2 Содержание Введение Теоретические основы учета, оценки и аудита нематериальных активов
 Скачать 0.82 Mb.
|
|
2 Содержание Введение .................................................................................................................. 3 1 Теоретические основы учета, оценки и аудита нематериальных активов ..... 5 1.1 Понятие и классификация нематериальных активов .................................... 5 1.2 Учет нематериальных активов ........................................................................ 8 1.3 Оценка и аудит нематериальных активов .................................................... 14 2 Практика учета, оценки и аудита нематериальных активов на примере ООО «Вав-групп» ........................................................................................................... 21 2.1 Динамика, структура и использование нематериальных активов ООО «Вав- групп .................................................................................................................... 21 2.2 Бухгалтерский учет нематериальных активов ООО «Вав-групп»............. 29 2.3 Организация оценки и аудита нематериальных активов ООО «Вав-групп» ................................................................................................................................ 34 Заключение ............................................................................................................ 37 Библиографический список ................................................................................. 39 Приложения. 43 3 Введение В настоящее время деятельность практически каждой организации не обходится без применения нематериальных активов. Современные экономические условия привели к тому, что в российском учете происходит возрастание роли нематериальных активов в формировании финансового имиджа предприятия, а также повышения эффективности его функционирования. Перестройка экономики на современных экономических принципах в нашей стране требует максимальной заинтересованности во внедрении нововведений высокой инновационной активности на базе собственного развивающегося потенциала. Российская экономика взяла в настоящее время курс на инновационное развитие. Последним толчком к пониманию необходимости обновления экономики через инновационное развитие стали экономические санкции введенные странами ЕС и США. В целях эффективного использования инноваций особое внимание необходимо обратить на стимулирование активности к занятию инновационной деятельностью со стороны государства посредством принятия многочисленных законодательных актов. Основная роль оценки интеллектуальной собственности сводится к своевременному и полному учету и контроля за достоверностью информации об объектах интеллектуальной собственности, отражаемой в бухгалтерской и налоговой отчетности. Данные обстоятельства повышают значимость вопросов изучения, анализа, выработки рекомендаций по бухгалтерскому учету и аудита нематериальных активов. Цель работы состоит в рассмотрении вопросов учета, оценки и аудита нематериальных активов. Для реализации поставленной цели необходимо решить следующие задачи 4 - рассмотреть понятие и классификацию нематериальных активов - раскрыть вопросы учета нематериальных активов - провести оценки и аудит нематериальных активов - рассмотреть динамику, структуру и использование нематериальных активов ООО «Вав-групп»; - раскрыть бухгалтерский учет нематериальных активов ООО «Вав- групп - проанализировать организацию оценки и аудита нематериальных активов ООО «Вав-групп». Объект исследования – ООО «Вав-групп». Предмет исследования – учета, оценка и аудита нематериальных активов ООО «Вав-групп». При написании работы использованы методы анализа, сравнения, изучения, группировки Информационной основой для написания работы послужили нормативно – законодательные акты по бухгалтерскому учету и оценке, труды отечественных и зарубежных бухгалтеров и аудиторов. В изучение учетного процесса, разработку принципов и этапов учета в том числе и НИОКР внесли отечественные исследователи, среди которых ПС. Бехруких, Н.П. Кондаков, МИ, Макарьева и многие другие. Структура работы состоит из введения, двух глав, заключения, библиографического списка и приложений. 