельности, которые попадают под применение ЕНВД, указан в главе 26.3 НК. Важнейший нюанс: если ИП или ООО ведет деятельность по нескольким направлениям, то единый налог на вмененный доход уплачивается за каждое из них. При этом сферы предпринимательской деятельности указываются при регистрации бизнеса в соответствующих документах (или добавляются по ходу деятельности). Это правило можно дополнить еще одним. Если одни виды деятельности попадают под ЕНВД, а другие - нет, то налогообложение по каждому идет раздельное. Расчет вмененного дохода ведется по особой формуле. Для расчета налога ЕНВД за месяц базовую доходность (она зафиксирована законодательно для каждого вида деятельности) необходимо умножить на величину физического показателя и на коэффициенты К1 и К2 (в каждом регионе он свой). Затем нужно полученное число разделить на количество календарных дней месяца и умножить на количество дней, когда компания вела вмененную деятельность. Так получается сумма вмененного дохода. В свою очередь как таковой ЕНВД, подлежащий уплате в ФНС, - это 15% от нее, умноженные на 3 (так как налог исчисляется ежеквартально). Величина каждого из компонентов формулы определяется государством и зависит, главным образом, от вида деятельности и тех ресурсов, которые принося предпринимателю прибыль. Базой для исчисления физического показателя может быть персонал, оказывающий услуги. Таким образом, при расчетах сумм налога учитываются физические показатели и базовая доходность. Особый контроль налоговая инспекция устанавливает за учетом физических показателей на ЕНВД. Если в таком качестве выступает количество работников, то необходимо вести все кадровые документы и учет рабочего времени. Для розничной торговли физическим показателем является торговая площадь, поэтому у компании должен быть на руках договор аренды с указанием площади магазина. Плательщики ЕНВД освобождены от уплаты НДС, налога на прибыль или НДФЛ, имущественного налога. Стоит отметить, что на ЕНВД невозможно учесть понесенные расходы. Взносы в ПФР, ФСС и ФОМС платятся по общим правилам. Необходимо перечислять НДФЛ, если компания выступает в роли налогового агента. При этом вмененные налоги можно уменьшить на уплаченные страховые взносы в фонды за ИП и работников. Правда, только за тех людей, чья работа прямо связана с деятельностью, облагаемой ЕНВД. То есть сумма единого налога может быть уменьшена на размер перечисленных взносов: на страхование в Пенсионный фонд; на обязательное страхование от профзаболеваний и несчастного случая; суммы пособий по временной нетрудоспособности; суммы на личное страхование. При этом ИП с работниками могут уменьшить налог с ограничениями до 50%. Для ИП без работников ограничений не предусмотрено, они уменьшают налог до 100%. То есть, если ИП не имеет наемных сотрудников, то он может уменьшить ЕНВД на сумму сборов, уплаченных в ПФР и ФСС за себя. Причем в полном объеме. В свою очередь, если есть работники по найму, то использовать для уменьшения ЕНВД предприниматель может только взносы за них. Те, что сделаны за себя - брать в расчет нельзя. ИП и ООО на ЕНВД, которые занимаются розничной торговлей, могут работать без кассового аппарата. Это связано с тем, что их налоги не зависят от объема полученных доходов. При этом они в любом случае обязаны выдавать покупателям бланки строгой отчетности (при оказании услуг) или товарные чеки (при продаже товаров). При завершении или приостановке деятельности по ЕНВД предпринимателю необходимо сняться с учета. Если ООО или ИП это не сделают, то они должны будут платить все предусмотренные ЕНВД налоги. Даже в случаях, если фактически они не получили в квартале доходов, либо понесли убытки. Бухгалтерский учетПредприниматели, ведущие деятельность в рамках ЕНВД, обязаны вести книгу учета доходов и расходов. Проведение кассовых операций должно в полной мере соответствовать нормам законодательства (как правило, это Положения ЦБ РФ). Ведение кассовой книги обязательно. Платить ЕНВД нужно до 25 числа месяца, который следует за отчетным периодом. Состав бухгалтерской и налоговой отчетности при ЕНВД сведен к минимуму. Предпринимателям достаточно по итогам квартала сдавать декларацию по ЕНВД (до 20 числа месяца, следующего за концом квартала). Если декларация не была подана в ФНС вовремя, то ведомство наложит на предпринимателя штраф в размере 5 тыс. руб. Если фирма или ИП не уплатят налог в предусмотренные законом сроки, то взыскание составит 5 % от суммы сбора. Кроме этого, если есть наемные работники, то документы по НДФЛ нужно подавать в ФНС ежегодно - до 1 апреля того года, что следует за отчетным. Документы по выплатам в государственные фонды - за как за сотрудников, так и за себя (для ИП), нужно сдавать ежеквартально. Срок - до 15 числа месяца, идущего за отчетным периодом. Единый налог на вменённый доход (ЕНВД)– это специальный налоговый режим, который могут применять индивидуальные предприниматели и организации в отношении определённых видов деятельности, осуществляющую на территории г. Владикавказа. Решение от 08.09.2009 № 7/5715 Республика Северная Осетия-Алания О системе налогообложения в виде налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, осуществляемых на территории г. Владикавказа. Рассмотрев обращение АМС г. Владикавказа, седьмая сессия Собрания представителей г. Владикавказа решает: Ввести на территории г. Владикавказа систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в отношении следующих видов предпринимательской деятельности: Оказания бытовых услуг и (или) отдельных бытовых услуг. Оказания ветеринарных услуг. Оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств. Оказания услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок). Оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг. Поступление ЕНВД в местный бюджет за 2019 года составило 109371 тыс. руб., что меньше уровня поступлений 2018 года на 2765 тыс. руб. и соответствует 97,5%. Снижение обусловлено выпадающей суммой налога в соответствии сп.п.2.2 п.2 ст. 346.32 НК РФ «Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму расходов по приобретению контрольно-кассовой техники»; На 2019 год увеличилась сумма подлежащих уплате фиксированных взносов в ПФ на 4395 руб. в год (в 2017 году - 27990 руб. в год, в 2018 г. – 32385 руб. в год). Индикативные показатели на 2018 год составляют 108256 тыс. руб. и исполнены на 101%. Собираемость по налогу 100%. На ЕНВД не подлежат уплате: НДФЛ (для ИП), налог на прибыль (для организаций), НДС (кроме экспорта), налог на имущество Объектом налогообложения ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика, — потенциально возможный доход, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода. Налоговым периодом по единому налогу признается квартал. Ставка единого налога (ЕНВД) устанавливается в размере 15% величины вмененного дохода. Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. ООО «Кадгарон-Агро» не применяет ЕНВД, так как не соответствует ряду критериев представленных в Налоговом Кодексе РФ. Пример заполнения декларации по единому налогу на вмененный доход представлен ниже. |