5 1 Теоретические основы учета, оценки и аудита нематериальных активов 1.1 Понятие и классификация нематериальных активов Важнейшей характеристикой, свидетельствующей об эффективности деятельности организации, выступает его стоимость. При этом значимое влияние нарост стоимости организации имеют нематериальные активы. В настоящее время, стоимость приобретений компаний может в разы превышать стоимость их основного капитала. Это связано стем, что на стоимость предприятия оказывают крайне большее значение не только материальные, но и нематериальные активы, которые не имеют физического выражения в определенной форме. В наиболее общем виде Под нематериальными активами понимается объем прав предприятия на определенную группу объектов, не имеющих материально-вещественного содержания и приносящих доход предприятию в течение периода, оговоренного действующим законодательством» 1 Критерии, которым должным удовлетворять нематериальные активы представлены на рисунке 1. Существует 4 вида нематериальных активов • Объекты интеллектуальной собственности • Имущественные права • Отложенные, или отсроченные, расходы • Деловая репутация организации. Рассмотрим данные типы нематериальных активов более подробно. Первый тип – это объекты интеллектуальной собственности. В наиболее общем виде под интеллектуальной собственностью понимаются права авторов на результаты их интеллектуальной деятельности, а также временное исключительное право, закрепленное законодательством. Отечественное 1 Хурухова ХМ, Раджабова МГ. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета нематериальных активов//Совершенствование учета, анализа и контроля как механизмов информационного обеспечения устойчивого развития экономики. 2019. № 7-1. С. 114. 6 законодательство в качестве объектов интеллектуальной собственности выделяет права на объекты промышленной собственности (изобретения, полезные модели, фирменные наименования, товарные знаки и т.д.), объекты авторского и смежных прав (базы данных, различные литературные, художественные произведения, программы для ЭВМ, передачи организаций вещания и т.д.), а также нетрадиционные объекты интеллектуальной собственности (рационализаторские предложения, научные открытия, сорта растений и т.д.) Рис. 1 Критерии, которым должен удовлетворять объект для признания его нематериальным активом 2 Следующий тип нематериальных активов – это имущественные права. Они включают в себя права на использование земельных участков, природных Составлено автором на основе положения по бухгалтерскому учету Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007) Электронный ресурс Приказ Министерства финансов РФ от 27 декабря 2007 г. № н. – Доступ из справочно-правовой системы Консультант Плюс. – Режим доступа http:// www.base.consultant.ru объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов объект предназначен для использования в течение длительного времени, те. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена отсутствие у объекта материально-вещественной формы Кри те ри и нематериальных активов ресурсов, водных объектов. Для подтверждения таких имущественных прав используются лицензии. Обладатели лицензии, в качестве которых могут выступать юридические и физические лица получают исключительные права на использование недр, земельных участков в конкретных граница ив конкретный период времени. Следующим видом нематериальных активов являются отложенные либо отсроченные расходы. Это расходы организации на создание предприятия. Сюда могут включаться юридические и иные услуги, которые были понесены при создании предприятия. Следующий тип нематериальных активов – деловая репутация организации. Очень часто деловую репутацию организации обозначают как гудвилл. Для того, чтобы определить деловую репутацию необходимо от покупной цены организации вычесть балансовую стоимость ее имущества. Если же в состав деловой репутации включаются объекты, которые приобретаются по конкурсы либо на аукционе, то для расчета деловой репутации нужно вычесть из уплачиваемой покупателем покупной цены оценочную стоимость проданной организации 3 Помимо рассмотренного, существует еще достаточно большое количество подходов к классификации нематериальных активов. Они включают в себя как общеэкономические, таки бухгалтерские подходы. Представленные выше подход к классификации является одним из видов общеэкономического подхода. Что касается бухгалтерского подхода, тов качестве признаков для классификации нематериальных активов в рамках него служат отношение к хозяйствующему субъекту, возможность использовать механизм амортизации, наличие материального носителя и иные признаки 4 3 Кулигина СВ, Нарсия Т.И. Проблемы оценки и бухгалтерского учета нематериальных активов//В сборнике Наука и образование отечественный и зарубежный опыт Сборник трудов XXIV международной научно- практической конференции. 2019. С. 269-272. 4 Демченко, С.Г. Экономическая сущность и учет нематериальных активов Текст / С.Г. Демченко, АС. Стрельникова // Вестик АГТУ. – 2015. -№3. – С. 127. 8 Для классификации нематериальных активов при бухгалтерском подходе применяются требования ПБУ 14/2007 и методология бухгалтерского учета. Пример классификации нематериальных активов в соответствии с общеэкономическими бухгалтерским подходом представлен в приложении 1. Таким образом, проведенный анализ позволяет сделать вывод о сложности классификаций нематериальных активов. Рассмотренные классификации могут быть рассмотрены и с экономической и с бухгалтерской точек зрения. Необходимо отметить, что большое количество подходов к классификации нематериальных активов является проблемой для их правильной идентификации и оценки. 1.2 Учет нематериальных активов Для бухгалтерского учета нематериальных активов (НМА) используется счет 04 Нематериальные активы. Указанный счет является активными сальдовым. Учет НМА на указанном счете ведется по их первоначальной стоимости. По дебету счета 04 отражается сальдо и поступление нематериальных активов, по кредиту — их выбытие. Основными видами поступления нематериальных активов являются приобретение заплату создание своими силами и с привлечением сторонних исполнителей на договорной основе • приобретение на условиях обмена • поступление от учредителей в счет вклада в уставный капитал организации • безвозмездное поступление (по договору дарения • поступление для осуществления совместной деятельности. В качестве оснований для того, чтобы оприходовать объект в состав 5 Суйналиева Н.К., Эркинбеков А.Э. Организация учета нематериальных активов в организациях//Евразийское Научное Объединение. 2019. № 12-3 (58). С. 275. 9 нематериальных активов выступают свидетельство направо пользование либо патент. Расходы, связанные с поступлением нематериальных активов по любой причине, относят вначале в дебет счета 08 Вложения во внеоборотные активы с кредита расчетных и материальных счетов Д-т 08 К-т 76, 10, 70, 69. После принятия к учету приобретенные или созданные нематериальные активы отражаются по дебету счета 04 Нематериальные активы и кредиту счета 08 Вложения во внеоборотные активы по первоначальной стоимости Д-т 04 К-т 08. В бухгалтерском учете поступление нематериальных активов отражается следующими проводками представленными на рис. 2 6 : Рис. 2 Проводки при поступлении нематериальных активов 6 Составлено автором на основе плана счетов бухгалтерского учета Проводки при поступлении нематериальных активов При создании своими силами юридическим лицом) От учредителей в счет вклада в уставный капитал Полученных безвозмездно (по договору дарения) капитал) Д-т 08 К-т 76 — на покупную стоимость 2) Д-т 19 К-т 76 - на сумму НДС 2) Д-т 04 К-т 08 — на первоначальную стоимость. 1) Д-т 08 К-т 75/1 — на договорную стоимость 2) Д-т 04 К-т 08 — на первоначальную стоимость. 1) Д-т 08 К-т 75/1 — на договорную стоимость 2) Д-т 04 К-т 08 — на первоначальную стоимость. 1) Д-т 08 К-т 98/2 — на текущую рыночную стоимость 2) Д-т 04 К-т 08 — на первоначальную стоимость 3) Д-т 98/2 К-т 91 — на сумму ежемесячно начисленной амортизации 10 Стоимость безвозмездно полученного от других предприятий НМА включается в прочие доходы организации-получателя в размере ежемесячно начисленной суммы амортизации и облагается налогом на прибыль. • Поступление НМА для осуществления совместной деятельности Д-т 04 К-т 80 Уставный капитал — на согласованную стоимость. • Поступление НМА при получении имущества в доверительное управление Д-т 04 К-т 79 — на согласованную стоимость. Согласно ст. 159 Налогового кодекса РФ, первоначальная стоимость НМА, созданных для собственных нужд, облагается НДС. Суммы НДС, уплаченные поставщикам ресурсов, которые использовались при создании НМА, подлежат возмещению из бюджета. Синтетический учет по счету 04 ведут в журнале-ордере № 13. Аналитический учет нематериальных активов ведут в карточке учета нематериальных активов (ф. НМА-1). Выбывают нематериальные активы в следующих случаях 1. Если наступил моральный или физический износ актива, в связи с чем он становится непригоден к дальнейшему использованию 2. При передаче НМА другому предприятию заплату, то есть продажа 3. При безвозмездной передаче актива другому предприятию, то есть дарение 4. Внесение в уставный капитал другого предприятия По сути дела, нематериальные активы могут покинуть предприятие в тех же случаях, что и основные средства. Выбытие НМА при списании Если нематериальный актив испорчен, закончен срок его полезного использования, НМА потерял свои функции и свойства и непригоден к дальнейшему использованию по назначению, то его необходимо списать с учета. 11 Для того, чтобы оценить состояние актива, должна быть создана специализированная комиссия. Данная комиссия по итогам анализа принимает решение о потребности в списании объекта. Для этого должен быть составлен приказ, где указывается, какой нематериальных актив должен быть списан. Помимо этого, в приказе должны быть указаны причина подобного списания. При этом сам процесс списания осуществляется на основании основе специального акта. Если объект снят с учета, то должна быть предоставлена пометка в карточке учета нематериальных активов. Указанная карточка имеет наименование НМА-1. Если нематериальные активы выбывают, то должна быть списана остаточная стоимость в расходы организации. Чтобы определить указанную стоимость, нужно от первоначальной стоимость вычесть амортизацию. При этом в расчет должна быть взята та амортизация, которая начислена на дату списания. Проводки при списании нематериальных активов представлены в таблице 1. Рис. 3 Проводки при списании НМА 7 Для того, чтобы оформить реализацию нематериальных активов необходимо использовать 91 счет. Исключение составляют те случаи, когда продажа нематериальных активов – это обычная деятельность организации. 7 Тохунц Н.Б., Сиганьков А.А., Далакова АХ. Учет нематериальных активов в системе управления стоимостью предприятия//Инновации. 2018. № 8 (214). С. 48. Проводки при списании нематериальных активов Списана начисленная амортизация по НМА Списана остаточная стоимость НМА Финансовый результат от списания (убыток) Д-т 05 К-т 04 Д-т 91/2 К-т 04 1) Д-т 99 К-т 91/9 12 Для того, чтобы осуществить такое оформление, необходимо по дебету счета собрать все затраты, которые связаны с реализацией, а по кредиту – выручку от продажи. Далее необходимо рассмотреть случай, когда исключительное право на актив подлежит передаче иному юридическому либо физическому лицу. В данном случае, остаточная стоимость активов также должна быть списана с использованием 91 счета. В данном случае остаточная стоимость списывается в дебет счета 91. Проводки выполняются аналогичные списанию при износе. Рис. 3 Проводки при продаже НМА 8 При дарении объект передается по остаточной стоимости, которая формируется по кредиту сч. Безвозмездная передача приравнивается к продаже, поэтому для оформления этой процедуры также нужно воспользоваться счетом 91 и не забыть начислить НДС с рыночной стоимость этого НМА. По дебету счета собираются все расходы по безвозмездной передаче актива остаточная стоимость, НДС, прочие расходы. Сумма всех этих 8 Составлено автором на основе Тохунц Н.Б., Сиганьков А.А., Далакова АХ. Там же С. 7 Проводки при продаже НМА Списана начисленная амортизация по НМА Списана остаточная стоимость НМА Выделен НДС к уплате Д-т 05 К-т 04 Д-т 91/2 К-т 04 Д-т 91.2 К-т НДС Отражена продажная стоимость НМА 1) Д-т 62 К-т 91.1 Получена оплата от покупателя Финансовый результат от продажи (прибыль) Финансовый результат от продажи (убыток) 1) Д-т 51 К-т 61 1) Д-т 91.9 К-т 99 1) Д-т 62 К-т 91.1 13 расходов будет составлять убыток от дарения, который отражается проводкой Д К. Рис. 4 Проводки при дарении НМА 9 Рассмотрим особенности внесения НМА в УК другого предприятия. Здесь учет отражается несколько по-другому. В данном случае внесение НМА в уставный капитал считается финансовым вложением с целью получения прибыли в виде дивидендов. Поэтому тут надо воспользоваться счетом 58. Проводка, отражающая задолженность предприятия по вкладу в УК, имеет вид Д К. Передача актива выполняется по остаточной стоимости. С кредита сч остаточная стоимость НМА списывается в дебет сч. Проводка имеет вид Д К. Рис. 5 Проводки привнесении НМА в УК другого предприятия Составлено автором на основе Тохунц Н.Б., Сиганьков А.А., Далакова АХ. Там же С. 12 10 Тохунц Н.Б., Там же С. 50 Проводки при дарении НМА Списана начисленная амортизация по НМА Списана остаточная стоимость НМА Выделен НДС к уплате Д-т 05 К-т 04 Д-т 91/2 К-т 04 Д-т 91.2 К-т НДС Финансовый результат от безвозмездной передачи убыток) 1) Д-т 99 К-т 91.9 Проводки привнесении НМА в УК другого предприятия Отражена задолженность по вкладу в уставный капитал другой организации Списана начисленная амортизация по НМА При приобретении заплату Передача НМА по остаточной стоимости Д-т 58 К-т 76 Д-т 05 К-т 04 Д-т 76 К-т 04 14 В процессе использования нематериального актива происходит постепенное списание его первоначальной стоимости с помощью амортизационных отчислений. С 1 числа месяца, следующего за месяцем поступления, необходимо рассчитывать амортизацию исписывать ее величину в расходы. Списание стоимости НМА с помощью амортизационных отчислений происходит на протяжении всего срока полезного использования актива. 11 Таким образом, нематериальные активы (НМА) представляют собой особый вид активов (внеоборотных активов) организации, которые не имеют материально-вещественной формы. Требование об отсутствии материально- вещественной формы подразумевает, что объектом учета является право хозяйствующего субъекта на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации. Нематериальные активы являются специфичными объектами бухгалтерского учета, что и обуславливает различия во мнениях ученых относительно критериев признания нематериальных активов в качестве объектов бухгалтерского учета. |